”營改增“后建安企業(yè)財務(wù)核算實(shí)操

1、主講人：蔡嘉,“營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算實(shí)操,1,“營改增”后工程造價費(fèi)用的調(diào)整,2,“營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算特點(diǎn),3,“營改增”后增值稅會計核算相關(guān)文件,4,一般納稅人增值稅會計明細(xì)科目的設(shè)置,5,“營改增”后建筑工程分包的財務(wù)核算,6,“營改增”后建安企業(yè)特殊事項財務(wù)核算,目錄 CONTENTS,一、“營改增”后工程造價費(fèi)用的調(diào)整,根據(jù)建標(biāo)辦[2016]4號文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備

2、工作的通知”，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。11%為增值稅率，稅前工程造價=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤+規(guī)費(fèi)+措施費(fèi)。各費(fèi)用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算。如果人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等是含稅價格，那么，得剝離其中的稅額。,二、“營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算特點(diǎn),建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長，耗費(fèi)較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目；《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

3、實(shí)施辦法》第45條第（二）項對建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)……采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；,二、“營改增”后建安企業(yè)財務(wù)核算特點(diǎn),建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實(shí)際等于采取差額征稅的方式。,三、“營改增”后增值稅會計核算相關(guān)文件,1、(93)財會字第 083 號 關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定2、財會字[19

4、95]22 號 關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知3、財會[2012]13 號 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定4、國稅發(fā)［1998］044 號 增值稅日?；檗k法5、財會[2013]24 號 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定,四、一般納稅人增值稅會計明細(xì)科目的設(shè)置,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅”,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—01進(jìn)項稅額”,《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)

5、事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細(xì)》和《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》對于所有取得的進(jìn)項稅額均要求分別填列。如果企業(yè)未設(shè)置相關(guān)明細(xì)，則需要另外進(jìn)行登記備查。,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—01進(jìn)項稅額”,01進(jìn)項稅額,一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

6、增值稅（進(jìn)項稅額）”科目按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。,建安企業(yè)財務(wù)核算,建安企業(yè)購入材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)

7、付賬款建設(shè)單位撥入材料（甲供材料）不作會計處理，只作相應(yīng)的備查登記建筑業(yè)材料的發(fā)出借：工程施工-合同成本 貸：原材料,例1.ABC華東XX花園項目部的材料核算實(shí)行實(shí)際成本法。項目部從H公司購入水泥一批，收到H公司開來的增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元，稅額8.5萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。另外又從K公司購入鋼筋一批，收到K公司寄來的增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬，稅額34萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，開出不帶息的商業(yè)承

8、兌匯票一張，金額234萬元，付款期限為6個月。,該筆業(yè)務(wù)，ABC華東XX花園項目部應(yīng)做如下會計處理：借：原材料-水泥 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85 000 貸：應(yīng)付賬款 585 000借：原材料-鋼筋 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)-

9、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 2 340 000,例2.ABC華東XX花園項目部7月2日委托上海D公司一項運(yùn)輸業(yè)務(wù)，于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且取得了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行 合同。 ABC華東XX花園項目部將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給D企業(yè)，D企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。,ABC華東XX花園項目部7月2日取得專用發(fā)票的會

10、計處理：　　借：在途物資　54054.05　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5945.95　　　貸：現(xiàn)金　60000　 ABC華東XX花園項目部9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：　　借：銀行存款　60000　　借：在途物資　-54054.05　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）-5945.95,例3.2016年6月， ABC華東XX花園項目部從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作于工程施工的輔料，按規(guī)定已開

11、具收購憑證，價款已支付。,借：低值易耗品　1305　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）195 貸：現(xiàn)金　1500,例4.2016年7月， ABC華東XX花園項目部接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務(wù)，價值12000元，款項已支付，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：,借：工程施工——合同成本      11650.49   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）&#

12、160; 349.51   貸：銀行存款     12000,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—11銷項稅額”,11銷項稅額,一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、

13、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會計分錄。,建安企業(yè)財務(wù)核算,建安企業(yè)收入核算借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工-合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入建安企業(yè)工程結(jié)算借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,（

14、一）建筑施工企業(yè)工程價款結(jié)算的方式,工程結(jié)算是對建設(shè)工程的發(fā)、承包合同價款按照合同約定進(jìn)行工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工結(jié)算的活動。在實(shí)務(wù)中，建筑施工企業(yè)工程價款的結(jié)算主要有以下幾種方式：①按月（按期）結(jié)算與支付：即實(shí)行按月（按期）支付進(jìn)度款，竣工后結(jié)清，合同工期在兩年以上的工程，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。②分段結(jié)算與支付：即將工程按照工程形象進(jìn)度，劃分不同的階段支付工程進(jìn)度款，劃分階段的辦法在合同中事先明確，例如按基礎(chǔ)

