增值稅管理相關(guān)事項操作要點(diǎn)

1、中建新疆建工（集團(tuán)）有限公司增值稅管理相關(guān)事項操作要點(diǎn),2,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額,一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷售稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額,3,營改增后，加強(qiáng)采購管理，管住進(jìn)項，使采購綜合成本最低，做到進(jìn)項稅發(fā)票應(yīng)取盡取，是企業(yè)避免重復(fù)納稅，降低稅負(fù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。,一、采購管理,4,（一）建立采購管理體制和機(jī)制各子分公司要高度重視采購工作。要建立適應(yīng)增值稅管理的采購業(yè)務(wù)流程。要指導(dǎo)項目部建立

2、材料、物資采購管理辦法。要建立采購不相容職責(zé)分離機(jī)制，實現(xiàn)下述職責(zé)的分離：1.請購與審批。2.詢價與確定供應(yīng)商。3.采購合同的訂立與審批。4.采購、驗收、會計記錄。5.付款審批與付款執(zhí)行。,5,（二）材料、物資采購管理1.對納入到集中采購的材料、物資，要按照集團(tuán)及各子分公司的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。2.確需進(jìn)行集中采購以外的材料、物資，要在保證所采購的材料物資質(zhì)量，并且能夠取得合法有效票據(jù)（即增值稅發(fā)票）的前提下，基于“綜合

3、采購成本最低，利潤最大化”的總體原則，以“采購成本”作為比價基礎(chǔ)，分別針對以下兩種情況確定采購定價及供應(yīng)商選擇的具體原則：,6,（1）采購成本相同情況下的供應(yīng)商選擇在采購成本相同的情況下，應(yīng)當(dāng)選擇可抵扣進(jìn)項稅最多的供應(yīng)商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票并且適用稅率最高的一般納稅人供應(yīng)商。如沒有一般納稅人供應(yīng)商，則應(yīng)選擇能提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商。（2）采購成本不同情況下的供應(yīng)商選擇在采購成本不同的情況下，應(yīng)先選出每類

4、供應(yīng)商中報價最低的供應(yīng)商；再通過計算每兩家最低報價供應(yīng)商在綜合采購成本相同情況下的采購報價平衡點(diǎn)，并與實際報價情況進(jìn)行比較，選擇使綜合采購成本最低、利潤最大的采購價格及供應(yīng)商。具體按照下表所列選擇原則，選擇綜合采購成本最低的供應(yīng)商。,7,備注：換算后的價格=供應(yīng)商報價/換算比例,審批人： 復(fù)核人： 填表人：,供應(yīng)商選擇方案:,8,備注：換算后

5、的價格=供應(yīng)商報價/換算比例,審批人： 復(fù)核人： 填表人：,9,審批人： 復(fù)核人： 填表人：,備注：換算后的價格=供應(yīng)商報價/換算比例,10,,備注：換算后的價格=供應(yīng)商報價/換算比例,審批人： 復(fù)核人：

6、 填表人：,11,,備注：換算后的價格=供應(yīng)商報價/換算比例,審批人： 復(fù)核人： 填表人：,12,（三）其他采購業(yè)務(wù)1.辦公用品、勞保用品及低值易耗品要對現(xiàn)有采購渠道及供應(yīng)商進(jìn)行梳理，通過推行片區(qū)集中和公司集中的方式，將零星采購變?yōu)樾◇w量的集中采購和批量采購，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進(jìn)項稅充分抵

7、扣。例如：統(tǒng)一從廠家或更高級別的代理商集中采購，或者利用網(wǎng)絡(luò)渠道，通過各大電商平臺統(tǒng)一購買等，并要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票。,13,2.管理用車加油費(fèi)要提前就辦理加油卡、充值及開票事宜與當(dāng)?shù)厥凸具M(jìn)行溝通和洽談，明確石油公司開具增值稅專用發(fā)票的具體流程，并制定和完善相應(yīng)的公務(wù)用車（以下簡稱公車）加油管理規(guī)定。公車加油管理的具體要求可參照以下程序進(jìn)行明確：（1）采取“一車一卡”的加油制度，由企業(yè)的公車管理部門建立車輛加油卡使用

