國際會計準則第17號租賃會計

1、國際會計準則第國際會計準則第1717號租賃會計租賃會計（1982年9月公布，1994年11月格式重排）范圍1本號準則適用于對租賃業(yè)務的會計處理。2本號準則不涉及以下特殊類型的租賃：（1）開采或利用諸如石油、天然氣、木材、金屬以及其他礦產權之類的自錢資源的租賃協(xié)議；和（2）涉及諸如電影、錄像、戲劇、文稿、專利權和著作權之類的項目的特許使用協(xié)議。定義3.本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義；租約，是指出租人在約定現(xiàn)限內，將一項資產提供給

2、承租人使用以換取租金作為回報的協(xié)議。融資租賃，是指實質上將與一項資產的所有權有關的全部風險和報酬轉移的租賃。該所有權最終可能轉移也可能不轉移。經(jīng)營租賃，是指融資租賃以外的租賃。不可取消的租約，是指僅在以下情況下方可取消的租賃協(xié)議：（1）發(fā)生了某些極為偶然的意外事件；（2）得到出租人的許可；（3）承租人與出租人就同一資產或等同的資產達成了一項新的租賃協(xié)議；（4）承租人支付了一筆額外款項，該款項在租賃開始時就足以使人可以合理地肯定租賃將會延

3、續(xù)下去。租賃開始日，是指租賃協(xié)議生效日期與租賃雙方就協(xié)議的主要條款承擔義務的日期兩者中較早的一個日期租賃期，是指承租人簽約租用資產的不可取消的期限，如承租人有權選擇繼續(xù)租用核資產，無論續(xù)租是否需另行支付費用，只要在租賃開始日可以合理地肯定承租人將行使該權利，則續(xù)租期間也應包括在內。租賃最低付款，是指承租人在整個租賃期內應當或可能被要求支付的款項（不包括由出租人發(fā)付的并可以收回的勞務費和稅金），以及：（1）就承租人而言，由承租人或與其有關

4、的一方擔保的任何金額；（2）就出租人而言，由承租人或與承租人有關的一方或具備擔保能力的獨立第三方對出租人擔保的資產殘值。但是，如果承租人具有購買資產的選擇權其購買價格預計將顯著低于行使該選擇權之日該資產的公允價值，并且在租賃開始日就可以合理地肯定承租人將行使該購買權，則租賃最低付款應包括在整個租賃期內最低應付的租金以及為行使該選擇權而盟支付的費用。公允價值，是指在一項公平交易中由熟悉有關情況并自愿交易的買賣雙方能將一項資產加以交換的金額

5、。使用年限，是指：（l）一項折舊性資產預計將為企業(yè)所使用的時間；或（2）企業(yè)預計將從一項資產中獲取的產量或類似數(shù)量。未予擔保的殘值，是指（在租賃開始日預計的）租賃資產的一部分錢值，出租人對該殘值的變現(xiàn)未得到保證或僅由與出租方有關的一方予以擔保。8下列情況下的租賃通常應歸類為融資租賃：（1）在租賃期滿時將資產的所有權轉讓給承租人；（2）承租人具有購買資產的選擇權其購買價格預計將顯著低于行使該選擇權之日的該資產的公允價值，并且在租賃開始日就

6、可以合理地肯定承租人將行使該購買權；（3）租賃期占了資產使用年限的大部分時間。資產的所有權最終可能發(fā)生轉移也可能不發(fā)生轉移；以及（4）在租賃開始日租賃最低付款的現(xiàn)值實際上大于或等于租賃資產的公允價值減去出租人應收到的各種補助金和稅款減免后的凈額。資產的所有權最終可能發(fā)生轉移，也可能不發(fā)生轉移。土地與建筑物9土地與建筑物的租賃，應按與其他租賃相同的方法進行分類。但是，土地的特征是它通常具有不確定的使用年限，如果租賃期滿時，所有權預計不會轉

7、移給承租人的話，承租人實際上并沒有得到與租賃資產的所有權有關的全部風險與報酬。因此，這類租賃應適當?shù)貧w類為經(jīng)營租賃。為獲取該類租賃權而支付的金額，應作為預付租金在租賃期內分期攤銷。10許多被出租的建筑物，其使用年限預計遠遠超出租賃期。而且，對建筑物的長期租賃通常包括特定的條款，規(guī)定定期根據(jù)市場利率對租金進行調整。如果所有權預計不會發(fā)生轉移，或租金將根據(jù)市場利率作定期調整，則出租人仍然保留了與所有權有關的主要風險和報酬。因此，這類租賃通常

8、應歸類為經(jīng)營租賃。在承租人財務報表中的租賃融資租賃11融資租賃應在承租人的資產負債表中確認一項資產和一項負債，其數(shù)額應等于租賃開始日的租賃資產的公允價值減去出租人應收到的各種補助金和稅款減免后的凈額；如果租賃最低付款的現(xiàn)值較低，則應采用此數(shù)額。在計算租賃最低付款的現(xiàn)值時，所采用的貼現(xiàn)率應為租賃的內含利率；如果此利率不能確定，則可使用承租人另行借款的利率。12交易和其他事項，應依據(jù)它們的實質和財務現(xiàn)實，而不是僅按其法律形式來進行會計處理和

9、呈報。雖然一份租賃協(xié)議的法律形式可能并未表明承租人獲得了租賃資產的所有權、但在融資租賃的情形下，其實質和財務現(xiàn)實是承租人在該資產使用年限的大部分時間內，獲得了因使用該資產所產生的經(jīng)濟利益，同時，作為取得這項權利的代價，承租人要負責支付相當于該資產公允價值的金額以及有關的財務費用。13如果這類租賃交易不在承租人的資產負債表中予以反映，企業(yè)的經(jīng)濟資源和債務水平將得不到充分反映，并且由此歪曲了企業(yè)的財務比率。因此，在承租人的資產負債表中，將一

10、項融資租賃同時確認為一項資產和一項支付本來租金的負債是恰當?shù)摹Ｔ谧赓U開始日，這項資產和這項支付未來租金的負債應在資產負債表中按相同的金額予以確認。14租金應作為財務費用和未清償債務的減少進行分攤。財務費用應分攤于租賃期內的各個會計期間，以便使每個會計期間的負債余額能有一個固定的定期利率。對此可采用某種近似計算法。15租賃期內需支付的最低租賃付款總額與最初確認的負債金額之間的差額，代表了財務費用。此費用應分攤于租賃期內的各個會計期間，以便