15、、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等分段驗(yàn)收結(jié)算工程款。,（一）建筑施工企業(yè)工程價款結(jié)算的方式,③竣工后一次結(jié)算：對工程項目規(guī)模不大，建設(shè)期在12個月以內(nèi)的工程，可以實(shí)行預(yù)支進(jìn)度款，竣工后一次結(jié)算的辦法。預(yù)支的方式、時間、比例可由雙方通過協(xié)商或合同約定。④其他結(jié)算方式：承、發(fā)包雙方可以根據(jù)工程性質(zhì)，在合同中約定其他有利于工程質(zhì)量、進(jìn)度及造價管理且雙方同意的結(jié)算方式。,（二）工程預(yù)付款的撥付及抵扣,通常建設(shè)工程施工合同會約定，在開工前由建設(shè)方或發(fā)包人預(yù)

16、先支付給承包人一部分工程款。根據(jù)《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》的規(guī)定，該預(yù)付款的比例原則上不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%。該預(yù)付工程款的性質(zhì)是預(yù)支，必須在合同中按約定的抵扣方式，在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。工程預(yù)付款的抵扣方法一般有以下幾種：①未完工程尚需材料價值相當(dāng)于工程預(yù)付款數(shù)額時開始抵扣 在這種方式下，當(dāng)未施工工程尚需的主要材料及構(gòu)件價值相當(dāng)于工程預(yù)付款數(shù)額時起，從每次中間結(jié)算工程價款中，按材料及構(gòu)件比重扣抵

17、工程價款，至竣工之前全部扣清。,（二）工程預(yù)付款的撥付及抵扣,②完成金額累計占合同總價的10%后開始抵扣 在承包人完成金額累計占合同總價的10%后，由承包人開始向發(fā)包人還款，發(fā)包人從每次應(yīng)付給承包人的金額中扣回工程預(yù)付款，發(fā)包人至少在合同規(guī)定的完工期前三個月將工程預(yù)付款的總計金額按逐攤的辦法扣回。③完成金額累計占合同總價的50%后開始抵扣 如將工程預(yù)付款的額度定為10%，在工程款計價達(dá)到合同價款總額的50%后，按月

18、扣回當(dāng)月完成工程款額度的20%，直到扣完為止。,（三）關(guān)于質(zhì)量保證金,工程項目部不管采取何種工程價款結(jié)算方式，不論工期長短，其施工期間結(jié)算的工程價款總額一般不得超過工程承包合同價值的95%，即保留5%左右的質(zhì)量保證金，待工程交付使用一年質(zhì)保期到期后清算，質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生的費(fèi)用可在質(zhì)量保證金內(nèi)扣除。（合同另有約定的，從其約定。）,例1.假設(shè)ABC華東XX花園項目的建造合同約定，工程款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每年年末由雙方核實(shí)確認(rèn)后

19、支付。1、正式開工前，項目部于2016年10月5日收到建設(shè)單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預(yù)付工程款，加上增值稅額共計999萬元。,借：銀行存款 9990 000 貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 9000 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）990000,2、2016年12月31日，收到批復(fù)的驗(yàn)工計價單，確認(rèn)的完工進(jìn)度為5%,借：應(yīng)收賬款

20、 4 995 000 貸：工程結(jié)算 4 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 495000實(shí)際收款時： 借：銀行存款 4 995 000 貸：應(yīng)收賬款 4 995 000,例2.假設(shè)XX花園項目的建造合同約定，工程款采用按期

21、結(jié)算支付的辦法，于每年年末由雙方核實(shí)確認(rèn)后支付。已知合同總造價不含稅金額為9000萬元， 2015年12月、2016年12月、2016年9月雙方確認(rèn)的驗(yàn)工計價單上確認(rèn)的完工進(jìn)度分別為6.25%、55%和100%，確認(rèn)結(jié)算的工程價款分別為562.5萬元、4387.5萬元和4050萬元（均為不含稅金額）。假設(shè)XX花園的建造合同約定了預(yù)付款，且預(yù)付款采用隨支付進(jìn)度款時按比例抵扣的方式，具體做法為：在正式動工前由G企業(yè)預(yù)付10%的預(yù)付款，工程

22、進(jìn)度款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每季度末由雙方核實(shí)確認(rèn)工程量后結(jié)算并支付，而10%的預(yù)付款自工程款計價達(dá)到合同總價款的50%起，按照每次結(jié)算工程款額度的20%扣回。另外，雙方約定預(yù)留合同總金額5%的質(zhì)量保證金，于工程交付使用一年質(zhì)保期到期后再行支付。那么，ABC華東XX花園項目部的會計處理為：,各期結(jié)算的工程量進(jìn)度如下表所示（單位：萬元）：,（1）正式開工前，項目部于2015年10月5日收到建設(shè)單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預(yù)付

