建筑企業(yè)營改增后,總公司、分公司、項目部之間咋核算

1、建筑企業(yè)營改增后，有些地方政府為了爭搶稅源，對外來的施工企業(yè)在本地中標的工程，必須要求成立財務獨立核算的分公司，讓分公司進行施工納稅。這是一種典型的地方保護主義現(xiàn)象。在這種地方保護主義的情況下，建筑企業(yè)如果在工程所地政府的強烈要求下，為了能夠開拓市場，承攬建筑工程業(yè)務，提升業(yè)績，不得不成立財務獨立核算的分公司進行施工經營和管理。這就是出現(xiàn)了“總公司分公司(財務獨立核算)項目部”的管理體制。本文重點分析建筑企業(yè)“總公司分公司(財務獨立核算

2、)項目部”的管理體制的財稅管理體系。(一)“總公司分公司(財務獨立核算)項目部”的管理體制與增值稅抵扣相關規(guī)定不匹配1、沒有建筑資質的分公司承接工程業(yè)務是違法行為根據《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，總公司是獨立法人，可以對外承接業(yè)務，簽訂合同，具有獨立承擔民事責任的能力。而分公司不具有法人資格，不具有獨立承擔民事責任的能力。在建筑領域，分公司不是法人因而沒有建筑資質，總公司有是獨立法人而且具有建筑資質?！吨腥A人民共和國建筑法》(中華人民

3、共和國主席令第46號)第29第3款規(guī)定：“總承包單位將建設工程分包給不具有相應資質條件的單位的是違法分包行為”?！督ㄖこ淌┕まD包違法分包等違法行為認定查處管理辦法(試行)》(建市[2014]118號)第四條規(guī)定：“違法發(fā)包，是指建設單位將工程發(fā)包給不具有相應資質條件的單位或個人”。同時，建市[2014]118號第九條第(二)項規(guī)定：“施工單位將工程分包給不具備相應資質或安全生產許可的單位的，屬于違法分包行為”?；谝陨险咭?guī)定，沒有建

4、筑資質的分公司顯然不能參與工程招投標，與發(fā)包方簽訂工程承包將工程款支付給分公司，向分公司索取增值稅發(fā)票。而分公司又是當地政府要求外來施工企業(yè)來本第地中標施工項目的必備條件，為了將增值稅留在本地，分公司必須財務獨立核算。有鑒于此，分公司必須在總公司授權權下，對外與有關材料供應商、機械設備出租方和建筑勞務分包商分別簽訂合同，所有的成本發(fā)票(增值稅進項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票)必須開給分公司，結果出現(xiàn)增值稅進項發(fā)票上的抬頭是分公司的名字，而發(fā)

5、包方又因總公司與其簽訂的總承包合同而要求總公司開具增值稅發(fā)票，結果出現(xiàn)了增值稅銷項稅發(fā)票的抬頭是總公司的名字。根據增值稅抵扣制度的規(guī)定，要實現(xiàn)抵扣增值稅進項稅，必須要求增值稅銷項稅專用發(fā)票(收入票)與增值稅進項稅專用發(fā)票(成本票)上抬頭的名字是同一家公司的名字。因此，增值稅銷項稅專用發(fā)票(收入票)抬頭是總公司名字，增值稅進項稅專用發(fā)票(成本票)上抬頭是分公司的名字，作為增值稅獨立納稅人的分公司不能實現(xiàn)抵扣增值稅進項稅額。(二)“總公司分

6、公司(財務獨立核算)項目部”管理體制的財稅管理體系1、合同和公章管理在“總公司分公司(財務獨立核算)項目部”管理體制下，由于分公司財務上是獨立核算的單位，也是增值稅納稅義務人，企業(yè)所得稅實行總公司預分配給分公司在分公司所在地進行預繳，每年年終在總公司所在地進行企業(yè)所得稅匯算清繳。因此，分公司必須有自己的業(yè)務合同章，但沒有法人公章。在業(yè)務開展期間，分公司和總公司的公章和合同管理如下：第一，與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同的主體是總公司，分公司因