第3章增值稅檢查

1、第三章增值稅的檢查,第一節(jié)納稅義務人和扣繳義務人的檢查,一、政策依據(jù),（一）一般規(guī)定1、納稅人2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分3、扣繳義務人（二）特殊規(guī)定企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。,二、常見涉稅問題及主要檢查方法,（一）一般納稅人認定的檢查※1

2、、常見涉稅問題符合一般納稅人認定條件但不辦理一般納稅人認定手續(xù)。2、主要檢查方法核實納稅人的年實際應稅銷售額。,（二）承包、承租經(jīng)營的檢查1、常見涉稅問題承租、承包經(jīng)營的企業(yè)、單位和個人，不按規(guī)定辦理稅務手續(xù)，以出租人或發(fā)包人名義經(jīng)營，逃避納稅義務。承租、承包超市、商場的柜臺和經(jīng)營場所，以超市、商場名義經(jīng)營，逃避納稅義務。2、主要檢查方法（1）了解承包、承租情況（2）了解承包費和租金收入有無入賬 借：

3、銀行存款（其他應收款、其他應付款） 貸：其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入,（三）扣繳義務人的檢查1、常見涉稅問題2、主要檢查方法審閱扣繳義務人所簽訂的勞務合同，審查境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務等問題，核實扣繳義務人是否正確履行扣繳義務。,第二節(jié)征稅范圍的檢查,一、政策依據(jù),（一）一般規(guī)定1、基本范圍2、視同銷售貨物的行為3、混合銷售行為4、兼營非應稅勞務（二

4、）特殊規(guī)定,二、常見涉稅問題及主要檢查方法,（一）視同銷售行為的檢查1、常見涉稅問題委托代銷業(yè)務不按規(guī)定申報納稅受托代銷業(yè)務未申報納稅不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報納稅自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費、未視同銷售申報納稅自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報納稅,2、主要檢查方法（1）對委托代銷業(yè)務不按規(guī)定申報納稅的檢查A.了解委托代銷業(yè)務的真實性(是

5、否將直銷業(yè)務作為委托代銷業(yè)務核算)。B.了解有無延遲納稅義務發(fā)生時間和不計銷售的問題,案例： 1、長城機械股份有限責任公司為增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)各類機械為主營業(yè)務，現(xiàn)有以下業(yè)務： （1）2月1日，該公司將5臺不含稅銷售額250萬元的甲機械設備交付某商業(yè)企業(yè)代銷，當月沒有收到代銷清單，每臺成本為30萬元。借：委托代銷商品 150萬 貸：庫存商品 150萬 （2）9月2日，企業(yè)收到2月1日發(fā)出的其

6、中2臺甲機械設備代銷款117萬元，還有175.5萬在次年結清，仍未收到5臺甲機械設備的代銷清單。企業(yè)賬務處理為： 借：銀行存款 117萬 貸：主營業(yè)務收入 100萬 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）17 萬元,分析解答：代銷貨物超過180天未確認收入，應補增值稅額 175.5萬元/(1+17%)*17%=25.5萬元 借：應收賬款 175.5萬 貸：主營業(yè)務收入 150萬 應交稅

7、金－應交增值稅（銷項稅額）25.5 萬元,2、某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某零售商銷售商品，2005年2月收到零售商售出產(chǎn)品的代銷清單及價款15210元，其賬務處理為： 借：銀行存款 15210 貸：主營業(yè)務收入 13000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 2210稅務檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)該商業(yè)批發(fā)企業(yè)用庫存商品支付代銷手續(xù)費1170元。其賬務處理為: 借：銷售費用 1

8、170 貸：庫存商品 1170,分析解答：按有關規(guī)定，應補增值稅1170÷(1+17％)*17％＝170(元) 。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 170 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 170,（2）對受托代銷業(yè)務不按規(guī)定申報納稅的檢查A、了解被查單位是否存在代銷業(yè)務B、核實是否存在代銷收入不入賬，隱匿銷售收入（掛往來）或延緩實現(xiàn)銷售收入時間的問題