23、工程款，加上增值稅額共計999萬元：借：銀行存款 9990 000 貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 9000 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）990000,（2）2015年12月31日，收到批復(fù)的驗(yàn)工計價單，確認(rèn)的完工進(jìn)度為5%借：應(yīng)收賬款 4 995 000 貸：工程結(jié)算

24、 4 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 495000實(shí)際收款時：借：銀行存款 4 995 000貸：應(yīng)收賬款 4 995 000,（3）2016年3月、6月、9月，會計處理與（2）類似，此處略（4）2016年12月，由于工程計價已達(dá)到55%，超過了50%，那么甲方應(yīng)扣回的預(yù)付款為：（9000

25、15;55%-9000×50%）×20%＝90（萬元）收到批復(fù)的驗(yàn)工計價單時：借：應(yīng)收賬款 19980000 貸：工程結(jié)算 18000 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1980000抵扣預(yù)付款時：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 900000貸：應(yīng)收賬款

26、 999000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 99000實(shí)際收款時：借：銀行存款 18981 000貸：應(yīng)收賬款 18981 000,（5）2017年3月、6月，甲方應(yīng)扣回的預(yù)付款為1350×20%＝270（萬元）收到批復(fù)的驗(yàn)工計價單時：借：應(yīng)收賬款

27、 14985000 貸：工程結(jié)算 13500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1485000抵扣預(yù)付款時：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 2700000貸：應(yīng)收賬款 2997000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 297000實(shí)際收款時：借：銀行存款

28、 11988 000貸：應(yīng)收賬款 11988 000,（6）2017年9月，除抵扣預(yù)付款（計算與（5）相同）外，還應(yīng)扣除5%的質(zhì)量保證金：9000×5%＝450（萬元）收到批復(fù)的驗(yàn)工計價單時借：應(yīng)收賬款 14985000 貸：工程結(jié)算 13500 000

29、 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1485000抵扣預(yù)付款和質(zhì)量保證金時：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 2700000 應(yīng)收賬款-應(yīng)收質(zhì)保金 4500000貸：應(yīng)收賬款 7992000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 792000實(shí)際收款時：借：銀行存款 6993

30、000貸：應(yīng)收賬款 6993 000,（7）合同完工后，將“工程施工”與“工程結(jié)算”對沖結(jié)平：借：工程結(jié)算 90000000 貸：工程施工-合同成本 90000000（8）質(zhì)保期滿，收回質(zhì)量保證金時：借：銀行存款 4500000 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收質(zhì)保金

31、 4500000,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—13進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”,發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一

32、并處理。,例1.ABC華東XX花園項目部，2017年9月5日盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某預(yù)制件盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該預(yù)制件賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會計分錄如下：,1.發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢334000 　　貸：原材料300000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)3400

33、0,2.責(zé)任認(rèn)定后取得保險款和責(zé)任賠償： 　　借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000 　　 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150000 3.批準(zhǔn)處理： 　　借：營業(yè)外支出184000 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢184000,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—04預(yù)繳增值稅”,《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管

34、理暫行辦法》 （國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（3）小規(guī)

35、模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—04預(yù)繳增值稅”,第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款

36、) ÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅）/應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：銀行存款,例1. ABC建筑公司去外省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用一般計稅方法） ，2016年5月，項目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬

37、元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，項目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，該項目公司該如何預(yù)繳稅款？,該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）項目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元） ，因此項目1當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）項目2當(dāng)月收入1665萬元扣

38、除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）20貸：銀行存款 20,例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用簡易計稅方法） ，2016年5月，項目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，項目

39、2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，該項目公司該如何預(yù)繳稅款？,該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）項目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元） ，因此，項目1當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）項目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以11

40、10萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。 應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33萬元。,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—05營改增抵減的銷項稅額”,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)

41、收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—05營改增抵減的銷項稅額”,企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額

42、而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。,例1.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目） ，當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元） ，支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得值稅

43、專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元） ，購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元） 。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？,該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省和C省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：,（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。 當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20萬元,借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）20

44、貸：銀行存款 20,（2）就C省的建筑服務(wù)計算并預(yù)繳增值稅：,當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+11%）×2%= 40萬元,借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）40貸：銀行存款 40,（3）分項目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：,當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170= 14

45、9萬元當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 149-20-40=89萬元,借：工程施工—合同成本 1200 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 132 貸：銀行存款 1332,借：管理費(fèi)用

46、 100 原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 181 貸：銀行存款

47、 1281,借：應(yīng)收賬款 4662 貸：工程結(jié)算 4200 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增

48、值稅（銷項稅額） 462,借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 89 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 89,例2.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（均為簡易計稅項目） ，當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬

