建筑安裝企業(yè)營改增

1、建筑安裝業(yè) “營改增”前期準(zhǔn)備與企業(yè)應(yīng)對,講課提綱,◆ 一、“營改增”政策背景與2015年展望 ◆二、“營改增”政策與建安行業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)備 ◆三、建筑安裝業(yè)營改增難點(diǎn)與應(yīng)對策略 ◆四、建筑業(yè)“營改增”數(shù)據(jù)測算 ◆五、“營改增”的會計(jì)處理,2,一、“營改增”政策背景與2015年展望 （一）關(guān)鍵詞一：結(jié)構(gòu)性減稅 （二）關(guān)鍵詞二: 營改增，拉開大序幕 （三）關(guān)鍵詞三：謀一域而活全局

2、——“營改增”走進(jìn)新時(shí)代,李克強(qiáng)總理：營改增還有“五步曲” 《求是》雜志日前刊登李克強(qiáng)總理文章《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題》。李克強(qiáng)指出，今后要繼續(xù)推進(jìn)稅制改革，并明確營改增還有“五步曲”?！　±羁藦?qiáng)稱，當(dāng)前稅改的重點(diǎn)是擴(kuò)大營改增。這項(xiàng)改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。,《求是》雜志日前刊登李克強(qiáng)總理文章《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題》。李克強(qiáng)指出，今

3、后要繼續(xù)推進(jìn)稅制改革，并明確營改增還有“五步曲”?！　±羁藦?qiáng)稱，當(dāng)前稅改的重點(diǎn)是擴(kuò)大營改增。這項(xiàng)改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。,最新消息,為完成十二五規(guī)劃，在2015年內(nèi)將增值稅推廣至所有行業(yè)，將建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍。 預(yù)計(jì)建筑業(yè)“營改增”自2015年上半年開始。,6,增值稅制度與營業(yè)稅制度比較,二、營改增政策與建安行業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)備 （

4、一）納稅人 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 注：財(cái)稅【2013】106號附件二《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。,（二）稅率與征收率,混業(yè)經(jīng)營的概念。 財(cái)稅【2013】106號附件二解釋試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)

5、稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：,例1 2015 年7月，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機(jī)的總承包合同，合同總額為2 000 萬元。其中， 設(shè)計(jì)部分為200 萬元，設(shè)備部分為1 600 萬元，建筑安裝部分為200 萬元。甲公司具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，項(xiàng)目施工所在地城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加適用稅率為3%。，暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。另外假設(shè)該項(xiàng)目

6、當(dāng)年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)。甲公司外購材料設(shè)備成本為1 300 萬元且均能取得增值稅一般納稅人開具的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下，甲公司銷項(xiàng)稅額計(jì)算如下：,例1 2015 年7月，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機(jī)的總承包合同，合同總額為2 000 萬元。其中， 設(shè)計(jì)部分為200 萬元，設(shè)備部分為1 600 萬元，建筑安裝部分為200 萬元。甲公司具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，項(xiàng)目施工所在地城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教

7、育費(fèi)附加適用稅率為3%。，暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。另外假設(shè)該項(xiàng)目當(dāng)年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)。甲公司外購材料設(shè)備成本為1 300 萬元且均能取得增值稅一般納稅人開具的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下，甲公司銷項(xiàng)稅額計(jì)算如下：,銷項(xiàng)稅額＝1 600÷1.17×17%+200/（1+6%）×6%+200/（1+11%）×11%要求：設(shè)備銷售、設(shè)計(jì)費(fèi)用、安裝費(fèi)用分別核算，按各自的稅率繳納增值稅。

8、,（1）設(shè)備商中包含一些大型設(shè)備廠家，其承包的范圍中也含有建筑安裝、設(shè)計(jì)等事項(xiàng)，如何進(jìn)行分配。 （2） 超概算項(xiàng)目在工程結(jié)算時(shí)如何進(jìn)行分配，如何防止因核算不清而多征稅的情形發(fā)生。,（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般計(jì)稅方法 財(cái)稅【2013】106號附件一 第十八條～第二十九條，與原增值稅條例與實(shí)施細(xì)則的一般納稅人計(jì)稅方法形式上基本相同。 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不

