2-2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、第二章 增值稅,2-2 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、銷項(xiàng)稅額及計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購貨方收取的增值稅額。其公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）×稅率,（一）銷售額確定的一般規(guī)定銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（

2、延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用 。,（價(jià)外費(fèi)用一般是含稅收入，計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入），如銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票（普通發(fā)票采取價(jià)稅合計(jì)），應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率 ）,如果納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額：1、按納稅人

3、當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。2、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的銷售價(jià)格確定。按如下組成計(jì)稅價(jià)格確定：,組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）公式中的成本，如屬自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；如外購的，為實(shí)際采購成本。公式中成本利潤(rùn)率為10%。但屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 銷售額以人民幣計(jì)算。以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。,包裝物押金是否計(jì)入銷售額（1）納稅人為銷售貨物而出租出

4、借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；（2）逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。（3）包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。,單選,按增值稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)算增值稅的價(jià)外費(fèi)

5、用不包括（   ）。A.手續(xù)費(fèi)B.運(yùn)輸裝卸費(fèi)C.包裝物押金D.違約金答案： C,（2）銷售額確定的特殊規(guī)定①以舊換新方式銷售貨物納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格?！纠纭磕秤?jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。解：銷項(xiàng)稅額=1

6、00 × 9000 × 17%=15300（元）注：金銀首飾以舊換新，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。,②還本銷售方式銷售貨物還本銷售：貨物銷售后，到約定期限，再由賣方一次或凡此將貨款部分或全部退給買方的一種銷售方式。納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。,③采取折扣、折讓方式銷售（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給

7、予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。,【例如】某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額=（300+80）×17%=64.6（萬元）（2）銷售折讓 銷售折讓：是指貨物售出后，由于品種

8、、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。 注：對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額,（3）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 為鼓勵(lì)及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。【例如】某商場(chǎng)批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。解：銷項(xiàng)稅額=20 ×17%=3.4(萬元),應(yīng)稅銷售額的內(nèi)容,【

9、多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（ ）A、向購買者收取的包裝物租金B(yǎng)、向購買者收取的銷項(xiàng)稅額C、因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)D、因銷售貨物向購買者收取的代收款項(xiàng) 【答案】ACD 本題考核銷售額包含的內(nèi)容。增值稅是價(jià)外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。,以折扣方式銷售貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算,【單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場(chǎng)銷售服裝1000件，每件不含稅價(jià)格為80元。由于乙商場(chǎng)購買量大，

10、甲企業(yè)按原價(jià)七折優(yōu)惠銷售，乙商場(chǎng)付款后，甲企業(yè)為乙商場(chǎng)開具的發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額是（ ）元?！　.8136.75 B.9520　　C.11623.94 D.13600,【答案】B【知識(shí)點(diǎn)】以折扣方式銷售貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算　【解析】(1)納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;(2)甲企業(yè)應(yīng)納

11、增值稅銷項(xiàng)稅額=1000×80×70%×17%=9520(元)。,【單選題】某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨(dú)開發(fā)票，增值稅銷售額為（ ）。A、扣除折扣額的銷售額B、不扣除折扣額的銷售額 C、折扣額D、加上折扣額的銷售額  【答案】B,【單選題】下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計(jì)稅銷售額的是（ ）。A．折扣銷售并開在同一張發(fā)票上B．以舊換新銷售C．還本銷售D

12、．以物易物銷售【答案】A,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是購貨方支付給銷貨方并在增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。,1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)

13、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）和13%的扣除率計(jì)算。公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率,【單選題】納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項(xiàng)稅額中按照買價(jià)與（?。┑目鄢视?jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。A.13%  B.10% C.7%  D.17% 【答案】A【解析】本題考核增值

14、稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項(xiàng)稅額中按照買價(jià)與13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,（4）購貨、銷貨運(yùn)輸費(fèi)用，依運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)金額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金） × 7%【例如】銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬元，建設(shè)基金0.5萬元，裝卸費(fèi)0.5萬元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+0.5) × 7%=0.7