8、臺賬，對車型車號、車輛用途、加油卡充值記錄以及車輛里程數(shù)等信息進(jìn)行登記管理。（2）初次辦理加油卡時，公車管理部門應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證（一般納稅人資格證明）等相關(guān)證照資料，并將加油卡的名稱登記為企業(yè)法人的全稱。,14,（3）加油卡辦理成功后，公車管理部門為加油卡充值時只能取得充值收據(jù)，待該次充值金額實際加油消費(fèi)后，企業(yè)再憑充值收據(jù)換取增值稅專用發(fā)票。（4）公車管理部門為加油卡充值時，應(yīng)向財務(wù)部門辦理加油費(fèi)預(yù)支手續(xù)，待

9、換取增值稅專用發(fā)票后，再將專用發(fā)票和加油卡使用記錄一并提交財務(wù)部門履行報銷程序。,15,3.水電費(fèi)企業(yè)應(yīng)采取以下管理措施對水電費(fèi)進(jìn)行有效管理，確保在營改增后能夠取得增值稅專用發(fā)票，充分抵扣進(jìn)項稅。（1）以轉(zhuǎn)供水電的方式取得專用發(fā)票企業(yè)應(yīng)與水表、電表的登記單位（如出租方、物業(yè)公司或電務(wù)公司等）進(jìn)行協(xié)商，由水表、電表的登記單位以轉(zhuǎn)供水電的方式，向建筑企業(yè)開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。（2）以獨(dú)立水表電表的方式取得可抵扣憑證如果水表、電

10、表的登記單位不接受轉(zhuǎn)供水電的方式，企業(yè)應(yīng)與水表、電表的登記單位進(jìn)行協(xié)商，將其管理或使用區(qū)域內(nèi)的水表、電表進(jìn)行獨(dú)立，從而可從供水、供電公司直接取得增值稅專用發(fā)票。對于工程項目施工現(xiàn)場的水電費(fèi)，應(yīng)在進(jìn)行臨時用電建設(shè)和改造之前與相關(guān)公司進(jìn)行協(xié)商，直接將水表、電表登記為用電的建筑企業(yè)，避免后期變更用戶名稱的繁瑣手續(xù)。,16,4.運(yùn)輸費(fèi)企業(yè)在采購材料和設(shè)備的同時會產(chǎn)生相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用，供應(yīng)商對此提供的發(fā)票通常有兩種方式，即“一票制”和“兩票制”

11、?！耙黄敝啤笔侵腹?yīng)商就收取的貨物銷售價款和運(yùn)雜費(fèi)合計金額向建筑企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票；“兩票制”是指供應(yīng)商就收取的貨物銷售價款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票。由于材料和設(shè)備一般適用17%的增值稅稅率，而運(yùn)輸費(fèi)用適用11%的增值稅稅率，因此，在“一票制”方式下，貨物和運(yùn)費(fèi)均按17%抵扣進(jìn)項稅；在“兩票制”方式下，貨物和運(yùn)費(fèi)分別按17%和11%抵扣進(jìn)項稅。不同取票方式下的進(jìn)項稅抵扣差異可能對城建稅及教育費(fèi)附加

12、產(chǎn)生影響，并最終影響綜合采購成本及利潤。因此，如果在一般納稅人供應(yīng)商中同時存在按“一票制”和“兩票制”報價的，則不能再單純的通過比較材料和設(shè)備的報價來選擇本類供應(yīng)商中報價最低的供應(yīng)商。,17,5.項目臨時設(shè)施施工現(xiàn)場臨時設(shè)施，屬于可抵扣進(jìn)項稅的范圍，施工單位應(yīng)取得租賃或建造臨建活動板房的相關(guān)支出的增值稅專用發(fā)票，充分抵扣相關(guān)進(jìn)項稅。6.會議費(fèi)要根據(jù)不動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率，測算、比較“僅租賃會議場地”與“外包給會展服務(wù)機(jī)構(gòu)舉

