2會計內(nèi)部稽核實驗ppt

1、會計內(nèi)部稽核實驗,一、會計內(nèi)部稽核制度二、會計崗位職責(zé)分工三、如何設(shè)計內(nèi)部稽核制度,,一、會計內(nèi)部稽核制度（一）內(nèi)部控制制度簡介 內(nèi)部會計控制源遠流長。古老的中國統(tǒng)治者為了防止掌管財物的官吏貪污舞弊，弄虛作假，對其實施了嚴密的分工牽制與相互考核等方法，以達到“一毫財富之出入，數(shù)人耳目之通焉”的目的。,,有人曾經(jīng)對公司財務(wù)失敗的原因做過匯總統(tǒng)計：在失敗原因的百分比中，因為疏忽占4%，欺詐占2%，災(zāi)禍占1%，經(jīng)

2、營管理不善占91%，其他不知因素占2%。從中可以看到，90%以上的企業(yè)失敗都可能與管理失控有關(guān)。,,20世紀初到40年代，人們出于對控制財產(chǎn)行為的需要，已經(jīng)出現(xiàn)了對內(nèi)部牽制的認識。最早的內(nèi)部牽制由職責(zé)分工、會計記賬、人員輪換等三個要素構(gòu)成。關(guān)于內(nèi)部牽制的認識，人們重在事務(wù)分管，明確分工，加強責(zé)任。在現(xiàn)代的會計內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。,,企業(yè)內(nèi)部會計控制主要包括以下九個方面的

3、內(nèi)容：1、貨幣資金控制。2、實物資產(chǎn)控制。3、對外投資控制。4、工程項目控制。5、采購與付款控制。6、籌資控制。7、銷售與收款控制。8、成本費用控制。9、擔(dān)?？刂啤?,（二）什么是會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度？為什么要建立內(nèi)部稽核制度？稽核是稽查和復(fù)核的簡稱。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。會計稽核是會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳌?,建立會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會計核算工作上

4、的差錯和有關(guān)人員的舞弊。通過稽核，對日常會計核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或者制止，以提高會計核算工作的質(zhì)量。會計稽核是會計工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會計行為、提高會計資料質(zhì)量的重要保證。,,因此，幾經(jīng)修訂的《會計法》，始終強調(diào)各單位應(yīng)該建立、健全內(nèi)部稽核制度。最新的《會計法》在第三十七條作出了如下規(guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作?！备鶕?jù)該規(guī)定，會

5、計稽核制度的制定，是單位財務(wù)部門必須進行的一項規(guī)范性工作。,,（三）會計稽核制度的基本特點 會計稽核制度同其他管理制度不同，具有它自身的特點:一是主體的獨立性?；巳藛T不從事所核查業(yè)務(wù)的核算，出納也不得兼任稽核崗。 二是客體的重要性。根據(jù)單位的規(guī)模、組織體制及其經(jīng)濟活動的具體情況，就主要會計核算點和經(jīng)濟控制點設(shè)置稽核，不是面面俱到。,,三是內(nèi)容的廣泛性。根據(jù)單位的實際需要，稽核的涉及面很廣，如會計核算過程的憑證稽核、帳表稽核、

6、投資稽核、材料稽核、工程合同稽核等。 四是監(jiān)督的及時性?；斯ぷ髫灤┰跁嫼怂?、財務(wù)活動和經(jīng)濟活動的全過程，可進行事前稽核、事中稽核、事后稽核，要講究時效。五是制度的協(xié)調(diào)性?；酥贫葢?yīng)與其他管理制度、責(zé)任制度統(tǒng)一，共同實現(xiàn)單位的管理目標(biāo)。,返回,,二、會計崗位職責(zé)分工 沒有規(guī)矩，不成方圓。沒有堤壩，河水會泛濫。許許多多古今中外的大量案例雄辯地證明了這樣一個客觀事實：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，內(nèi)部會計

7、控制更重要。,,（一）案例資料： 1995年2月27日,國際金融界的一條消息令舉世震驚：有著232年燦爛歷史、一度排名世界第六的英國巴林銀行（BARINGS）倒閉，其主要原因是內(nèi)部會計失控導(dǎo)致過度炒賣金融衍生品。衍生資本期貨交易的特點在于它可以較少的保證金做大筆交易，如運用得當(dāng)，可用低成本獲取高收益，因而這種交易近年來發(fā)展極為迅速。炒賣金融衍生產(chǎn)品竟能令一家名譽卓著的大銀行倒閉，其原因何在？,,思考： 從表

8、面上來看，主要原因似乎是一個年輕的交易人員利森的違規(guī)操作。但問題僅僅出在一個交易員身上嗎？是誰給了他大到足以毀掉一個銀行的風(fēng)險權(quán)？這還應(yīng)從其總部的管理與控制的疏漏中去尋找：巴林銀行賦予了利森過大的權(quán)利，利森在新加坡獨立操作，集操作權(quán)、會計權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，銀行沒有對其進行有效的監(jiān)督。英國巴林銀行倒閉的事實告戒人們：企業(yè)在日常運轉(zhuǎn)時必須加強內(nèi)部控制，尤其是對會計的控制與監(jiān)督。,,（二）不相容職務(wù)分離內(nèi)部會計控制的基本方法之一是不相容職務(wù)

