淺談“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

1、淺談“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響摘要：本文根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)展趨勢，結(jié)合目前試點的情況、按照“營改增”相關(guān)法規(guī)以及現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，對由此給施工企業(yè)帶來的影響進行淺顯分析；并結(jié)合施工企業(yè)特點和財務(wù)管理現(xiàn)狀，就“營改增”過程中財務(wù)核算和管理方面需要采取的應(yīng)對措施，簡述一些個人觀點。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；發(fā)展趨勢；管理現(xiàn)狀營業(yè)稅改征增值稅已漸行漸近，自2011年11月財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通

2、知（財稅〔2011〕110號）到2013年5月4日下發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅〔2013〕37號，先后出臺了一系列關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅的指導(dǎo)意見和實施細則等配套文件。隨著“營改增”試點范圍將的進一步擴大，對尚未完全試點的施工企業(yè)帶來的影響日益增多，因此施工企業(yè)必須做好相關(guān)預(yù)案、采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，提前做好施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的準備工作。一、“營改增”對施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以

3、下幾個主要方面：（一）對企業(yè)稅負的影響。“營改增”是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，考慮增值稅“進項抵扣”的影響，根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的基本原則總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。1、應(yīng)繳納稅種稅率不同?，F(xiàn)行法律法規(guī)建筑業(yè)按營業(yè)收入的3%計算應(yīng)交營業(yè)稅，在“營改增”實施后，從原來的征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率也相應(yīng)改變。如按照試點方案的主要稅制安排建筑業(yè)適用11%稅率計算增值稅銷項稅，當期建筑業(yè)銷項稅額=建筑業(yè)含稅銷售額（1

4、11%）11%。2、計稅依據(jù)的變化。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)計算應(yīng)交稅額。施工企業(yè)一般是采用建造合同準則按照完工進度百分比法分期確認營業(yè)收入，在計算確認收入時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，是否已經(jīng)收到工程進度款，均應(yīng)按計算確認收入的數(shù)額作為計提繳營業(yè)稅的基數(shù)。“營改增”實施后，應(yīng)交的增值稅金額是按照銷項稅額減去進項稅額之差計算得來的。（四）對會計核算的影響。增值稅是價外稅，在賬務(wù)處理上也與營業(yè)稅的記賬方法不同。“營改增”后，施工企業(yè)會計核

5、算需要在“應(yīng)交稅費”會計科目下增設(shè)應(yīng)交增值稅、未交增值稅等明細科目。采購固定資產(chǎn)、物資材料及接受試點行業(yè)服務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理和物資設(shè)備部門驗收手續(xù)均不同于以往，當取得增值稅發(fā)票時借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等，按照應(yīng)付或者實際支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。此外，對上結(jié)算工程進度款開具發(fā)票時，賬務(wù)處理與以前也有較大差異，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