15、35(萬元) 注：隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；外購固定資產(chǎn)、購銷免稅貨物的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,【單選題】購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和（    ）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。A.10% B.13%   C.17%   D.&

16、#160;7%【答案】D,【單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ） A.銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用B.外購設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用C.外購非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用 D.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】C 根據(jù)規(guī)定，外購非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣。,【單選題】下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣（ ）。A．用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征

17、增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。B．非正常損失的購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。C．購進(jìn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。D．銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 【答案】C 購進(jìn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，從專營購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位購進(jìn)的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。（6）對(duì)商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債

18、、以物投資方式交易的，收貨單位按照以物易物、以貨抵債、以物投資的書面合同，以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票確定的進(jìn)項(xiàng)稅額。,【多選題】下列稅額中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有（ ） A、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額B、運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額C、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額D、銷售發(fā)票上注明的糧食買價(jià)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,【答案】AC 只有增

19、值稅專用發(fā)票才能抵扣，所以運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票不能抵扣。,【單選題】進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）A、購進(jìn)固定資產(chǎn)B、用于集體福利的購進(jìn)貨物C、用于個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)稅勞務(wù)D、納稅人進(jìn)口貨物 【答案】D,【單選題】下列進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（      ）。A．自然災(zāi)害損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額B．用于免稅項(xiàng)目的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額C．用于集體福利

20、的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額D．用于非正常損失的在產(chǎn)品的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額【答案】A,購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,某納稅人從某農(nóng)場(chǎng)購入水果4噸，支付買價(jià)10000元。該批水果銷售時(shí)的含稅銷售價(jià)格定為2500元/噸。進(jìn)項(xiàng)稅額=10000元×13%=1300元。,【計(jì)算題】,某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為65830元。 【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＝8557.90（元）,2、不得從

21、銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。,非應(yīng)稅項(xiàng)目指提供非應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程。納稅人從事的混合銷售行為和兼營行為中的非

22、應(yīng)稅勞務(wù)，如果一并征收了增值稅，則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。免稅項(xiàng)目見前面減免稅的相關(guān)內(nèi)容。非正常損失是指在生產(chǎn)過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生糜爛等損失，以及其它非正常損失。,3、上述購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣。4、納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按如下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×

23、當(dāng)月免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額和營業(yè)額合計(jì),5、一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。6、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,【單選題】非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額（    ）從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A.可以   B.不得

24、【答案】B,【多選題】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括（?。?。 A.購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額 B.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額 C.用于集體福利的購進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額 D.委托加工產(chǎn)品收回后增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額,【正確答案】BC【答案解析】本題考核增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

25、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利的購進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額不得抵扣；委托加工產(chǎn)品收回后增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額可以抵扣。,【多選題】下列各項(xiàng)中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（?。?。A.購進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款C.因管理不善被盜材料所支付的增值稅款D.購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)耗用裝修材料所支付的增值稅款,【正確答案】CD【答案解析】本題考核增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。購進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款

26、、不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款可以抵扣；因管理不善被盜材料屬于非正常損失，所支付的增值稅款不得抵扣；購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)耗用裝修材料屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,【單選題】根據(jù)稅法規(guī)定,下列不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是（ ）A、從銷售方取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額B、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增指數(shù)專用繳款書上取得的增值稅額 C、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)金額7%的扣除率D、普通發(fā)票上注明的金額 【正確答案】D

27、 普通發(fā)票上注明的金額,【判斷】增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣（ ）【答案】錯(cuò) 增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,【單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是：A.銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用B.外購設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用 C.外購非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用 D.向小規(guī)模納稅人購買

28、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸用 【答案】C 根據(jù)規(guī)定，外購非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣。,三、增值稅的稅收優(yōu)惠政策1、免征增值稅的規(guī)定（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。（2）避孕藥品和用具（3）向社會(huì)收購的古舊圖書（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)點(diǎn)進(jìn)口儀器、設(shè)備免稅（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備免稅,（6）銷售自己使用過的物品免稅（7）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單

