租賃會計準則若干問題研究.pdf

1、租賃會計準則是對特殊業(yè)務和特殊行業(yè)的會計規(guī)范。然而長期以來對這一準則尤其是對承租人會計處理的規(guī)范的質(zhì)疑之聲不絕于耳。許多學者從確認、計量和報告等會計程序的角度指出了現(xiàn)行租賃準則對承租人會計處理規(guī)定的不足之處。 經(jīng)濟學中契約理論的建立為研究會計準則指出了新的方向。本文在契約理論的指導下，以會計政策選擇為切入點對租賃會計準則進行了重新闡釋。文章從承租人角度研究了如下幾個問題：租賃會計準則的制定目標是什么?現(xiàn)行租賃會計準則是否實現(xiàn)了它

2、的制定目標?如果沒有，是什么原因?qū)е铝酥贫繕说奈磳崿F(xiàn)?怎樣做才能實現(xiàn)租賃準則的制定目標?本文的研究屬于規(guī)范研究，同時輔之國外已有的實證研究以更好地說明問題。在結(jié)構(gòu)上，各章的具體內(nèi)容如下： 第一章是對現(xiàn)有中外租賃會計準則制定情況及租賃準則理論研究狀況的綜述，在此基礎(chǔ)上提出了本文研究的問題以及研究這些問題的理論和現(xiàn)實意義。 第二章是本文研究的邏輯起點，分析了租賃會計準則的制定目標在于“公允表述”承租人租賃業(yè)務中的價值變動情

3、況，并指出這一目標具體體現(xiàn)在解決租賃表外融資的會計問題。對現(xiàn)行準則實施效果的分析表明現(xiàn)行租賃準則并未實現(xiàn)這一目標。 第三章分析了現(xiàn)行租賃準則未能實現(xiàn)其制定目標的原因。從契約理論的角度看租賃準則是限制承租人在表內(nèi)確認和表外揭示兩種會計政策上選擇的契約。會計政策選擇標準對實現(xiàn)準則制定目標具有雙重作用?，F(xiàn)行租賃準則未能實現(xiàn)其制定目標的直接原因在于現(xiàn)行的租賃會計政策選擇標準是不公允的。 第四章是對現(xiàn)行租賃會計政策選擇標準的反思。

4、現(xiàn)行的“風險報酬”標準無論在操作上、理論上還是在邏輯上都存在問題。對“實質(zhì)重于形式”原則的背離導致現(xiàn)行租賃準則在租賃會計政策選擇標準上做了這樣的規(guī)定，這也是租賃準則制定目標未實現(xiàn)的根本原因。 第五章由“實質(zhì)重于形式”原則的內(nèi)涵要求出發(fā)，分析了要素定義和會計信息質(zhì)量兩者對承租人租賃會計政策選擇影響，在此基礎(chǔ)上，提出以“時間標準”作為承租人選擇會計政策的依據(jù)。相比于“風險報酬”標準，它在理論上和操作上都更具優(yōu)勢。國外有關(guān)租賃會計政策