9、借：銀行存款 貸：應付賬款,（3）在不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報納稅的檢查A、了解企業(yè)經(jīng)營機構尤其是異地分支機構的設立情況；B、檢查“庫存商品”等存貨類賬戶，核實機構間是否存在移送貨物的情況；C、核對機構間的往來明細賬和銀行資金往來憑據(jù)；審查銷售部門的銷售臺賬、倉庫部門的實物賬等情況。 借：銀行存款（應收帳款－××）　　　　貸：庫存商品,案例:,廣州某公司北京銷售公司，系增值稅一

10、般納稅人，主要經(jīng)營建筑材料，系廣州某公司在全國的子公司之一。 稅務檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報資料，發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期申報進項稅額大于銷項稅額。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某公司的子公司之間存在著相互調撥商品的情況，通過對其“庫存商品”子賬戶及對應賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調往廣州某公司陜西銷售公司商品一批，減少庫存460000元，并且已向陜西銷售公司,進一步調閱會計憑證,其賬務處理為： 借:其他應收款 460000

11、 貸：庫存商品 460000 檢查其銷項稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計提銷項稅額，調撥商品為成本價,其組成計稅價格＝460000*(1+10％)＝506000元。按有關規(guī)定應補增值稅為：506000*17％＝86020(元) 。,（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費,未視同銷售申報納稅①實地觀察或詢問自產(chǎn)或委托加工貨物的用途。②檢查賬務處理。借：在建工程（應付職工薪酬） 貸：庫存商品（自制半成品）

12、③檢查倉庫發(fā)貨單。④審核計稅價格，核實有無以成本價作為計稅依據(jù)的情況。,案例：,某食品廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)經(jīng)營食品、糕點等。 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對“庫存商品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶的對應檢查，發(fā)現(xiàn)該廠有一批價值30000元的產(chǎn)品，出庫時直接用紅字沖銷，未計入產(chǎn)品銷售額和結轉產(chǎn)品銷售成本，進一步檢查會計憑證，其賬務處理為： 借：應付職工薪酬 30000 貸：庫存商品

13、 30000 經(jīng)進一步核實，系發(fā)給職工的月餅，作為中秋節(jié)節(jié)日物資，未計提銷項稅額。 按有關規(guī)定，按同類產(chǎn)品平均銷售價格計算的銷售額為35000補增增值稅：35000*17％＝5950(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整： 借：應付職工薪酬 5950 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 5950,（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視

14、同銷售申報納稅的檢查重點檢查賬務處理借： 長期股權投資（應付股利、營業(yè)外支出） 貸：庫存商品（原材料）,案例： 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，12月份銷項稅額為258000元，購進貨物的進項稅額為312000元?！皯欢惤稹唇辉鲋刀悺辟~戶借方余額為54000元。次年1月4日，稅務機關對其檢查時，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤：(1)12月5日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于投資，成本價1000000元，無同類產(chǎn)品售

15、價，企業(yè)作會計分錄如下：借：長期股權投資1000000  貸：庫存商品      1000000(2)12月23日，購進工程物資468000元，企業(yè)作會計分錄如下：借：工程物資                &#

16、160;       400000    應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 68000  貸：銀行存款                  

17、60;     468000要求：針對上述問題，作出查補增值稅的會計處理。,參考解答：(1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應視同銷售計算銷項稅額，無同類產(chǎn)品售價，按組成計稅價格計算，應納增值稅銷售稅額=1000000×(1+10％)×17％=187(萬元)，調賬分錄如下：借：長期股權投資       &#

18、160;     187000   貸：應交稅金——增值稅檢查調整187000(2)企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。調賬分錄如下：借：工程物資       68000   貸：增值稅檢查調整68000(3)結轉“增值稅檢查調整”科目余額借：增值稅檢查調整 &#

19、160;     255000   貸：應交稅金——未交增值稅255000(4)補繳稅款借：應交稅金——未交增值稅201000貸：銀行存款             201000,（二）兼營非應稅勞務的檢查1、常見涉稅問題未分別核算或不能準確核算銷售

20、貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額2、主要檢查方法了解企業(yè)經(jīng)營范圍，核實其是否有兼營非應稅勞務等問題。檢查賬務處理。了解非應稅勞務收入是否直接沖減了相關成本費用支出，未申報納稅。,（三）混合銷售行為的檢查1、常見涉稅問題將應稅勞務作為營業(yè)稅項目申報納稅2、主要檢查方法了解企業(yè)經(jīng)營范圍，是否有混合銷售業(yè)務。檢查賬務處理，審核混合銷售行為中非應稅項目是否一并申報繳納增值稅。審核取得混合銷售收入是否直接沖減了相關成本費用支