13、辦”兩種方式下的進(jìn)項稅抵扣效益，選擇對企業(yè)最有利的方式。,18,（四）合理劃分是否應(yīng)取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票范圍 并不是所有的采購都能夠抵扣進(jìn)項稅額，要根據(jù)采購物資的用途，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，合理劃分是否應(yīng)取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票范圍。難以確定是否應(yīng)取得進(jìn)項稅發(fā)票，應(yīng)咨詢單位稅務(wù)人員。,19,二、投標(biāo)報價管理增值稅應(yīng)納稅額取決于銷項稅額和進(jìn)項稅額，在管好進(jìn)項稅額的同時，要加強(qiáng)對投標(biāo)報價的管理。要建立投標(biāo)報價調(diào)整規(guī)則，對現(xiàn)行投標(biāo)報價體

14、系進(jìn)行調(diào)整。即將現(xiàn)行投標(biāo)報價做“價稅分離”，并將現(xiàn)行報價中包含的可抵扣進(jìn)項稅額，按適用稅率從報價中扣減，形成建筑工程稅前造價。在工程稅前造價基礎(chǔ)上，預(yù)計出工程毛利，稅前造價和工程毛利之和乘以稅率計算出銷項稅金，將工程稅前造價、預(yù)計毛利和銷項稅金加和，再加上城建稅及附加金額，即為按增值稅價稅分離原則計算出的投標(biāo)總報價。,20,投標(biāo)報價時要考慮客戶的需求，選擇不同的計稅方式，如果客戶可抵扣進(jìn)項稅額，且簡易征收下能夠開專票時：一般計稅方法的

15、含稅報價=108.82%簡易計稅辦法的含稅報價,要建立符合企業(yè)自身實際情況的投標(biāo)報價測算模型，測算企業(yè)在增值稅政策下承接項目預(yù)計將發(fā)生的成本費(fèi)用以及預(yù)計可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。,21,三、分包管理要嚴(yán)格與分包商的結(jié)算管理要求，堅持“先開票、后付款”原則，并在分包合同條款中予以明確，確保及時取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣進(jìn)項稅，減少資金占用。加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，及時取得專用發(fā)票。負(fù)責(zé)分包管理的部門應(yīng)會同法律部門對專業(yè)分包的合同

16、范本進(jìn)行修訂，在明確分包商應(yīng)提供發(fā)票的類型、適用稅率以及提供時間等合同條款的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確分包商必須在驗工計價確認(rèn)后的一定時期內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票，總包方取得發(fā)票后，再向其撥付工程款項。,22,（一）專業(yè)分包充分考慮物資設(shè)備的可抵扣進(jìn)項稅，合理確定分包價款。鑒于專業(yè)分包成本中材料、設(shè)備所占的比重較大，并且分包商在建筑業(yè)“營改增”后一般均為增值稅一般納稅人，對于分包商而言，此部分材料和設(shè)備如能取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)

17、項稅的抵扣率為17%，將高于銷項稅的適用稅率11%，與營業(yè)稅下相比，分包商的材料、設(shè)備成本將有較大幅度的降低。,23,因此，總包方在與分包商進(jìn)行合同價格談判時，應(yīng)充分考慮分包合同中材料、設(shè)備的進(jìn)項稅抵扣因素，合理降低分包價款，適當(dāng)彌補(bǔ)由于進(jìn)項稅抵扣率降低帶來的損失；或者考慮對分包工程中的主要材料、設(shè)備采取甲供的方式，由總包方直接采購，取得17%的增值稅專用發(fā)票，抵扣較高的進(jìn)項稅額。專業(yè)分包中所包含的材料、設(shè)備，其進(jìn)項稅抵扣對總、分包

18、方稅負(fù)及利潤的影響，是合理確定分包價款的關(guān)鍵?？偘綉?yīng)根據(jù)分包工程所涉及材料和設(shè)備的類型及所占比重，提前測算分包方由于進(jìn)銷項稅率差而多抵扣的進(jìn)項稅，確定分包價格談判區(qū)間，在合理范圍內(nèi)盡可能降低分包價款。,24,（二）勞務(wù)分包對于勞務(wù)分包成本中材料成本、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)占比較大，并且分包商在建筑業(yè)“營改增”后為增值稅一般納稅人的，可測算勞務(wù)分包合同中材料費(fèi)及機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)的進(jìn)項稅抵扣對分包商成本及利潤的影響，并據(jù)此與分包商談判，合理降低分

