廢鋼采購(gòu)增值稅納稅籌劃 (2)

1、2008年第8期MetallurgicalFinancialAccounting2008年4月7日中華人民共和國(guó)財(cái)政部辦公廳和國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合發(fā)文(財(cái)辦稅〔2008〕8號(hào))《關(guān)于征求調(diào)整完善廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策意見(jiàn)的函》。征求意見(jiàn)稿中對(duì)廢舊物資增值稅政策的調(diào)整思路是:(1)維持產(chǎn)廢環(huán)節(jié)征收增值稅的政策(2)規(guī)范回收環(huán)節(jié)增值稅政策取消對(duì)回收環(huán)節(jié)免征增值稅的政策對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售的廢舊物資按17%稅率征

2、收增值稅憑其購(gòu)進(jìn)廢舊物資取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(3)對(duì)購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)行生產(chǎn)的增值稅一般納稅人取消“對(duì)其從廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)入的廢舊物資依取得的普通發(fā)票所記載的金額按10%計(jì)算抵扣稅額“的政策。對(duì)其購(gòu)進(jìn)的廢舊物資憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且建議自2008年7月1日至2010年底對(duì)符合環(huán)保條件的回收企業(yè)實(shí)行逐年遞減的增值稅先征后退政策退稅比例分別為70%、50%、30%。面對(duì)如此大幅度的稅收政策的變化對(duì)用廢企業(yè)納稅人應(yīng)

3、該積極分析實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況做出有利于公司發(fā)展的納稅籌劃。一、調(diào)整采購(gòu)渠道的納稅籌劃廢鋼銷售的稅收政策由免稅到征稅發(fā)生了巨大變化使用廢鋼的企業(yè)只有積極應(yīng)對(duì)合理籌劃才能降低稅負(fù)增加利潤(rùn)。例1.某鋼鐵公司年采購(gòu)廢鋼量為80萬(wàn)噸年鋼材銷售量為100萬(wàn)噸某地廢鋼市場(chǎng)平均采購(gòu)價(jià)2963元噸某廢舊物資回收公司毛利率3.35%鋼材平均銷售單價(jià)4013元噸。方案一:從廢舊物資回收公司采購(gòu)廢鋼廢舊物資回收公司以廢鋼市場(chǎng)平均采購(gòu)價(jià)2963元噸以3.35%的毛利率

4、計(jì)算其銷售價(jià)格是由其采購(gòu)價(jià)格加毛利構(gòu)成的3062元噸。銷項(xiàng)稅額=401317%100=68221萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=306217%80=41643萬(wàn)元某鋼鐵公司應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=6822141643=26578萬(wàn)元稅負(fù)率=26578(4013100)100%=6.6%在不考慮其他費(fèi)用及所得稅的情況下利潤(rùn)為156340萬(wàn)元。方案二:某鋼鐵公司直接從廢舊物資市場(chǎng)采購(gòu)廢鋼銷項(xiàng)稅額=401317%100=68221萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=2963

5、17%80=40297萬(wàn)元某鋼鐵公司應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=6822140297=27924萬(wàn)元稅負(fù)率=27924(4013100)100%=6.9%在不考慮其他費(fèi)用及所得稅的情況下利潤(rùn)為164260萬(wàn)元。方案優(yōu)劣分析:方案一:從廢舊物資回收公司采購(gòu)廢鋼有利方面:1.廢舊物資回收公司有多年以來(lái)固定的客戶群和順暢的采購(gòu)渠道可保證廢鋼的采購(gòu)量2.稅負(fù)低0.3%少繳增值稅1346萬(wàn)元。不利方面:采購(gòu)成本加大99元(30622963)按

6、照年采購(gòu)量80萬(wàn)噸計(jì)算增加總成本7920萬(wàn)元現(xiàn)金凈流出7920萬(wàn)元利潤(rùn)減少7920萬(wàn)元。方案二:某鋼鐵公司直接從廢舊物資市場(chǎng)采購(gòu)廢鋼有利方面:采購(gòu)成本降低99元(30622963)按照年采購(gòu)量80萬(wàn)噸計(jì)算降低總成本7920萬(wàn)元減少現(xiàn)金流出7920萬(wàn)元利潤(rùn)增加7920萬(wàn)元。不利方面:1.某鋼鐵公司沒(méi)有固定的客戶群和順暢的采購(gòu)渠道要改變目前的采購(gòu)方式短時(shí)間內(nèi)可能會(huì)影響廢鋼的采購(gòu)量2.稅負(fù)高0.3%多繳增值稅1346萬(wàn)元。綜合考慮以上兩方案利

7、弊方案一稅負(fù)雖然低0.3%少繳增值稅1346萬(wàn)元。但是方案二利潤(rùn)增加了7920萬(wàn)元。顯然方案二更優(yōu)。由此可見(jiàn)稅負(fù)高低并非判斷納稅方案優(yōu)劣的唯一途徑。二、調(diào)整運(yùn)費(fèi)支付渠道的納稅籌劃企業(yè)采購(gòu)材料必然要發(fā)生運(yùn)費(fèi)而運(yùn)費(fèi)的收支又與稅收有著密切的聯(lián)系增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支情況發(fā)生變廢鋼采購(gòu)增值稅納稅籌劃姚紅霞稅務(wù)園地272008年第8期MetallurgicalFinancialAccounti