21、出，未申報納稅。,案例：,1、某機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機。稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，對企業(yè)申報的“資產(chǎn)負債表”和‘‘損益表”進行靜態(tài)分析時，發(fā)現(xiàn)6月份營業(yè)外收入本期發(fā)生額方’70200元，經(jīng)核對有關記賬憑證，其賬務處理為： 借：銀行存款 70200元 貸：營業(yè)外收入70200元 所附的原始憑證是企業(yè)開具的收款收據(jù)，詢問有關人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機時取得的安裝收入。

22、 按有關規(guī)定應補增值稅為：70200÷（1+17％）×17％＝10200(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 10200 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 10200,2、某煤炭經(jīng)營公司，系增值稅一般納稅人，稅務檢查人員進行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營費用”賬戶，有大量的紅字沖減記錄，經(jīng)逐筆核對其原始憑證后，查明是單

23、位用自有車輛運送銷售的煤炭時，以收據(jù)收取的運輸費，金額為334000元。按有關規(guī)定應補增值稅為：334000÷（1+17％）×17％＝34000(元)，并予以處罰。稅人應作如下賬務調整： 借：經(jīng)營費用 334000 貸：其他業(yè)務收入 300000 應交稅金一增值稅檢查調整 34000,

24、（四）加工業(yè)務的檢查1、常見涉稅問題貨物銷售作為受托加工業(yè)務處理，僅就加工費收入申報繳納增值稅，少繳稅款2、主要檢查方法核查受托方是否存在代墊原料及主要材料或代購原材料問題。,第三節(jié)適用稅率的檢查,一、政策依據(jù),（一）一般規(guī)定1、基本稅率2、低稅率3、零稅率4、征收率（二）特殊規(guī)定,二、常見涉稅問題及檢查方法,（一）基本稅率適用的檢查1、常見涉稅問題高稅率貨物適用低稅率2、主要檢查方法了解其實際經(jīng)營范圍檢查

25、“原材料”、“生產(chǎn)成本”賬戶審核“主營業(yè)務收入”明細賬和“應交增值稅”明細賬及有關憑證，核實是否將適用高稅率的貨物適用了低稅率。,（二）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的檢查1、常見涉稅問題未分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額，未從高適用稅率。不能準確核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額，或將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額進行核算。,2、主要檢查方法比較分析法。實地調查。檢查不同稅率貨物或應稅勞務的財務核算情況。

26、檢查“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”明細賬。檢查“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅費”明細賬和納稅申報表。,案例:某木材加工廠系增值稅一般納稅人；主要從事原木筍和板箱的生產(chǎn)及加工。其銷售原木適用稅率為13％，其他為17％。該廠在賬務上將兩種稅率的貨物分別核算。 稅務檢查人員在增值稅年度檢查前，通過對企業(yè)歷年納稅資料的分析，發(fā)現(xiàn)本年度該公司原木的銷售額占全部銷售額的比例，由去年的35％上升為今年的62％。針對這種狀況

27、，檢查人員對其原木銷售的原始憑證進行抽查，發(fā)現(xiàn)該工廠采取將高稅率貨物銷售轉為低稅率貨物銷售的方法將加工后的板箱含稅銷售收入3560000元列入原木銷售額申報和入賬。按有關規(guī)定，應補增值稅為：3560000÷(1+17％)*17％一3560000÷(1+13％)*13％=107707.43(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 10 7707.43 貸：應

28、交稅金——增值稅檢查調整 107707.43,（三）銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的檢查1、常見涉稅問題未分別核算或不能準確核算不同稅率貨物或應稅勞務和一并征收增值稅的非應稅勞務的銷售額，未從高適用稅率。將非應稅勞務申報繳納了營業(yè)稅。,2、主要檢查方法審核會計報表和“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”明細賬。審核記賬憑證和原始憑證。檢查“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅費”明