49、元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元） ，支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元） ，購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元） 。 該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？,（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33萬元

50、,借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）32.33 貸：銀行存款 32.33,（2）就C省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+3%）×3%= 64.66萬元,借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）64.66貸：銀行存款 64.66,（3）分項目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：

51、 當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%= 96.99萬元 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 96.99-32.33-64.66=0萬元 以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)了。,借：工程施工—合同成本

52、 1293.2 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅— 營改增抵減的銷售額 38.80 貸：銀行存款 1332,借：應(yīng)收賬款

53、 4662 貸：工程結(jié)算 4526.21 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 135.79,借：管理費(fèi)用 111 原材料

54、 1170 貸：銀行存款 1281,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—05減免稅款”,按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允

55、許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—05減免稅款”,企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“

56、累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—05減免稅款”,企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。,例1.2013年10月，濟(jì)南S建筑公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

57、370元。當(dāng)月兩項合計抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。,Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備　　借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備　1416　　　貸：銀行存款1416,Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)　　借：管理費(fèi)用　370　　　貸：銀行存款370Ⅲ.抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786　　　貸：管理費(fèi)用　370　　　　　遞延收益　1416,Ⅳ.以后各月計提折舊時（按3年，殘值10％舉例）

58、　　借：管理費(fèi)用　35.40　　　貸：累計折舊　35.40　　借：遞延收益　35.40　　　貸：管理費(fèi)用　35.40,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—07轉(zhuǎn)出未交增值稅、14轉(zhuǎn)出多交增值稅和08已繳稅金” “應(yīng)交稅費(fèi)—02未交增值稅”,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。在“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“

59、轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—07轉(zhuǎn)出未交增值稅、14轉(zhuǎn)出多交增值稅和08已繳稅金” “應(yīng)交稅費(fèi)—02未交增值稅”,月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“

60、未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。,“應(yīng)交稅費(fèi)—01應(yīng)交增值稅—08已繳稅金”,“已交稅金”項目，反映企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“已交稅金”專欄的記錄填列。當(dāng)月上交本月增值稅時，仍應(yīng)借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅

61、”科目，貸記“銀行存款”科目。,例1假設(shè)ABC企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進(jìn)項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：,借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20 　　下月征收期內(nèi)繳納稅款時，會計處理如下： 　　借：應(yīng)交稅額-未交增值稅20 　　 貸：銀行存款20,例2.

62、假設(shè)ABC企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進(jìn)項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。,例3.ABC企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，在異地進(jìn)行建筑施工作業(yè)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額（2500萬元）計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照2%的預(yù)征率在項目所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。,在項目

63、所在地預(yù)繳稅款時：稅額=2500*2%=50(萬元)  借：應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）50 　 貸：銀行存款50,（1）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為150萬元，進(jìn)項稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80 

64、;　　 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅80 　　11月申報后繳稅的會計處理： 　　借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅80 　　 貸：銀行存款80,（2）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為50萬元，進(jìn)項稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20 　　

65、 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20 （3）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額80萬元，則此時“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅50 　　 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50 　　注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已預(yù)繳稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時能夠轉(zhuǎn)回的

66、只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。,“應(yīng)交稅費(fèi)—03增值稅留抵稅額 ”,原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。,“應(yīng)交稅費(fèi)—03增值稅留抵稅額 ”,開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅

67、留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。,例1.某市A納稅人為增值稅一般納稅人，在2016年5月1日前，僅按照《增值稅暫行條

68、例》繳納增值稅，截止2016年4月30日期末留抵稅額10萬元。2016年5月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項稅額20萬元，發(fā)生11%服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額30萬元，本月發(fā)生的進(jìn)項稅額為30萬元。,借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 10 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）10,2016年5月（稅款所屬期）申報表主表填報方法：,1.本月主表第13欄“上期留抵稅額” ，本欄“一般項目”列“本月數(shù)”填寫

69、“0” ；“本年累計”填寫“100000” ，即將上期申報表第20欄“期末留抵稅額” “本月數(shù)” ，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。2.主表第18欄“實(shí)際抵扣稅額” “一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進(jìn)行計算，具體步驟如下： 第一步，計算出當(dāng)期一般計稅方法的應(yīng)納稅額。用第11欄“銷項稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額” “一般項目”列“本月數(shù)” 。計算過程： 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=500000-3000

70、00=200000,第二步：計算出當(dāng)期一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例。要用到《附列資料（一） 》中數(shù)據(jù)。,計算過程：一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝（ 《附列資料（一） 》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷主表第11欄 “銷項稅額” “一般項目” 列 “本月數(shù)” ×100％=200000÷500000×100％=40%。第三步：計算出當(dāng)期一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。計算過程：