9、足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,建筑施工企業(yè)的營業(yè)成本主要包含人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、租賃費(fèi)三個(gè)方面，且這三個(gè)方面的比例對于各個(gè)項(xiàng)目而言基本上趨同，假設(shè)項(xiàng)目工程的合同金額為10000萬元（含稅金額），預(yù)測營業(yè)成本發(fā)生額為8 000 萬元（含稅），其中人工費(fèi)占20%，材料費(fèi)占65%，機(jī)械租賃費(fèi)占15%；間接費(fèi)用700 萬元。,市政工程、房地產(chǎn)工程、電信、鐵路工程成本結(jié)構(gòu)存在差異，歸納起來，大致為以下幾個(gè)方面： （1）人工成本。支出預(yù)計(jì)占總成本支

10、出25%-30%的之間。,（2） 設(shè)備租賃。設(shè)備租賃的方式?jīng)Q定了抵扣結(jié)果。 財(cái)稅【2013】106號可以采用簡易征稅，抵扣比率3%。,（3） 材料采購。鋼材、混凝土、砂石、木材、水泥等材料。 財(cái)稅【2014】57號 財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率” 財(cái)稅【2009】9號第二條第三項(xiàng) ③建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 ⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的

11、水泥混凝土）。,④ 輔助性材料和動(dòng)力。財(cái)稅【2014】57號 財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。財(cái)稅【2009】9號第二條第三項(xiàng) ⑤自來水。,⑤期間費(fèi)用。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的支出可形成進(jìn)項(xiàng)的部分。 可關(guān)注生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)入營改增的時(shí)間以及金融業(yè)進(jìn)入營改增的時(shí)間。,2.視同提供應(yīng)稅服務(wù) 財(cái)稅【2013】106號附件一 第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形

12、，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。分析：如納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，原有的無償提供勞務(wù)在營改增后需視同銷售繳納增值稅。,3.征收率,原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)總體降低。,4. 簡易計(jì)稅方法 （1） 一般情形 財(cái)稅【2013】106號附件一　　 第三

13、十條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：　　 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 適用主體：試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，選擇按照簡易計(jì)稅方法征稅的試點(diǎn)一般納稅人。,② 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。,（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 財(cái)稅【20

14、13】106號附件一第41條 　?。?）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 　 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)

15、收款的當(dāng)天。 （3）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 　 （4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,建筑企業(yè)的跨稅種合同 如建筑工程在營業(yè)稅適用期間，但工程竣工在營改增以后。 比如：一項(xiàng)工程開工2014年9月開始，工期一年，假設(shè)2015年1月開始營改增試點(diǎn)。工程總價(jià)款1000萬。,跨稅種的情形要注意以下幾個(gè)問題: （1）是否收到工程款（

16、含部分） （2）是否已向建設(shè)方開具營業(yè)稅發(fā)票； （3）工程是否已在營改增之前全部完成； （4）具有法律效力的合同是否明示付款時(shí)間，2015年之前還是之后？ （5）紅字發(fā)票只能在什么情形下開具？,例2 A建筑施工企業(yè)承接了一項(xiàng)三年期建筑工程在各資產(chǎn)負(fù)債表日，該建造合同的結(jié)果可以可靠估計(jì)，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入合同和費(fèi)用，各年年末資料如下,以 2013 年為例，年末確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用

17、，并登記入賬： 合同完工進(jìn)度=4500/（4500+10500）=30% 當(dāng)年確認(rèn)的合同收入=20000×30%=6000 當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利=（20000－15000）×30%=1500,當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用=6000－1500=4500 營改增之前的賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 4500 工程施工——合同毛利 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000,完

18、工百分比法與現(xiàn)行增值稅的征收辦法不協(xié)調(diào)。施工期限較長的跨年工程，一般在每年年末利用完工百分比法確認(rèn)收入與成本費(fèi)用，如果2015年4月1日開始營業(yè)稅改增值稅，需規(guī)劃好4月1日前后營業(yè)稅與增值稅交接的事項(xiàng)。,（2）跨期采購跨期完工的工程項(xiàng)目例3,（3）營改增前未扣除完畢的分包款 財(cái)稅【2013】106號附件二 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，

19、截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。,（五）合并納稅 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。,（1）總分機(jī)構(gòu)分別辦理一般納稅人認(rèn)定；（2）分機(jī)構(gòu)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)；（3）總分機(jī)構(gòu)抵扣憑證各自認(rèn)證；（4）數(shù)據(jù)傳遞；（5）按月（季）在法人總部所在地匯總納稅。,總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)