29、細賬和納稅申報表。,第四節(jié)銷項稅額的檢查,一、政策依據(jù),（一）納稅義務發(fā)生時間1、一般規(guī)定2、特別規(guī)定（二）銷售額1、一般規(guī)定2、特別規(guī)定（價外費用、包裝物及其押金）,二、 常見涉稅問題及主要檢查方法,（一）納稅義務發(fā)生時間的檢查1、常見涉稅問題采用托收承付結算方式銷售時，為調減當期銷售或利潤，延期辦理托收手續(xù)。發(fā)出商品時不作銷售收入處理。采用交款提貨銷售方式銷售時，貨款已收到，提貨單和發(fā)票賬單已交給買方，但買方尚未

30、提貨情況下，不作銷售收入處理。故意推遲代銷商品的結算，人為調節(jié)或推遲當期應交稅費。貨物已經(jīng)發(fā)出，未收到貨款而不申報納稅。,2、主要檢查方法（1）將“銷貨發(fā)票”、“出庫單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時間等內容，與“主營業(yè)務收入”明細賬、“增值稅納稅申報表”的相關記錄進行比較分析，了解發(fā)出商品是否確認收入。（2）了解是否延期辦理托收手續(xù)、入賬時間是否正確，有無存在不及時結轉銷售的問題。（3）必要時可調查詢問有關業(yè)務人員和保管人員，以

31、取得證據(jù)。（4）檢查倉庫實物賬，并與貨物出運憑證核對，確認貨物的出庫和出運時間，判斷是否存在滯后入賬的情況。,案例： 某建筑機械廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機。該廠2005年12月10日向外地某磚瓦廠出售制磚機1臺，含稅售價234000元，銷售成本170000元，其賬務處理為： 借：應收賬款——某磚廠 234000 貸：庫存商品一磚機 234000 稅務

32、檢查人員檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，因未收到貨款，而未計入銷售收入，按有關規(guī)定應補增值稅234000÷(1+17％)×17％＝34000(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整 借：以前年度損益調整 234000(紅字) 貸：庫存商品 234000(紅字) 借：以前年度損益調整

33、 204000 貸：庫存商品 170000 應交稅金一增值稅檢查調整 34000,（二）銷售額申報情況的檢查1．常見涉稅問題（1）賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。（2）賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。2．主要檢查方法（1）采用對比分析法，將增值稅納稅申報表與“應交稅費--應交增值稅”進行逐月比對，從中發(fā)

34、現(xiàn)問題。（2）對于匯總申報繳納增值稅的企業(yè)，還要注意將各成員單位的增值稅明細賬進行匯總，并與應交增值稅匯總賬戶進行比對，核實是否存在不一致的問題。,案例：,某機械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。2006年10月，申報的主營業(yè)務收入下降的幅度較大。稅務檢查人員在增值稅日常檢查時，通過審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對，查出發(fā)票銷售額大于申報的銷售額1lO00

35、00元，所收款項賬務處理為： 借：銀行存款 貸：應付賬款 按有關規(guī)定應補增值稅為：：l100000×17％=187000(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整： 借：應付賬款： 1287000 貸：主營業(yè)務收入 1100000 應交稅金--增值稅檢查調整

36、 187000,（三）賬面隱匿銷售額的檢查1．常見涉稅問題（1）銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫存商品”。（2）以物易物不按規(guī)定確認收入，不計提銷項稅額。（3）用貨物抵償債務，不按規(guī)定計提銷項稅額。,2．主要檢查方法（1）核查銷售貨物是否直接沖減生產(chǎn)成本、或庫存商品。 借：銀行存款 貸：生產(chǎn)成本（庫存商品）（2）查明是否存在以物易物不按規(guī)定確認收入少繳稅款的問題。 借：庫存

37、商品（原材料） 貸：原材料（庫存商品） （3）確認是否存在以貨抵債的事項。 借：應付賬款 貸：庫存商品（原材料）（4）確定是否有隱匿貨物交易行為。,案例：,1、某制革廠系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物，2005年12月31日10號憑證的賬務處理為： 借：現(xiàn)金 11700 貸：生產(chǎn)成本 11700稅

38、務檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計銷售收入；按有關規(guī)定應補增值稅為：11700÷(1+17％)×17％＝1700(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 1700 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 1700,2、某通風機廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)通風機。稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)其“庫存商品