29、位銷售黃金和黃金礦砂（8）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專用的物品（9）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目,2、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定所謂起征點(diǎn)，是指對(duì)納稅人開始征收增值稅的銷售額。如果納稅人未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)，免征增值稅。超過起征點(diǎn)的全額征稅。實(shí)行起征點(diǎn)免稅政策，主要為了照顧個(gè)人以及特小企業(yè)的銷售行為。銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；按次納稅

30、的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元；各地區(qū)的起征點(diǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局在上述范圍內(nèi)確定。,3、零稅率規(guī)定零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零。從稅法上理解有兩層含義：一是對(duì)本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值稅部分免征增值稅二是對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行退付。零稅率并不等于免稅，它比免稅更優(yōu)惠。,四、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算目前，我國增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法有一般計(jì)算法、簡(jiǎn)易計(jì)算法和進(jìn)

31、口貨物計(jì)算法三種。其適用范圍和計(jì)算公式見下表：,一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足以抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,【例2-1】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某年9月銷售商品，開出增值稅專用發(fā)票銷售額為26萬元，銷項(xiàng)稅額4.42萬元；開出普通發(fā)票銷售額8萬元（含稅

32、）。外購商品取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元。要求：計(jì)算該商場(chǎng)本月應(yīng)納增值稅稅額。,【解析】開具普通發(fā)票的銷項(xiàng)稅額=80 000÷（1＋ 17%）×17%=11 624（元）銷項(xiàng)稅額=44 200＋11 624=55 824（元）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17 000（元）應(yīng)納增值稅額=55 824－17 000=38 824 （元）,【例2-9】某機(jī)械廠系一般納稅人，2007年8月有關(guān)納稅資

33、料如下：（1）2日，購進(jìn)材料A一批，已驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明材料價(jià)款20萬元，稅金3.4萬元，支付運(yùn)費(fèi)1.2萬元，支付裝卸費(fèi)0.6萬元?！窘馕觥抠忂M(jìn)材料A支付的增值稅3.4萬元，準(zhǔn)予抵扣；支付運(yùn)費(fèi)1.2萬元，可按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=34000＋12000×7%=34 840（元）,（2）5日，銷售甲產(chǎn)品一批，開出普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)12萬元，款項(xiàng)已收存銀行。

34、【解析】銷售業(yè)務(wù)開具普通發(fā)票，采用了銷售額與增值稅合并定價(jià)的方法，應(yīng)將含稅（增值稅）銷售額換算為不含稅銷售額，計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。銷售額=120000÷（1＋17%）＝102564.10（元）銷項(xiàng)稅額= 102564.10×17%＝17435.90（元）,（3）10日，購進(jìn)材料B一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款30萬元，稅金5.1萬元，貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫。【解析】購進(jìn)材料B，支付增值稅5.1萬元，

35、貨款已付，但材料尚未驗(yàn)收入庫。該進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣，等材料驗(yàn)收后再驗(yàn)收申報(bào)抵扣。,（4）15日，基本建設(shè)部門生產(chǎn)材料A一批，賬面成本5萬元（含應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)2 790元）；領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)成品乙一批，已知市場(chǎng)不含稅售價(jià)12萬元?！窘馕觥炕窘ㄔO(shè)部門領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和企業(yè)產(chǎn)成品，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣。領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品，應(yīng)視同銷售按計(jì)稅價(jià)格或市價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。領(lǐng)用材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（500

36、00－2790）×17%＋2790÷（1－7%）×7%＝8235.70（元）領(lǐng)用產(chǎn)成品業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=120000×17%=20400（元）,（5）21日，銷售乙產(chǎn)品一批，開出專用發(fā)票，價(jià)款40萬元，增值稅稅額6.8萬元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到?！窘馕觥吭擁?xiàng)業(yè)務(wù)屬于正常的銷售業(yè)務(wù)，貨款未收到，依據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)計(jì)增值稅。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=68000（元）,（6）22日，向小規(guī)模納稅人銷售甲