20、稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額,（六）建安行業(yè)應(yīng)對營改增的關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)備 1.發(fā)票管理 進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的歸類與梳理，分析公司進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍與現(xiàn)存問題，比照增值稅以票抵稅制度進(jìn)行整改，將責(zé)任落實(shí)到人。,（1）防止收受虛開增值稅專用發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》22條任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：　　“（一）為他人、為自己開具與實(shí)際

21、經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；　　“（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；　　“（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?國稅發(fā)【1997】134號    一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)

22、行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。,（2）必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成發(fā)票認(rèn)證。 國稅函【2009】617號增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值

23、稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。,（3）取得的發(fā)票認(rèn)證時(shí)間及超期補(bǔ)救,（1） 《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號 ）（2）《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號）,（4）注意資金的支付方式。 國稅發(fā)【1995】

24、192號 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、 提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。,2. 組織結(jié)構(gòu)和人員配備的調(diào)整如(1)人員配備是否充分、崗位分工是否合理？ (2)是否充分具備涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力？（發(fā)票開具、認(rèn)證、傳遞、會計(jì)處理、納稅申報(bào)等） (3)職能部門能否做到有效的溝通

25、和配合確保抵扣憑證的發(fā)票認(rèn)證抵扣，能否平穩(wěn)渡過磨合期？,建筑業(yè)營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營改增”后需要從增值稅繳納地點(diǎn)考慮相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。由于建筑公司、分公司、項(xiàng)目部分散在不同地點(diǎn)，可能會影響抵扣憑證的傳遞，公司內(nèi)部業(yè)務(wù)鏈越長，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)越高。應(yīng)考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。,3.財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的升級 采用電子化管理的建筑企業(yè)，從采購流程到財(cái)務(wù)考核，需對公司的系統(tǒng)進(jìn)行梳理與改造，以適應(yīng)增值稅管理的需要。

26、,三、建筑安裝業(yè)“營改增”難點(diǎn)與應(yīng)對策略 （一) 建筑工程掛靠業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 建筑工程分包企業(yè)總體良莠不齊，不具備建筑工程資質(zhì)的較多，部分企業(yè)采取要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的形式解決原營業(yè)稅差額扣除的問題。,1.政策規(guī)定 財(cái)稅【2013】106號附件一第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為

27、納稅人。否則，以承包人為納稅人。,在經(jīng)濟(jì)利益劃分方面，基本上被掛靠企業(yè)都收取不同比例的管理費(fèi)。但在財(cái)務(wù)管理方面有所不同，有的被掛靠企業(yè)要求掛靠項(xiàng)目的工程價(jià)款的收付結(jié)算必須通過自己，每次收取工程款后扣除工程價(jià)款一定比例的管理費(fèi)和稅金（營業(yè)稅、城建稅、教育附加和印花稅）后將余額撥付給掛靠方；也有的被掛靠企業(yè)直接按合同金額總額直接收取管理費(fèi)和稅金，不參與后期工程款的收付。,從掛靠的開票情況看，建筑業(yè)代開營業(yè)稅發(fā)票的稅率各地存在差異。一律由項(xiàng)目

28、所在地地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一開具《建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。 前車之鑒：物流行業(yè)與建筑行業(yè)一樣，也是掛靠的大量存在，2012-2014年間，物流行業(yè)是增值稅涉稅違法的重災(zāi)區(qū)。 思考：是否有虛開的風(fēng)險(xiǎn)？資金流向的問題如何解決？,增值稅票的抵扣要求在施工企業(yè)所在地進(jìn)行，但目前的施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工

29、作難度大、時(shí)間長。,蘇國稅發(fā)[2010]91號小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。（一）適用范圍小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅銷售、勞務(wù)、服務(wù)等，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。（二）辦理資料,代開增值稅專用發(fā)票所需資料1.稅務(wù)登記證；　　 2.申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的應(yīng)填寫《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，一式三份并簽章；　　

30、3.申請代開增值稅專用發(fā)票的應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，一式三份并簽章；　　 4.銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)的合同；　　 5.申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的納稅人，在首次申請時(shí)需提供車輛道路或船舶營業(yè)運(yùn)輸證等有效證件復(fù)印件、自備或承包、承租的車船等運(yùn)輸工具的證明復(fù)印件，復(fù)印件需注明“與原件一致”并簽章；6.國稅機(jī)關(guān)要求的其他資料。,蘇國稅發(fā)〔2012〕162號 　1、納稅人提出放棄免稅權(quán)書面申請。 2、