39、”貸方發(fā)生額大于“產(chǎn)品銷售成本”借方發(fā)生額；金額為100000元，查原因，發(fā)現(xiàn)其賬務處理為： 借：原材料—— 電機· 80000 應收賬款——電機廠 20000 貸：庫存商品——風機 100000 電機增加，風機減少，即以貨易貨，其同類產(chǎn)品銷售額為20000元。按有關規(guī)定，應補增值稅為：120000*17％＝20400元，并予以處罰。 ‘ 納稅入應作如下賬務調

40、整：借：以前年度損益調整 20400 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 20400,（四）虛構銷貨退回業(yè)務的檢查1．常見涉稅問題（1）納稅人為了少繳稅款，采取虛構退貨的手段，人為減少應計稅銷售收入，銷售貨物直接沖減生產(chǎn)成本或庫存商品。（2）以退貨名義支付費用。2．主要檢查方法（1）審查銷貨退回沖減銷售收入時，有無合法憑據(jù)。（2）核實退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫手續(xù)。（3）檢查資金流，核實貨

41、物流和資金流是否一致和同步，在財務上是否構成完整的核算過程，如果不存在，則可能存在虛構銷貨退回的業(yè)務。,案例：某羽絨服裝廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。稅務檢查人員在年度增值稅檢查時，發(fā)現(xiàn)“主營業(yè)務收入”明細賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”明細賬，查明同時沖減了銷項稅額。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，但企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務

42、機關開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減當期銷售額和銷項稅額，金額117000元，其賬務處理為： 借：應收賬款 117000(紅字) 貸：主營業(yè)務收入 lOOOOO(紅字) 應交稅金廠—應交增值稅(銷項稅額) 17000(紅字)按有關規(guī)定，應補增值稅17000元，納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 17000 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 1700

43、0,（五）收取價外費用的檢查1．常見涉稅問題將向購貨方收取的各種應一并繳納增值稅的價外費用，采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段，不計算繳納增值稅。2．主要檢查方法（1）了解企業(yè)加收價外費用的的情況。（2）審核銷售合同，查閱是否有收取價外費用的約定或協(xié)議。,（3）核實價外費用有無掛往來。 借：銀行存款 貸：其它應付款（4）核實是否申報納稅。（5）核實是否存在收取價外費用直接沖減成本費用

44、，少繳稅款。借：銀行存款 貸：管理費用（制造費用、銷售費用）（6）審閱購銷合同，并與“其他應收款”賬戶進行核對，確認是否存在代墊運費協(xié)議，是否同時符合代墊運費的兩個條件等，判斷代墊運費業(yè)務是否成立，有無將銷售業(yè)務人為分割成貨物銷售和代墊運費的情況等。,案例：某糧食公司經(jīng)營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。稅務檢查人員在年度增值稅檢查審核“營業(yè)外收入”和有關費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷“經(jīng)營費用”

45、金額較大，財務人員解釋是收取的倉庫租金。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點：①收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關系，即5％；③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實際倉儲能力。經(jīng)進一步核實，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費、檢驗費、包裝費等價外費用，共計351000元，其中計入營業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營費用的有117000元，而未并入銷售額計算納稅。 按有關規(guī)定應補增值稅為：351000÷(1

46、+13％)*13％＝40380.53元，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 40380.53 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 40380.53,（六） 利用關聯(lián)企業(yè)轉移計稅價格的檢查1．常見涉稅問題納稅人銷售貨物或（應稅勞務）的價格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價格，或某一筆交易的貨物（應稅勞務）銷售價格明顯低于同期該貨物的平均銷售價格。2．主要檢查方法（1）

47、采用比較分析法。（2）采用詢問、調查等方法。,（七）坐支銷貨款的檢查1．常見涉稅問題將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費用等或用銷貨款直接進貨），再將余款入賬作收入的行為。2．主要檢查方法（1）審核銷售收入日報表和“主營業(yè)務收入”明細賬以及銷售收入原始憑據(jù)和貨物出（入）庫單，核實實際銷售收入。（2）對于將費用憑證和銷貨記賬原始憑證混在一起記賬的，應對上述原始憑據(jù)進行仔細審核