37、產(chǎn)品一批，價(jià)稅合計(jì)20萬元，貨款已收到并存入銀行?！窘馕觥肯蛐∫?guī)模納稅人銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，不需開具增值稅專用發(fā)票，采用了銷售額與增值稅合并定價(jià)的方法，應(yīng)將含稅（增值稅）銷售額換算為不含稅銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售額=200000÷（1＋17%）=17094.17（元）銷項(xiàng)稅額= 17094.17×17%=29059.83（元）,（7）24日，1月份收取的包裝物押金2萬元，到期包裝物未收回。【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)是逾期

38、未收回包裝物而不再退還押金的業(yè)務(wù)，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率，并且視包裝物的押金為含稅收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。包裝物不含稅銷售額=20000÷（1＋17%）=17094.02（元）包裝物的銷項(xiàng)稅額=17094.02×17%=2905.98（元）,（8）30日，倉庫材料A盤虧，賬面成本8萬元（含應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4 464元）?！窘馕觥總}庫盤虧，屬于非正常損失，購進(jìn)貨物所發(fā)生的相應(yīng)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。應(yīng)轉(zhuǎn)

39、出進(jìn)項(xiàng)稅額=（80000－4464）×17% ＋4464÷（1－7%）×7%=13177.12（元）,根據(jù)以上分析，該廠本月應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：本期銷項(xiàng)稅額=17435.90＋20400+68000＋29059.83＋2905.98=137801.71（元）本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34840－8235.70－13177.12=13427.18（元）本期應(yīng)納增值稅額=137801.71－13427.1

40、8=124374.53（元）,五、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算對(duì)進(jìn)口貨物征稅是大多數(shù)主權(quán)國家的慣例。體現(xiàn)了進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品同等納稅的原則，有利于公平稅負(fù)，促進(jìn)本國民族工業(yè)的發(fā)展。稅法規(guī)定，申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。,（一）進(jìn)口貨物征稅方法（1）凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)征收增值稅，由海關(guān)代征。（2）納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口

41、環(huán)節(jié)增值稅本身）。,組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率如果進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)納消費(fèi)品，則組成計(jì)稅公式中消費(fèi)稅額為零。,納稅人在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，是其支付或負(fù)擔(dān)的增值稅，但不一定是其準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)納稅人進(jìn)口屬于固定資產(chǎn)管理的貨物，或者小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不予以抵扣。進(jìn)口貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)

42、關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)。 例題詳見課本P32,【例1】某進(jìn)出口公司（一般納稅人）從國外進(jìn)口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)品）關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣40 000元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率17%。應(yīng)繳關(guān)稅＝400 000×20%＝80 000（元）組成計(jì)稅價(jià)格＝400 000＋80 000＝480 000（元）應(yīng)納增值稅＝480 000×17%＝8

43、 160（元）【例2】某外貿(mào)進(jìn)出口公司（一般納稅人），2004年1月進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品一批，到岸價(jià)格是200 000元，在海關(guān)應(yīng)納的關(guān)稅是30 000元，應(yīng)納的消費(fèi)稅是65 000元，要求計(jì)算該批貨物應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格=200 000＋30 000＋65 000＝295000（元）應(yīng)納增值稅=295 000×17%＝50 150（元）,六、出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算出口退稅是指有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自營出

44、口或代理出口的貨物（除另有規(guī)定者外），可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅或消費(fèi)稅。,1、又免又退：免—出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅。退—出口前承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還 2、出口免稅不退稅 出口貨物在前一生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時(shí)本身并不含稅，也無須退稅。3、出口不免稅也不退稅 針對(duì)國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；不

45、退還出口前其所承擔(dān)的稅款。,1、準(zhǔn)予出口退稅的條件（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物，報(bào)關(guān)不離境的貨物不能予以退免稅；（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物,2、出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算分為外貿(mào)公司出口貨物和有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物兩種。（1）專業(yè)外貿(mào)公司出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額=出口貨物的購進(jìn)金額×退稅率

