10.審計抽樣

1、第10章 選取測試項目與審計抽樣,中國注冊會計師審計準則第1314 號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法,第一節(jié) 選取測試項目的方法,一、審計抽樣和其他選取測試項目的方法選取測試項目是為了確定實施審計程序的范圍，包括：選取全部項目選取特定項目審計抽樣 統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計抽樣,（一）選取全部項目,當存在下列情形之一時，注冊會計師應當考慮選取全部項目進行測試:1.總體由少量的大額項目構成；2.存在特別風險且其

2、他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試。,（二）選取特定項目,1.選取特定項目：根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試?？赡馨ǎ?①大額或關鍵項目； ②超過某一金額的全部項目； ③被用于獲取某些信息的項目； ④被用于測試

3、控制活動的項目。 2.注意選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構成審計抽樣，其結果不能推斷至整個總體。當總體的剩余部分重大時，注冊會計師應當考慮是否需要針對該剩余部分獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。,（三）審計抽樣,審計抽樣的含義與基本特征：審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。審計抽樣的種類 統(tǒng)計抽樣：同時具備下列特征的抽樣方法：（

4、1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。 非統(tǒng)計抽樣：不同時具備上述兩個特征的抽樣方法。,二、選取測試項目方法的運用,（一）選取測試項目方法的單獨或綜合使用——如圖10-1（二）審計抽樣的適用情況,三、抽樣風險和非抽樣風險,審計抽樣的風險：依據(jù)抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。包括： 抽樣風險 非抽樣風險,（一）抽樣風險,與樣本規(guī)模有關。,,信賴過度風險、誤受

5、風險可能導致注師發(fā)表不恰當審計意見。降低抽樣風險的途徑：擴大樣本規(guī)模。,（二）非抽樣風險,非抽樣風險：由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。產(chǎn)生原因：運用了不切合審計目標的審計程序、誤解審計證據(jù)等而沒有發(fā)現(xiàn)誤差。非抽樣風險既影響審計效果，也影響審計效率。降低非抽樣風險的措施：通過對業(yè)務的指導、監(jiān)督與復核。,第二節(jié) 審計抽樣過程,樣本設計,確定樣本規(guī)模,確定抽樣方法，選取樣本,實施審計程序,分析樣本誤

6、差,推斷總體誤差,,,,評價抽樣結果,,,,一、樣本設計,（一）定義總體，確定總體的范圍總體：是指CPA從中選取樣本并據(jù)此得出結論的整套數(shù)據(jù)?？傮w應具備的特征：適當性、完整性。（二）考慮分層：是否分層？如何分層？（三）抽樣單元：單元是指構成總體的個體項目?？紤]以實物項目（邏輯單元）還是貨幣單位（金額加權選樣）為抽樣單元？（四）定義“誤差”在實施控制測試時，誤差是指控制偏差。即使內部控制失去效能的所有控制無效事件。在實施細節(jié)

7、測試時，誤差是錯報（含漏報）?？傉`差用來表示偏差率或錯報總額?？扇萑陶`差是指注冊會計師可接受的總體中的最大誤差。,二、確定樣本規(guī)模,（一）樣本規(guī)模的影響因素,（二）樣本規(guī)模的確定方法統(tǒng)計抽樣：統(tǒng)計公式，或據(jù)其開發(fā)的計算機程序、樣本量表。非統(tǒng)計抽樣：對影響因素進行定性估計，并運用職業(yè)判斷。,三、選取樣本,（一）基本要求使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會。（二）樣本選取的基本方法使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣系統(tǒng)選

8、樣（等距選樣）隨意選樣（只能在非統(tǒng)計抽樣中使用）,四、實施審計程序,注冊會計師應當針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標的審計程序。如果選取的項目不適合實施審計程序，注冊會計師通常使用替代項目。如果因憑證缺失等原因導致注冊會計師無法對所選取的項目實施已設計的審計程序，且不能針對該項目實施適當?shù)奶娲鷮徲嫵绦?，注冊會計師通常考慮將該項目視作誤差。,五、分析樣本誤差,注冊會計師應當考慮樣本的結果、已識別的所有誤差的性質和原因，及其對

9、具體審計目標和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。,六、推斷總體誤差,（一）控制測試樣本偏差率＝樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量/樣本規(guī)模總體偏差率＝樣本偏差率，但必須考慮抽樣風險。（二）細節(jié)測試應當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的影響。,七、評價抽樣結果,注冊會計師應當評價樣本結果，以確定對總體相關特征的評估是否得到證實或需要修正。,（一）控制測試中的抽樣結果評價,統(tǒng)計抽樣,非統(tǒng)計抽樣,估