48、，核實是否存在坐支銷貨款的問題。（3）對有委托代銷業(yè)務的，應審核代銷合同、代銷清單，查閱銷售價格是否異常，核實是否存在坐支代理銷售款的問題。,（八）受托加工業(yè)務實物收入的檢查1．常見涉稅問題接受委托加工業(yè)務的受托方收取的抵頂加工費的材料、余料收入，不計收入不申報納稅。2．主要檢查方法（1）審查委托加工合同，了解雙方對加工費支付方式和剩余材料歸屬的約定。（2）檢查其是否存在委托方以材料抵頂加工費。（3）必要時到委托方實施調查

49、取證，以確認受托加工企業(yè)取得的“實物收入”不申報納稅的問題。,（九） 以舊換新、還本銷售的檢查1．常見涉稅問題（1）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物按減除還本支出后的銷售額計稅。（2）納稅人采用以舊換新銷售方式銷售貨物，按實際收取的銷售款項計稅（金銀首飾除外）。2．主要檢查方法（1）采用調查、詢問和比較分析法。（2）核實有無某種貨物銷售價格明顯低于正常時期的銷售價格，若有異常且無正當理由的，是否采取以舊換新方式，按實際收取的款

50、項計算銷售額造成的。（3）檢查“銷售費用”、“主營業(yè)務成本”等成本費用賬戶，核實有無還本支出核算；是否存在還本支出沖減銷售收入的問題，對照銷售收入進行審核。,案例：某家電商場，系增值稅一般納稅人，稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，通過審核“庫存商品”明細賬貸方發(fā)生額，并與相關的“主營業(yè)務收入”明細賬核對，發(fā)現(xiàn)其平均銷售單價明顯偏低。通過進一步檢查·，系企業(yè)為了促銷，對冰箱；電視機等商品，實行以舊換新的方式銷售，按照實際收取的價

51、款入賬，其賬務處理為： 借：現(xiàn)金 1653000 貸：主營業(yè)務收入 1653000 貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 281010核定冰箱、彩電、電視機等商品的同期銷售價格的銷售額為1825200元。按有關規(guī)定，應補增值稅為＝29274(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：

52、庫存商品 29274 ’貸：以前年度損益調整29274 應交稅金一增值稅檢查調整29274,（十）機構間移送貨物的檢查1．常見涉稅問題設有兩個以上的機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售處理。2．主要檢查方法（1）了解納稅人的分支機構設立情況。（2）重點檢查“庫存商品”明細賬的貸方摘要欄，特別對摘要欄內注明“移庫”字樣的，應深入審查，檢查附在憑證后的相關

53、附件資料。（3）判定是否有將庫存商品移送到統(tǒng)一核算的在其他縣（市）的機構用于銷售，未作銷售處理，未提銷項稅額的象。,（十一）出售、出借包裝物的檢查1．常見涉稅問題（1）隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物不計或少計收入。（2）包裝物押金收入不及時納稅。2．主要檢查方法（1）現(xiàn)場查看納稅人成品倉庫的產(chǎn)品有無包裝，詢問相關人員隨同產(chǎn)品出售的包裝物是否單獨計價。（2）核實其是否存在隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，應計而未計銷售收入、未申報納

54、稅的問題。 借：銀行存款（應收賬款） 貸：包裝物,（3）了解是否有出借包裝物的行為及包裝物的出借方式、押金的收取方式等。（4）審查與出借包裝物有關的貨物銷售合同、審核與包裝物押金相關的“其他應付款”明細賬，掌握各種包裝物的回收期限，核實時間超過一年的押金，是否按規(guī)定計算繳納了增值稅。（5）對酒類生產(chǎn)企業(yè)，還要重點審查包裝物明細賬的貸方發(fā)生額，核實銷售除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金是否并入了當期銷售額計算繳納了

55、增值稅。,案例：某制氧廠系增值稅一般納稅人。稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，通過審核“營業(yè)外收入”、“其他應付款”賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將以前年度逾期未退還的出租氧氣瓶的押金351000元全部轉入“營業(yè)外收入”。其賬務處理為： 借：其他應付款 貸：營業(yè)外收入 按有關規(guī)定，應補增值稅＝351000/（1+17%）*17%＝51000元，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：以前年度損益調整 貸：應交稅金——增值稅檢查調整,（十