46、 =出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物的購進(jìn)金額×（增值稅稅率－退稅率）出口貨物的購進(jìn)金額=出口貨物數(shù)量×購進(jìn)單價(jià)【例題詳見課本P33-34】,（2）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。實(shí)行“免、抵、退”稅辦法?！懊狻倍愂侵笇?duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅?！暗帧倍愂侵干a(chǎn)企業(yè)自營出

47、口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款。,“退”稅是指當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上時(shí)，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額部分予以退稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物的銷售額不足50%時(shí)，對(duì)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅

48、額不予退稅而結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,計(jì)算公式如下：①當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額-上期未抵扣完的稅額）,若當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)，即為當(dāng)期應(yīng)交而未交的稅額。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物的銷售額50%及以上的企業(yè)，應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)退

49、稅額。具體公式如下：,當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值大于或等于本期出口離岸價(jià)乘以外匯牌價(jià)再乘以退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額=本期出口貨物的離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×退稅率當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值小于本期出口離岸價(jià)乘以外匯牌價(jià)再乘以退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅稅額的絕對(duì)值結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額,【例2-12】某廠具有進(jìn)出口

50、經(jīng)營權(quán)，產(chǎn)品既內(nèi)銷又外銷，出口貨物未單獨(dú)設(shè)賬核算，2008年發(fā)生業(yè)務(wù)見下圖：該企業(yè)貨物購銷適用17%的增值稅率，退稅率為13%。要求：計(jì)算該廠各季度應(yīng)退增值稅。,第一季度：進(jìn)項(xiàng)稅額=660×17%=112.2（萬元）不予抵扣的稅額=60×8.4×（17－13）%=20.16（萬元）內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=550×17%=93.5（萬元）當(dāng)期應(yīng)繳（退）稅額=550×17

51、%－（112.2－20.16）=1.46（萬元）,第二季度：進(jìn)項(xiàng)稅額=700×17%=119（萬元）不予抵扣的稅額=40×8.2×（17－13）%=13.12（萬元）內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=500×17%=85（萬元）當(dāng)期應(yīng)繳（退）稅額=500×17%－（119－13.12）=－20.88（萬元）因?yàn)槌隹谡既夸N售額比例=（40×8.2）÷（40×8.

52、2＋500）=39.61%＜50%所以，不予退稅，留下期繼續(xù)抵扣。,第三季度：進(jìn)項(xiàng)稅額=480×17%=81.6（萬元）不予抵扣的稅額=80×8.45×（17－13）%=27.04（萬元）內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=200×17%=34（萬元）當(dāng)期應(yīng)繳（退）稅額=200×17%－（81.6－27.04）－20.88 =－41.44（萬元）因?yàn)槌隹谡既夸N售額比例=（80×8

53、.45）÷（80×8.45＋200）=77.17%＞50%且|－41.44|＜ 80×8.45×13%本期應(yīng)退稅額=41.44（萬元）,第四季度：進(jìn)項(xiàng)稅額=850×17%=144.5（萬元）不予抵扣的稅額=70×8.3×（17－13）%=23.24（萬元）內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=180×17%=30.6（萬元）當(dāng)期應(yīng)繳（退）稅額=180×17

54、%－（144.5－23.24）=－90.66（萬元）因?yàn)槌隹谡既夸N售額比例=（70×8.3）÷（70×8.3＋180）=76.35%＞50%且|－ 90.66|＞ 70×8.3×13%本期應(yīng)退稅額= 70×8.3×13%=75.53（萬元）留下期繼續(xù)抵扣=90.66－75.53=15.13（萬元）,七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅

55、勞務(wù)，按照不含稅銷售額和增值稅征收率（3%）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額×征收率小規(guī)模納稅人取得的銷售額為含稅銷售額需換算為不含稅銷售額，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。,【例2-13】某商店系小規(guī)模納稅人，某年10月購進(jìn)商品60000元，銷售商品50000元（含稅價(jià)）。假設(shè)該商店增值稅征收率為3%，要求：計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。不含稅銷售額=50000÷（1＋3%）=48