10、計總體偏差率上限（統(tǒng)計公式或查表）,樣本偏差率,比較估計總體偏差率上限與可容忍偏差率,比較樣本偏差率與可容忍偏差率,前者大大＜后者,前者≥后者,前者＜但接近于后者,樣本結果不支持對控制有效性的估計和計劃的重大錯報風險評估水平,樣本結果支持對控制有效性的估計和計劃的重大錯報風險評估水平,修正重大錯報風險評估水平，增加實質性程序的數(shù)量?；驅ο嚓P的其他控制進行控制測試,結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體以及是否需要

11、擴大測試范圍,,,,,,,,,,,,,（二）細節(jié)測試中的抽樣結果評價——統(tǒng)計抽樣,,總體錯報上限＝調整后推斷總體錯報＋抽樣風險允許限度,比較總體錯報上限與可容忍錯報,前者＜后者,前者≥后者,總體不能接受結論：所測試交易或賬戶余額存在重大錯報,總體可以接受結論：所測試交易或賬戶余額不存在重大錯報,,,,,,提請被審計單位更正樣本中已識別的具體錯報,調整后推斷總體錯報＝推斷總體錯報－已更正具體錯報,,,,,（二）細節(jié)測試中的抽樣結果

12、評價——非統(tǒng)計抽樣,,比較調整后推斷總體錯報與可容忍錯報,前者大大＜后者,前者≥后者,前者＜但接近于后者,結論：所測試交易或賬戶余額存在重大錯報,結論：所測試交易或賬戶余額不存在重大錯報,考慮總體實際錯報超過可容忍錯報的風險是否可以接受，并考慮是否擴大細節(jié)測試的范圍。,,,,,,,,提請被審計單位更正樣本中已識別的具體錯報,調整后推斷總體錯報＝推斷總體錯報－已更正具體錯報,,,第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的運用,控制測

13、試中運用審計抽樣，以驗證對內部控制有效性的估計及評估的重大錯報風險的評估水平。包括統(tǒng)計抽樣 固定樣本量抽樣 停走抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣非統(tǒng)計抽樣,一、固定樣本量抽樣,固定樣本量抽樣，CPA對一個確定規(guī)模的樣本實施檢查，且等到全部選取審查完成后，才作出審計結論。（一）確定樣本規(guī)模 1.使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模 樣本量（n） ＝可接受的信賴過度風險系數(shù)（R）/可容忍偏差率（TR） 2.使用樣本量表確定樣本規(guī)模（二）推斷

14、總體誤差 1.計算總體偏差率 2.考慮抽樣風險，確定總體偏差率上限（1）使用統(tǒng)計公式評價樣本結果（2）使用樣本結果評價表3.分析偏差的性質和原因,【例】注冊會計師通過實施風險評估程序，了解到被審計單位設計并執(zhí)行了將驗收報告與進貨發(fā)票核對之后，才核準支付貨款這一控制程序，并預期其運行有效。因而確定相關認定的控制風險的計劃評估水平為低，并計劃運用固定樣本量抽樣進行控制測試。,,1.設計樣本定義總體：全部已付款購貨發(fā)票，范圍編號1

15、001－2000；是否不分層：否；抽樣單元：每份已付款發(fā)票。2.確定樣本規(guī)模（1）確定影響因素：可接受的信賴過度風險10％、可容忍偏差率為8％、預計總體偏差率為3％。（2）確定樣本規(guī)模：查表：n=65；3.使用隨機數(shù)表選取樣本4.對選取的65份已付款發(fā)票進行檢查定義“誤差”：（1）未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；（2）發(fā)票所附單據(jù)屬于其他發(fā)票；（3）發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。如有上述情況，則為一項偏差。假設通過檢查，發(fā)現(xiàn)

16、一份已付款憑證未附驗收單據(jù)，即偏差數(shù)為1.,5.分析樣本誤差：經(jīng)分析上述誤差系復核人員不小心所致，可能導致付款對象錯誤。沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況。6.推斷總體偏差（1）樣本偏差率＝1/65＝1.54％；（2）考慮抽樣風險，確定總體偏差率上限：①查表10-7：總體偏差率上限＝6.4％;②利用公式：查表10-3得風險系數(shù)為3.9.利用P242的公式，總體偏差率上限＝3.9/65=6%.7.評價抽樣結果總體偏差率上限