19、包價款。對于不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應(yīng)與其協(xié)商，盡量采取純勞務(wù)分包模式，由總包方自行采購分包工程所需的材料、小型機(jī)具及設(shè)備租賃服務(wù)等，并取得增值稅專用發(fā)票，增加總包方的進(jìn)項稅抵扣。對于能夠提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應(yīng)考慮將部分預(yù)計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備租賃等成本費(fèi)用納入勞務(wù)分包的范圍，統(tǒng)一取得勞務(wù)分包商開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅。,25,四、發(fā)票管理,（一）增值稅進(jìn)項稅發(fā)票的管理,

20、（二）開具增值稅專用發(fā)票管理,（三）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅,26,五、規(guī)范合同管理法律部門已就合同的規(guī)范性進(jìn)行專門規(guī)定，但由于增值稅管理對合同要求的重要性，特別強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)。（一）約定選擇征收方式對于可以選擇簡易征收的項目，如老項目、甲供工程、清包工。要在合同中與業(yè)主明確約定選擇的方式，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。（二）在合同中要明確以下事項1.項目名稱。2.合同雙方全稱，組織機(jī)構(gòu)代碼證號、納稅人識別號。3.業(yè)務(wù)類型（簡易

21、、一般計稅）及計稅方式說明。4.約定合同價款中是否含稅及計算方式。5.履約期限、地點(diǎn)、方式。6.收付款方式及時點(diǎn)，要考慮結(jié)算方式對納稅義務(wù)發(fā)生時間的影響。7.雙方權(quán)利及義務(wù)。,27,（四）關(guān)注四流一致問題在簽訂合同時，要對合同內(nèi)容、發(fā)票內(nèi)容、資金流、業(yè)務(wù)活動是否能夠做到四流一致進(jìn)行評估，防范風(fēng)險。（五）考慮稅率的影響由于存在多種稅率，在簽訂合同時，要仔細(xì)考慮合同的實質(zhì)與對應(yīng)的稅率，并且關(guān)注合同名稱對稅率的影響。如出租設(shè)備與

22、工程施工業(yè)務(wù)的區(qū)分。（六）要充分考慮混合銷售、兼營對合同簽訂的影響。如EPC項目取決于合同如何簽訂。在確定報價前，一定要先確定合同的簽訂方式。,28,六、新老項目相關(guān)進(jìn)項稅額劃分問題（一）材料、物資營改增后，如果兼有新老項目，要做到分開采購，分開核算，分開決算---營改增前選擇簡易計稅方法的老項目的進(jìn)項稅額不得在新項目中抵扣。如老項目使用了新項目材料、物資，應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額

23、×當(dāng)月簡易計稅項目確認(rèn)營業(yè)額合計/當(dāng)月全部營業(yè)額合計（二）低值易耗品、辦公用品對于企業(yè)辦公采購的低值易耗品和辦公用品，由于采用簡易計稅方法核算的老項目不得抵扣進(jìn)項稅額，其應(yīng)按比例做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理：轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=進(jìn)項稅額×簡易計稅項目金額/全部項目金額（三）機(jī)械設(shè)備根據(jù)規(guī)定，對于新老項目混用的機(jī)械設(shè)備可以全額抵扣進(jìn)項稅額。,29,七、謹(jǐn)慎對待聯(lián)營合作營改增后，聯(lián)營合作存在著巨大的風(fēng)險，要從四流一致的要求

24、著手，規(guī)范經(jīng)營，理順業(yè)務(wù)流程，符合增值稅要求，要加強(qiáng)資金流的控制，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。八、其他事項（一）企業(yè)購入不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，既使目前不允許抵扣進(jìn)項稅額，也需要取得進(jìn)項稅發(fā)票。以便企業(yè)將來改變用途，可從進(jìn)項轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入進(jìn)項。（二）考慮將項目辦公與生活設(shè)施設(shè)在同一臨時設(shè)施中根據(jù)規(guī)定，施工現(xiàn)場臨時設(shè)施可全額抵扣進(jìn)項稅額，在實際操作中可考慮將指揮部辦公與餐廳、宿舍建在同一臨時設(shè)施中，可全額抵扣進(jìn)項稅額。,30,謝 謝