9、分離控制。如果一個會計人員既保管支票印章，又負責(zé)簽發(fā)支票；既記錄支票登記簿，又登記銀行存款日記賬；既負責(zé)編制會計憑證，又負責(zé)企業(yè)與銀行之間賬目的審核與對賬等工作；如此等等，就完全不符合不相容職務(wù)分離的控制原則，很有可能會導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。不相容職務(wù)間實行分離的核心是“內(nèi)部牽制”。,,五種不相容職務(wù)間應(yīng)實行如下分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離。執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離。財產(chǎn)保管

10、職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離。執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。,,例如，在企業(yè)的某項資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)的保管、資產(chǎn)的記錄、資產(chǎn)的保管與記錄之間核對檢查的三項職務(wù)就是不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行分離。當(dāng)然，不相容職務(wù)分離這項控制需要各個職務(wù)分離的員工各守其責(zé)，如果擔(dān)任不相容的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離的作用就會消失殆盡。崗位輪換是一項行之有效的內(nèi)控方法。,,（三）會計機構(gòu)設(shè)置和崗位分工

11、 集中設(shè)置：指僅在企業(yè)一級 機構(gòu)設(shè)置會計機構(gòu)會計機構(gòu)設(shè)置 分級設(shè)置：一般是大中型企業(yè) 企業(yè)集團設(shè)置模式,,,記賬憑證賬務(wù)處理程序

12、 科目匯總表賬務(wù)處理程序會計賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 日記總賬賬務(wù)處理程序 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序,,,會計人員工作崗位設(shè)置及相關(guān)職責(zé)會計崗位一般可分為：會計機構(gòu)負責(zé)人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算、工

13、資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核、檔案管理等。,,為方便實驗的進行，假設(shè)會計科設(shè)置以下5個會計崗位：出納會計崗位。成本及損益會計崗位。財產(chǎn)物資及債權(quán)債務(wù)會計崗位?；思皶嫏n案保管崗位?？傎~及會計報表崗位，其中從事總賬及會計報表崗位的人員為會計科科長。,,各崗位相關(guān)職責(zé)如下：1、出納會計崗位： ◆負責(zé)現(xiàn)金的收付； ◆銀行票據(jù)的填制； ◆登記現(xiàn)金（銀行存

14、款）日記賬； ◆每日核對庫存現(xiàn)金； ◆定期與銀行對賬等。,,2、成本及損益會計崗位： ◆負責(zé)工資與獎金的分配與核算； ◆產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算； ◆登記各種費用明細賬； ◆稅金的計算與納稅申報等。,,3、財產(chǎn)物資及債權(quán)債務(wù)會計崗位： ◆負責(zé)計算材料的實際采購成本； ◆固定資產(chǎn)折舊的提?。?◆債權(quán)債務(wù)的核對等。,,4、稽核及

15、會計檔案保管崗位： ◆負責(zé)審核會計憑證和會計賬簿的記錄，保證賬證、賬賬和賬實相符； ◆審核會計報表； ◆保管財務(wù)印鑒，并就出納所填制的銀行結(jié)算單據(jù)進行審核，在結(jié)算單據(jù)上加蓋財務(wù)印鑒； ◆保管會計憑證、賬簿、報表及其他重要會計檔案。,,5、總賬及會計報表崗位： ◆組織本部門會計工作； ◆負責(zé)總賬的登記； ◆編制會計報表；

16、 ◆負責(zé)財務(wù)分析報告的撰寫。,實驗實訓(xùn)一：,（1）（略）。（2）（略）。（3）模擬會計崗位分工進行實驗，并采用學(xué)生自評和教師評定進行實驗考核評分。 學(xué)生實驗方法：采用分組法完成會計核算，在每一組中，學(xué)生有不同的崗位，最后，要求學(xué)生以組為單位，在規(guī)定的時間內(nèi)上交憑證和實驗體會（500字左右）,返回,三、如何設(shè)計內(nèi)部稽核制度,（一）會計稽核制度設(shè)計的基本特點規(guī)范性：符合國家有關(guān)政策、法令，不得與之相抵觸。約束性：對

17、單位或個人的工作職責(zé)、紀律、秩序等進行約束。嚴密性：在語言表達上要求措辭準(zhǔn)確嚴謹，不得含糊不清、不得相互矛盾，以便遵照執(zhí)行。,（二）會計稽核制度設(shè)計的思路,1、稽核崗位配置的多維式思路 設(shè)計時如發(fā)現(xiàn)稽核范圍較寬而編制不足、人員缺乏，可以一人多崗或一崗多人，但要注意統(tǒng)籌兼顧；在確定專職或兼職時，要注意效果與內(nèi)控原理的要求。 2、確定稽核對象的思路 設(shè)計時如感到無從著手，可從關(guān)鍵控制點入手，如核算段的