31、稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確認(rèn)后將代開納稅人的征式方式由定期定額征收修改為查帳征收。 3、代開納稅人申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票或申請領(lǐng)購普通發(fā)票。 4、代開納稅人按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款。,（二）建筑企業(yè)的甲供材問題 1.類型 以鐵路建設(shè)為例材料采購高鐵建設(shè)施工用材料一般采用“甲供” 、“甲控” 、“甲指” 、“自購” 四種方式并存的采購模式,對特殊材料、專用設(shè)備、重要材料如鋼材、水泥等采用“甲供” 、“甲控” 、

32、“甲指” 模式,對于地方材料、零星材料如柴油、碎石等則由施工單位“自購”。,甲供材的業(yè)務(wù)流程有兩種方式：第一種情形：甲供材納入工程結(jié)算 這種模式下，又可能出現(xiàn)兩種情況： ◆材料提供方將發(fā)票直接開給施工方，建設(shè)方不作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理。（甲控） ◆材料提供方將發(fā)票開給建設(shè)方，建設(shè)方作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理，這種方式經(jīng)常采用。,例5工程結(jié)算1000萬，甲供材600萬,“營改增”后“甲供材”的稅務(wù)問題 （1）銷售額的

33、確認(rèn)。 只要建設(shè)單位將“甲供材”納入結(jié)算，施工單位就要開具增值稅發(fā)票。除非建設(shè)單位給施工單位的預(yù)期利潤大大超過增值稅稅率，否則沒有任何一個(gè)施工單位愿意放棄取得滿足抵稅要求的“甲供材”發(fā)票。由此可見，“營改增”后“甲供材”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析更多是圍繞“是否納入結(jié)算”和“是否取得可抵扣的甲供材發(fā)票”這兩個(gè)影響實(shí)際稅負(fù)的因素展開的，這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析少了稅務(wù)監(jiān)管要求的內(nèi)容，具有更多的經(jīng)濟(jì)性。,（2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 施工單位無論是否取得“甲供材

34、”供應(yīng)商直接開具的發(fā)票，一旦“甲供材”納入竣工結(jié)算，施工企業(yè)大都無法取得價(jià)差和量差，一方面增加工程產(chǎn)值，另一方面又以同等金額增加成本，單就“甲供材”這部分材料不會形成利潤。從而加劇產(chǎn)高利低的程度， 稅務(wù)評估時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會因此提出疑問，進(jìn)而進(jìn)行稅務(wù)約談或稅務(wù)稽查。,第二種情形：“甲供材”不納入工程竣工結(jié)算。 “甲供材”由建設(shè)單位自行采購，并按照工程合理用量撥付給施工單位?！凹坠┎摹?總額不納入竣工結(jié)算，施工單位對這部分材料也不進(jìn)行會計(jì)核算，

35、只在材料臺賬上反映“甲供材”的出入庫數(shù)，以便于評估材料是否超量使用。根據(jù)“甲供材”現(xiàn)場保管情況的不同，施工單位會按照建設(shè)單位撥付的噸數(shù)按每噸一定金額計(jì)取保管費(fèi)。,例6 工程結(jié)算400萬，甲供材600萬,（三）建筑工程分包方案選擇 分包成本支出占總成本的比例也將影響稅負(fù)水平，分包商如改征增值稅，如成本以人工成本為主，稅負(fù)將大幅提高。營業(yè)稅改增值稅后這部分勞務(wù)分包只要稅負(fù)提高就會將增加的成本轉(zhuǎn)嫁到總承包單位。,例7,（四）BT、BOT

36、、PPP等合作形式的營改增分析 BT形式目前各地執(zhí)行口徑不一。改增值稅后如移交形式適用稅率11%，項(xiàng)目公司由于前期投入較大，政府分期償還，可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額體量過大，前期無稅可交，后期稅負(fù)過高的問題，對于營改增之前投入，營改增之后進(jìn)入償還期，又會出現(xiàn)無進(jìn)項(xiàng)可抵的被動(dòng)情況。,政府,勘察設(shè)計(jì)單位,項(xiàng)目公司,金融機(jī)構(gòu),BT中標(biāo)人（工程承包合同）,工程監(jiān)理單位,招標(biāo)代理單位,地區(qū)政府部門,分包商,造價(jià)咨詢公司,法律咨詢公司,其他咨詢公司,勘察設(shè)