56、二）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查1．常見涉稅問題銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外；或直接沖減、原材料、成本、費用等賬戶；或作其他收入，不計提銷項稅額。2．主要檢查方法（1）采用審閱法和核對法，從與“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶貸方相對應的賬戶著手，核查銷售收入是否提取了銷項稅額。（2）了解是否以收入沖減“庫存商品”、“原材料”、費用、成本等賬戶。（3）結合投入產(chǎn)出率、企業(yè)消耗定額、廢品率等指標分

57、析企業(yè)殘次品、廢品、材料、邊角廢料等數(shù)量，與賬面記載情況相核對；對差額較大的，進一步檢查車間、廠辦、食堂等部門，看是否將邊角廢料收入隱匿在內部有關部位。,案例：某皮鞋廠系增值稅一般納稅人。稅務檢查人員對該廠進行增值稅年度檢查時，發(fā)現(xiàn)1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務利潤本期發(fā)生額為46800元，通過核對“其他業(yè)務收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務收

58、入 46800按照有關規(guī)定，應補增值稅46800÷（1+17%）x17%=6800(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 6800 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 6800,（十四）以貨物對外投資業(yè)務的檢查1．常見涉稅問題自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資時，未作視同銷售處理，或者計稅依據(jù)錯誤，少繳增值稅2．主要檢查方法（1）了解企業(yè)長期股權投資是否涉及自產(chǎn)、委

59、托加工或購買的貨物，是否按照規(guī)定作視同銷售處理。（2）分析確認企業(yè)做視同銷售時的計稅價格是否和投資協(xié)議或者合同上面雙方確認的價格（價值）一致。（3）在核對投資協(xié)議或者合同時，對協(xié)議（合同）中雙方確認的投資貨物價格（價值），還應與同期市場公允價相比對，以防止投資雙方通過降低投資貨物計價，提高投資收益分配比例（或增加固定收益分配）的形式，達到投資方少繳增值稅的目的。,第五節(jié)進項稅額的檢查,一、政策依據(jù),（一）一般規(guī)定1、準予抵扣進項

60、稅額的規(guī)定；2、不予抵扣進項稅額的規(guī)定；3、進項稅額抵扣時限的規(guī)定； （二）特殊規(guī)定,二、常見涉稅問題及主要檢查方法,(一)購進環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題（1）擴大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進項稅額。（2）錯用扣稅率，低稅高扣。（3）采購途中的非合理損耗未按規(guī)定轉出進項稅額。,2．主要檢查方法（1）審查“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方發(fā)生額，對照增值稅專用發(fā)票，看是否

61、相符。（2）審查購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價是否真實，有無將一些進貨費用，如收購人員的差旅費、獎金、雇用人員的手續(xù)費以及運雜費等采購費用計入買價計算進項稅額進行扣稅；有無擅自擴大收購憑證的使用范圍或錯用扣除稅率的問題。（3）非合理損耗的檢查。,案例：達成酒廠是一家綜合性的股份制生產(chǎn)企業(yè)，系增值稅一般納稅人2007年5月份對該企業(yè)4月份的納稅資料進行審查，獲得如下資料，要求扼要指出存在的納稅影響問題，正確計算企業(yè)2007年5月份應補（退）的

62、增值稅稅額。1.外購一批生產(chǎn)用的工具器皿，增值稅專用發(fā)票注明的金額為20000元，增值稅3400元，運輸發(fā)票注明的運費為300元，裝卸費為100元，貨物已驗收入庫，款項通過銀行轉賬，企業(yè)會計處理為： 借：低值易耗品　　　　　　　　　　20379　　應交稅費－應交增值稅(進項稅額) 3421　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　23800 　　審核人員發(fā)現(xiàn)，上述貨物在運輸途中，有1/3貨物在運輸過程中被盜，責任原因待查，

63、企業(yè)未作相關會計處理。 2.從農(nóng)民手中收購糧食，買價50000元(其中包含手續(xù)費5000元)，貨物已驗收入庫，款項未支付，企業(yè)會計處理為： 借：原材料　　　　　　　　　　43500　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）6500　　貸：應付賬款 50000,分析解答：（1）貨物在運輸途中被盜，應作進項稅轉出。進項稅轉出3421÷3=1140.33（元）（2