8、ng隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化昆鋼率先啟動(dòng)了企業(yè)信息化應(yīng)用信息技術(shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行改革促進(jìn)了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整增加了產(chǎn)品的高技術(shù)含量增強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。一、昆鋼信息化實(shí)施概況昆鋼信息化建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)概算為1.935億人民幣用于完善昆鋼主要工藝線基礎(chǔ)自動(dòng)化設(shè)施、建設(shè)MES(制造執(zhí)行)系統(tǒng)、搭建昆鋼信息化基礎(chǔ)設(shè)施、建設(shè)昆鋼集物流、資金流、信息流高度集成的企業(yè)資源管理系統(tǒng)、建設(shè)昆鋼的企業(yè)決策、電子商務(wù)及門戶網(wǎng)站。充分有效地利用了整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資源

9、使整個(gè)企業(yè)從采購(gòu)、生產(chǎn)、物流、銷售、財(cái)務(wù)、人事等業(yè)務(wù)融為一體實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)高效化。昆鋼信息化項(xiàng)目建設(shè)按照統(tǒng)一規(guī)劃、分步實(shí)施、效益驅(qū)動(dòng)、持續(xù)改進(jìn)的思想經(jīng)過(guò)項(xiàng)目組和昆鋼各業(yè)務(wù)部門的共同努力目前已開(kāi)發(fā)并投入運(yùn)用ERP系統(tǒng)有:生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量、設(shè)備、人力資源、財(cái)務(wù)、成本、項(xiàng)目、采購(gòu)等模塊。此外還有醫(yī)保管理、資金管理、計(jì)量、檢化驗(yàn)、垛賬、生產(chǎn)調(diào)度、電話會(huì)議、視頻會(huì)議、辦公自動(dòng)化、綜合信息網(wǎng)、郵箱、網(wǎng)站、網(wǎng)絡(luò)傳真、知識(shí)管理、網(wǎng)絡(luò)管理、績(jī)效考核等信

10、息系統(tǒng)。二、昆鋼財(cái)務(wù)信息化實(shí)施成效昆鋼通過(guò)實(shí)施企業(yè)信息化項(xiàng)目推進(jìn)了管理創(chuàng)新建立了高效集成的管理平臺(tái)有效解決企業(yè)傳統(tǒng)管理弊端實(shí)現(xiàn)對(duì)物流、信息流、資金流的集成控制。在提高企業(yè)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組精細(xì)核算成本和降低成本、加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略的管理和控制能力等方面都發(fā)揮了積極的作用。1.財(cái)務(wù)管理方面:與原有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)相比ERP提供了更為靈活的財(cái)務(wù)核算模式其許多功能是原有系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)首先以總賬為例在未實(shí)現(xiàn)E

11、RP之前庫(kù)存與財(cái)務(wù)對(duì)賬困難由于存貨品種繁多容易造成賬物不符實(shí)現(xiàn)了ERP后通過(guò)總賬與物料管理集成實(shí)現(xiàn)物料申請(qǐng)、采購(gòu)、收發(fā)貨、發(fā)票校驗(yàn)、領(lǐng)用、盤盈、盤虧等一昆鋼財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的成效余秀云化對(duì)企業(yè)納稅會(huì)產(chǎn)生一定影響。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金可以按照所列金額的7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。例2.某鋼鐵公司年采購(gòu)廢鋼量為80萬(wàn)噸年鋼材銷售量為100萬(wàn)噸某地廢鋼市場(chǎng)平均采購(gòu)價(jià)2

12、963元噸運(yùn)費(fèi)50元噸鋼材平均銷售單價(jià)4013元噸。方案一:由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)輸采購(gòu)價(jià)格中包含運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=401317%100=68221萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=(296350)17%80=40977萬(wàn)元某鋼鐵公司應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=6822140977=27244萬(wàn)元稅負(fù)率=27244(4013100)100%=6.78%在不考慮其他費(fèi)用及所得稅的情況下利潤(rùn)為160260萬(wàn)元。方案二:某鋼鐵公司委托某運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸且支付其運(yùn)費(fèi)采購(gòu)價(jià)

13、格中不包含運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=401317%100=68221萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=(296317%507%)80=40577萬(wàn)元某鋼鐵公司應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=6822140577=27644萬(wàn)元稅負(fù)率=27644(4013100)100%=6.88%在不考慮其他費(fèi)用及所得稅的情況下利潤(rùn)為160260萬(wàn)元。分析以上方案可以看出在兩方案利潤(rùn)相等的情況下方案一比方案二稅負(fù)降低0.1%少繳增值稅400萬(wàn)元。顯然方案一優(yōu)于方案二。由此可見(jiàn)通過(guò)合理

14、制定采購(gòu)方案采取不同的運(yùn)費(fèi)支付渠道是可以為企業(yè)降低稅負(fù)減少現(xiàn)金流出的。綜上所述由于增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額所以納稅人可以通過(guò)增大進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)減少繳納增值稅從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的但是更重要的是不能只考慮減少繳納增值稅而降低稅負(fù)卻忽視了降低成本才是增加企業(yè)效益最有效的途徑。(作者寶鋼集團(tuán)新疆八一鋼鐵有限公司財(cái)務(wù)部)!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!