17、小于可容忍偏差率8％，抽樣結果可以接受。結論：樣本結果支持對控制有效性的估計和評估的重大錯報風險水平。,二、停走抽樣,固定樣本量抽樣的一特殊形式。從預期差錯率為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成審計工作?！纠靠山邮艿男刨囘^度風險5％、可容忍偏差率為6％。,三、發(fā)現(xiàn)抽樣,1.將預計總體偏差率定為0%，并根據(jù)可接受的信賴過度風險和可容忍偏差率一起確定樣本量。2.在對選出的樣本進行審查時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差即停止抽樣，對總體進行全面審查。

18、3.如果未發(fā)現(xiàn)偏差，則可得出結論：總體可以接受。主要用于查找重大舞弊、非法事件。【例】可接受的信賴過度風險為10%,可容忍偏差率為7％，總體偏差率為0％時，查表10-5，樣本量為32。逐一對選出的項目進行審查，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差，就停止抽樣。如果對32個項目全部審查完未發(fā)現(xiàn)偏差，則總體可以接受，結論：樣本結果支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險。,第四節(jié) 審計抽樣在細節(jié)測試中的運用,細節(jié)測試中運用審計抽樣，以驗證有

19、關財務報表金額的一項或多項認定，或對某些金額作出獨立估計。包括：傳統(tǒng)變量抽樣 平均值估計抽樣 差異估計抽樣 比率估計抽樣PPS抽樣：以貨幣單位作為抽樣單元進行選樣的方法。,一、平均值估計,利用樣本平均值估計總體平均值，然后對總體的金額進行推斷估計的一種變量抽樣方法。樣本平均值＝樣本審定金額/樣本規(guī)模估計總體金額=樣本平均值×總體規(guī)模推斷總體錯報＝估計總體金額－總體賬面金額,二、差異估計,利用審查樣本

20、所獲得的樣本平均差錯額，推斷總體差錯額或正確額。樣本平均差錯額＝樣本差錯額/樣本規(guī)模推斷總體錯報＝樣本平均差錯額×總體規(guī)模,三、比率估計,比率＝樣本審定金額/樣本賬面金額估計總體實際金額=總體賬面金額×比率推斷總體錯報＝估計總體實際金額－總體賬面金額,四、PPS抽樣,（一） PPS選樣及其特點概率比例規(guī)模選樣（sampling with probability proportional to size）的簡

21、稱，也稱容量概率比率選樣、金額加權選樣、貨幣單位選樣、累計貨幣選樣。特點：（1）以貨幣單位而不是邏輯單元作為抽樣單元；（2）總體中每個貨幣單元被選取的機會相同，每一邏輯單元被選取的機會等于其金額占總體金額的比率；（3）可以使用隨機數(shù)法、系統(tǒng)選樣法選取樣本。（二）采用系統(tǒng)選樣法的PPS抽樣程序1.排列邏輯單元（不能按金額大?。?，列出金額和累計金額；2.確定樣本規(guī)模 n3.計算抽樣間隔 H＝總體金額/樣本規(guī)模4.隨機確定起點

22、 S5.按類似系統(tǒng)選樣的方式選樣實施細節(jié)測試，特別是測試高估時，PPS選樣通常效率很高。,〖例〗1000份發(fā)票的總體金額為80萬元，樣本規(guī)模為50。抽樣間隔 H＝80/50=1.6萬元，假設隨機起點為S=2000元。,選樣情況,以后的選樣以此類推。,案例1參考答案,1.n=156.2.定義“誤差”：（1）未附安裝驗收報告的任何發(fā)票；（2）發(fā)票所附安裝驗收報告屬于其他發(fā)票；（3）發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。3.誤差數(shù)為1，

23、且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況?？傮w偏差率上限為3.2％，小于可容忍偏差率4％?？傮w可以接受。結論：樣本結果支持對控制有效性的估計和評估的重大錯報風險水平。4.誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況。總體偏差率上限為5.1％，大于可容忍偏差率4％?？傮w不可以接受。結論：樣本結果不支持對控制有效性的估計和評估的重大錯報風險水平。注冊會計師應當修正重大錯報風險評估水平，增加實質性程序的數(shù)量。或對相關的其他控制進行控制測試，以支