64、）從農(nóng)民手中收購糧食，手續(xù)費不能計入買價抵扣進項稅，應減少進項稅＝5000×13％＝650（元）應補增值稅：1140.33+ 650＝1790.33(元),（二）存貨的檢查1．常見涉稅問題（1）發(fā)生退貨或取得折讓未按規(guī)定做進項稅額轉出，多抵扣稅額。（2）用于非應稅項目、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進項稅額轉出，多抵扣稅額。（3）用于免稅項目 進項稅額未按規(guī)定轉出，多抵扣稅額。（4）以存擠銷，將因管理不善等因素造成的

65、材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù)，少繳增值稅。（5）盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時處理賬務，造成相應的進項稅額未轉出，或盈虧相抵后作進項稅額轉出，少繳增值稅。,2．主要檢查方法（1）了解有無人為延期沖銷當期進項稅額；有無大量進貨或虛假進貨，增大當期進項稅額，然后辦理退貨延期緩繳應納增值稅；有無實際已發(fā)生退貨，未做進項稅額轉出的情況。（2）原材料用于非應稅項目、非正常損失進項稅額轉出的檢查。A、審查有無非應稅項目領料直接進入成本費用的情況

66、 借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用） 貸：原材料B、對用于集體福利、非正常損失或個人消費領用的，審核是否貸記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶，有無少計進項稅額轉出的情況。,案例：某食品加工廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各類糕點。 稅務檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)1997年2月21日因管理不善發(fā)生被盜，損失貨物32000元，其財務處理如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢 32000

67、 ． 貸：原材料 32000 按有關規(guī)定，應補增值稅：32000*17％＝5440元，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 ．貸：應交稅金——增值稅檢查調整,（3）原材料用于免稅項目進項稅額轉出的檢查。首先審查企業(yè)的納稅申報表，看有無免稅收入申報。對有免稅收入申報的企業(yè)一要檢查有無進項稅額轉出記錄，進項稅額轉出的核算是否及時，有無人為調節(jié)進項稅額轉出的時間，從而人為調節(jié)當期應交

68、稅費的情況。二要檢查進項稅額轉出的計算是否正確，對從事來料加工復出口的企業(yè)，有無僅將材料成本作進項稅額轉出，而對其耗用的水、電、氣等不作進項轉出的情況。,（4）存貨盤虧進項稅額的檢查。①非正常損失的盤虧存貨，應作進項稅額轉出，存貨的盈虧在計算進項稅額轉出時，不得與盤盈相抵。②檢查“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方發(fā)生額，調閱記賬憑證，看其賬務處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貨：原材料（庫存商品、低值易耗品）,（四）返利和折讓的

69、檢查1．常見涉稅問題（1）把返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬，不作進項稅額轉出。（2）將返利沖減營業(yè)費用，不作進項稅額轉出。2．主要檢查方法①審閱經(jīng)濟合同或協(xié)議，調查了解企業(yè)供應商或同業(yè)的其他供應商是否向購貨方支付返利。②檢查企業(yè)的往來賬戶，看有無將銷售返利掛入往來賬。③檢查企業(yè)費用類賬戶，看是否將收取的進貨返利沖減了相關的費用，未作進項稅額轉出。④檢查企業(yè)“庫存商品”賬戶和進貨發(fā)票，看是否存在以進貨返利沖減進貨成

70、本，未作進項稅額轉出的問題。,（五）運輸費用的檢查1．常見涉稅問題（1）擴大計稅抵扣基數(shù)、錯用扣稅率。（2）非應稅項目的運費支出計算進項稅額抵扣。2．主要檢查方法①檢查是否有購進固定資產(chǎn)（除中部、東北試點地區(qū)以外）、銷售免稅貨物等所發(fā)生的運費及采用郵寄方式購買和銷售貨物支付的郵寄費和其他雜費等，計算進項稅額抵扣。②審查有無應由在建工程（另有規(guī)定者除外）等非生產(chǎn)項目負擔的運費或弄虛作假將不屬扣除的項目巧立名目，冠以運輸費的名義

71、開具運輸發(fā)票。,案例：某湘料銷售公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營石油制品。稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)其2004年10月份的運輸貨票上注明的裝卸費、三包費、印花稅等共68440元，運輸費182340元。企業(yè)申報計算抵扣稅額為(68440+182340)*7％二17554．60(元)。 按有關規(guī)定應補增值稅為：68440*7％，納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 ·貸；應交稅——增值稅檢