37、計(jì)合同,征地拆遷協(xié)議,其他咨詢合同,BT投資建設(shè)合同,融資合同,分包,股東協(xié)議,咨詢合同,BT運(yùn)營流程圖,政府,項(xiàng)目發(fā)起人,各債權(quán)人貸款,股票,項(xiàng)目公司,工程監(jiān)理公司,保險(xiǎn)公司,各種金融機(jī)構(gòu),用戶,分包商,設(shè)計(jì)公司,供應(yīng)商,總承包商建造,特許協(xié)議,收費(fèi),基金,債券,經(jīng)營開發(fā)公司,各種投資者,商業(yè)銀行,項(xiàng)目股本,法律顧問財(cái)務(wù)等,移交,BOT運(yùn)營流程圖,（五）“營改增”對建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響,“營改增”后現(xiàn)有造價(jià)模式須改變，并出臺與之相對應(yīng)的

38、增值稅稅制下工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系。 建標(biāo)造〔2014〕51號 （1）《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》(征求意見稿) （2）《建設(shè)工程定額體系》（征求意見稿） （3）《建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系》（征求意見稿）,71,《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)〔2013〕44號）主要調(diào)整內(nèi)容如下。 1.明確建筑安裝工程稅前造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用均不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.修改稅金的定義 修正后的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)

39、目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。 3.明確城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)的計(jì)取。,,國家工程概預(yù)算編制方法及項(xiàng)目需同步改變。建筑業(yè)的特性之一是先有售價(jià)，再進(jìn)行施工。由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，現(xiàn)行的預(yù)算編制辦法采用成本加利潤加稅金編制而成。如果建筑業(yè)改征增值稅，則國家相關(guān)部門應(yīng)同時(shí)對建筑業(yè)預(yù)算編制辦法及內(nèi)容進(jìn)行修改。,73,（六）建筑企業(yè)采購報(bào)價(jià)評審的調(diào)整 營改增后，基于不同納

40、稅人類型供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)無差異的前提下，即不同供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)對后期企業(yè)產(chǎn)生的銷售利潤相等的條件下，測算不同情境下供應(yīng)商的價(jià)格平衡點(diǎn)，從而將不同納稅人類型供應(yīng)商的報(bào)價(jià)調(diào)整到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行評審。,74,從稅負(fù)和利潤兩個(gè)角度考慮如何選擇供應(yīng)商例8 A建筑公司擬購買黃沙，B公司報(bào)價(jià)10000元，但無法提供增值稅發(fā)票，C公司報(bào)價(jià)11500元，可以提供增值稅發(fā)票。,兩個(gè)方案比較,完善供應(yīng)商稅務(wù)信息 企業(yè)需加強(qiáng)

41、對供應(yīng)商納稅人類型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作。具體主要包括兩方面： 一是針對現(xiàn)有的供應(yīng)商信息庫中的供應(yīng)商，補(bǔ)充其相關(guān)稅務(wù)信息； 二是針對新入圍的供應(yīng)商，應(yīng)要求其及時(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)相應(yīng)稅務(wù)信息，從而逐步完善供應(yīng)商信息庫。,77,修改合同文本。 明確與增值稅相關(guān)的條款。完善合同約定，明確付款程序。在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合

42、同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定對方提供相應(yīng)的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。,四、建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)測算 稅負(fù)測算可以考慮幾個(gè)維度：（1）以公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按增值稅制的要求，轉(zhuǎn)換成增值稅環(huán)境下進(jìn)行測算；（2）根據(jù)增值稅票據(jù)管理要求，梳理出公司采購過程票據(jù)合規(guī)性問題；（3）以未來設(shè)定 稅率11%為基礎(chǔ)，計(jì)算本公司的稅收平衡點(diǎn)。,例9江蘇省x 特級資質(zhì)建筑企業(yè)、總機(jī)構(gòu)

43、位于江蘇揚(yáng)州。下設(shè)深圳、海南、北京、上海、珠海等分公司。根據(jù)2011年度總分公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建筑業(yè)企業(yè)(服務(wù)業(yè))營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)情況測算表如下：,建筑業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”測算表,測算時(shí)可進(jìn)一步考慮的要素： ① 主要材料如鋼材、水泥等凡能從正規(guī)廠商采購的材料，根據(jù)供應(yīng)商性質(zhì)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并按其所供應(yīng)材料類別所對應(yīng)的增值稅稅率進(jìn)行抵扣。 ②砂石料的供應(yīng)商一般為小規(guī)模納稅人，對能取得其發(fā)票的按代開增值稅稅率３％考慮測