18、稽核，要從證－帳－表的過程中的各關(guān)鍵點入手。,,３、前后業(yè)務(wù)崗位的協(xié)調(diào)思路 設(shè)計把稽核工作插入預(yù)定的業(yè)務(wù)流程，對其與前后環(huán)節(jié)的配合要求、協(xié)調(diào)內(nèi)容等均應(yīng)作事先安排，還應(yīng)注意業(yè)務(wù)部門與稽核人員可能產(chǎn)生的工作矛盾，防止相互磨擦，產(chǎn)生阻力。 ４、設(shè)計稽核范圍的延伸思路 可授權(quán)稽核崗位在必要時，作稽核延伸。若發(fā)現(xiàn)會計資料之間，或會計資料與經(jīng)濟活動不一致、不合規(guī)時，可延伸到了解經(jīng)濟活動真相，延伸到管理稽核或效益

19、稽核。,,5、設(shè)計稽核時間的務(wù)實性思路 當(dāng)某稽核崗位負荷較重或某一段時間要求稽核的工作較集中，可設(shè)計崗位交叉稽核，或把稽核風(fēng)險較小的工作列作事后稽核，如對會計月報和明細帳的月度稽核。6、設(shè)計會計考核的防串式思路 為防止兩個或兩個以上會計人員，會計人員與業(yè)務(wù)人員，出納員與其他會計人員等串通作弊，應(yīng)注意崗位的職務(wù)分離原則，設(shè)計單位內(nèi)部審計對稽核工作的檢查、評價。,,（三）會計稽核制度應(yīng)包含的內(nèi)容

20、 會計稽核制度的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)單位的具體實際確定，簡繁程度可長可短，但一般應(yīng)具備以下內(nèi)容：１．  設(shè)立稽核制度的目的。２．  制度涉及的有關(guān)經(jīng)濟、法律關(guān)系，有關(guān)經(jīng)濟活動及有關(guān)部門。３．  稽核目標(biāo)、稽核監(jiān)督的要求。,,４．  稽核人員的職責(zé)、任職資格和考核獎懲辦法。５．  稽核范圍，稽核監(jiān)督的依據(jù)，各稽核點的稽核要點可延伸區(qū)間，稽核的程序與方法，前后環(huán)節(jié)的銜接，不符合稽核標(biāo)準(zhǔn)的

21、處理。６．  其他視不同的需要可包括缺崗規(guī)定、臨時性缺崗的彌補和長期缺崗的調(diào)整；稽核糾紛處理；兼職稽核規(guī)定；違規(guī)責(zé)任等。,（四）會計稽核制度的具體設(shè)計,會計稽核制度的具體設(shè)計要充分考慮到本單位的實際情況，要注意可操作性。1、首先要說明設(shè)立稽核制度的目的?？扇缦聦懀骸暗?#215;條 根據(jù)《會計法》的要求，為加強本單位的內(nèi)部控制制度，制訂本制度?！?,2、要說明本單位所設(shè)立的會計稽核機構(gòu)。如：“第××

22、條 單位稽核機構(gòu)為計財處稽核科”，或“單位財務(wù)部門設(shè)稽核人員一名（或若干名）”；同時要說明該機構(gòu)受誰領(lǐng)導(dǎo)，如“該機構(gòu)或人員在財務(wù)處長或科長的直接領(lǐng)導(dǎo)下進行工作”。,,3、要說明稽核的原則。 遵守法律和國家政策的原則。 獨立稽核原則。 保密原則。,,4、寫清稽核人員的職責(zé)。在制度中，這部分內(nèi)容尤其重要，是核心內(nèi)容，一般包括如下內(nèi)容： （1）對原始憑證的稽核。 （2）對記賬憑證的稽核。

23、（3）對會計賬簿的稽核。 （4）對會計報表的稽核。 （5）對預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支的稽核。,,5、關(guān)于稽核的工作權(quán)限。 對于稽核工作權(quán)限的正確規(guī)定，是稽核達到預(yù)期目標(biāo)的保證，因此，必須給予充分考慮，并作出明確的規(guī)定。,,6、關(guān)于稽核的方法。 在制度中，要專門指出會計稽核的主要方法，以供稽核人員根據(jù)實際情況采用。如：“第××條 稽核會計憑證一般采用詳查法，稽核會計賬簿一般采

24、用核對法和抽查法，稽核會計報表一般采用審閱法和核對法。”具體方法由于是會計人員所應(yīng)具備的基本技能，所以可以不必詳細說明。,,范例一 范例二,,實驗實訓(xùn)三： 結(jié)合你自己所在單位具體業(yè)務(wù)情況，試編制你單位會計的內(nèi)部稽核制度。要求至少包括兩方面內(nèi)容：1、所在單位具體業(yè)務(wù)情況簡介；2、內(nèi)部稽核制度。實驗方法：要求學(xué)生根據(jù)所學(xué)知識和工作單位具體情況，編制出所在