44、算，合同中約定不提供發(fā)票或其他不能取得發(fā)票的按不能抵扣項(xiàng)進(jìn)行測算。,③機(jī)械租賃費(fèi)根據(jù)現(xiàn)場施工實(shí)際情況，機(jī)械租賃多為租用個(gè)人機(jī)械，對其按小規(guī)模納稅人租入代開增值稅專用發(fā)票稅率3%進(jìn)行測算，對臨時(shí)租用費(fèi)用較小或不能提供發(fā)票的作為不能抵扣項(xiàng)測算。 ④運(yùn)輸費(fèi)用支出，對已取得發(fā)票或能夠取得運(yùn)輸發(fā)票的按11%的稅率進(jìn)行抵扣，判斷不能取得增值稅發(fā)票的按不能抵扣項(xiàng)進(jìn)行測算。 ⑤其他材料及費(fèi)用按實(shí)際情況進(jìn)行測算。,例10 甲工程項(xiàng)目簡介：某地

45、鐵停車場工程；總占地面積約 22 萬平方米，總建筑面積為 57000 平方米，包括停車列檢庫及月檢庫、洗車庫及鏇輪庫、工程車庫、綜合樓、派出所、鍋爐房（水泵房、消防水池）、中水處理站、垃圾站、混合變電站、門衛(wèi)室,（2 個(gè)）、蓄水池（4 個(gè)）共 15 個(gè)建筑單體和站場土方及道路、室外市政配套、出入線地面部分。停車列檢庫及月檢庫、洗車庫及鏇輪庫、工程車庫采用鋼構(gòu)架符合輕型屋面板結(jié)構(gòu)形式，中級裝修。綜合樓、派出所、鍋爐房（水泵房、消防水池）、

46、中水處理站、垃圾站、混合變電站采用柱下獨(dú)立基礎(chǔ)框架結(jié)構(gòu)形式，門衛(wèi)室、蓄水池采用磚混結(jié)構(gòu)形式，中級裝修。工程配套市政道路、通風(fēng)空調(diào)，熱力、給排水、中水、電力、消防雨污水設(shè)施齊全。,建筑業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”測算表,提示：目前增稅的企業(yè)財(cái)政資金扶持，建筑企業(yè)可關(guān)注財(cái)政扶持的政策延續(xù)情況關(guān)于印發(fā)《江蘇省省級企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政專項(xiàng)扶持資金管理辦法》的通知（蘇財(cái)規(guī)[2014]3號）　一、申請營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政專項(xiàng)扶持

47、資金的省級企業(yè)（指營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后其應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅款全部繳入省級國庫的試點(diǎn)企業(yè)），應(yīng)于2014年4月底前向省財(cái)政廳提交撥付2012年10月到2013年12月專項(xiàng)扶持資金的申請。,… 專項(xiàng)扶持資金的扶持對象為營改增試點(diǎn)中的省級增負(fù)企業(yè)。省級增負(fù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件： 　?。ㄒ唬┦〖壠髽I(yè)在2012年10月1日以前成立且營改增試點(diǎn)后其應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅款全部繳入省級國庫； 　?。ǘ┦〖壠髽I(yè)營改增試點(diǎn)后按照試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅

48、比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確有增加，且月均增負(fù)額10000元以上（含10000元）； 　?。ㄈ┦〖壠髽I(yè)應(yīng)做到財(cái)務(wù)制度健全、會計(jì)核算規(guī)范，且近三年內(nèi)無違反稅收法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等行為。,五、建筑安裝企業(yè)增值稅的會計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置1.增設(shè)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)科目進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)核算。,（二）賬務(wù)處理示例：采購材料 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

49、 貸：銀行存款 領(lǐng)用材料 借:工程施工-合同成本 貸:原材料等,按工程進(jìn)度開具發(fā)票 借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.期末確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用時(shí)，核算程序如下: 按照完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入 借:主營業(yè)務(wù)成本 工程施工-合同毛利 貸:主營業(yè)務(wù)收入 3.工程決算后，將賬面“工程施工”與“工程結(jié)算”對沖。 借:工程結(jié)算 貸:工程施工-