跨國電子商務的國際稅收協(xié)調(diào)畢業(yè)論文

1、跨國電子商務的國際稅收協(xié)調(diào)內(nèi)容摘要：國際稅收協(xié)定中的常設機構(gòu)原則標志非居民納稅人的跨國經(jīng)濟活動與來源國存在著持續(xù)的而非偶然的，實質(zhì)性的而非輔助性的經(jīng)濟聯(lián)系。在現(xiàn)今電子商務逐漸成為一種跨國經(jīng)濟交易的重要方式的時代，由于現(xiàn)有的常設機構(gòu)原則中要求的固定的、有形的物理存在標志，已失去標識上述這樣實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系的價值作用，這個國際稅法基本原則的內(nèi)涵和外延，也應該與時俱進，根據(jù)網(wǎng)絡商務的特點和交易模式的變化而相應地豐富和發(fā)展。關(guān)鍵詞：電子商務跨國

2、經(jīng)營所得常設機構(gòu)對策國際稅收協(xié)定中的常設機構(gòu)原則是目前各國在避免國際雙重征稅協(xié)定（以下簡稱雙重征稅協(xié)定）中，被普遍采用的協(xié)調(diào)締約國雙方在跨國營業(yè)所得上征稅權(quán)沖突的基本原則。根據(jù)此項原則，締約國一方對締約國另一方企業(yè)來源于其境內(nèi)的營業(yè)利潤行使屬地課稅權(quán)征稅，是以締約國另一方企業(yè)在其境內(nèi)具有某種特定的物理存在（Physicalpresence）——常設機構(gòu)的存在為前提的。這種常設機構(gòu)的存在可能由于企業(yè)的某種固定的營業(yè)場所或設施構(gòu)成，也可能因

3、企業(yè)通過某種特定的營業(yè)代理人的活動而構(gòu)成。經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本共同建議的常設機構(gòu)原則表明，常設機構(gòu)這種特定的物理存在，是締約國另一方企業(yè)在締約國一方境內(nèi)從事實質(zhì)性經(jīng)營活動的客觀標志，構(gòu)成締約國一方行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅的充足依據(jù)。然而，跨國電子商務是處在不同國家境內(nèi)的當事人之間通過電子數(shù)據(jù)交換（EDI）或國際互聯(lián)網(wǎng)進行的商業(yè)交易，與傳統(tǒng)的商業(yè)交易方式相比，它具有直接性或稱為非中介化的特點，尤其是在線交易（Onlinetrans

4、actions）情形下，位于不同國家境內(nèi)的交易雙方直接在計算機上通過互聯(lián)網(wǎng)進行詢價談判、訂貨、付款和交貨等交易行為，數(shù)據(jù)化商品的存在和便捷低廉的通訊成本，使得傳統(tǒng)的通過在東道國境內(nèi)設立營業(yè)機構(gòu)、場所或委托營業(yè)代理人來開展經(jīng)營活動的營業(yè)方式，已失去了存在的意義和價值。締約國一方企業(yè)通過電子商務方式在締約國另一方境內(nèi)開展營業(yè)銷售活動，按照前述構(gòu)成常設機構(gòu)的物的因素或人的因素的要件判斷，很難認定在締約國另一方境內(nèi)設有常設機構(gòu)。使常從事輔助性（

5、auxiliary）和準備性（preparaty）經(jīng)營活動的固定場所不構(gòu)成常設機構(gòu)。其次，因為人的因素構(gòu)成常設機構(gòu)的情況主要是兩范本第五條第五款關(guān)于非獨立代理人的規(guī)定。同營業(yè)場所一樣，代理人的活動要構(gòu)成常設機構(gòu)的存在也必須滿足一些要件要求：其一，此代理人必須是非獨立代理人，即對委托企業(yè)具有依附性。這就排除了大量獨立代理人、經(jīng)紀人構(gòu)成常設機構(gòu)存在的可能性。其二，此代理人被委托企業(yè)授權(quán)從事的是特定性質(zhì)的營業(yè)活動，如經(jīng)常代理委托企業(yè)簽訂合同。

6、當然，其營業(yè)活動不能是輔助性和準備性的。如果非居民企業(yè)在收入來源地的營業(yè)活動已構(gòu)成常設機構(gòu)的存在，下一步要解決問題就是確定哪些收入、所得可以構(gòu)成歸屬于該常設機構(gòu)的營業(yè)所得。從兩范本和國際雙邊稅收協(xié)定對此問題的規(guī)定來看，國際上的通行做法是采用“實際聯(lián)系原則”即凡是非居民企業(yè)通過其設在收入來源區(qū)常設機構(gòu)取得以及與該常設機構(gòu)的活動有關(guān)的收入、所得，均歸屬于該常設機構(gòu)作為其營業(yè)所得由收入來源國源泉征稅。這是常設機構(gòu)原則的基本內(nèi)容。電子商務環(huán)境中

7、國際稅收原則面臨的挑戰(zhàn)近年來，隨著電子商務的蓬勃發(fā)展，人類文明正步入一個全新的發(fā)展時代。但是，電子商務的虛擬性、無紙性、瞬時國際性等特征徹底改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易觀念，通過固定場所進行營業(yè)和銷售的常規(guī)經(jīng)營形式被打破，經(jīng)營者可以不設立常設而通過網(wǎng)絡從事經(jīng)營。在網(wǎng)絡交易中，由于可以任意的在任何一個國家設立或租用一個服務器，成立一個商業(yè)網(wǎng)站（或準商業(yè)網(wǎng)站，半商業(yè)網(wǎng)站）而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、EMAIL地址、身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務的提供者無必然的聯(lián)

8、系，僅從這些信息無法判斷其機構(gòu)所在地，使得這一原則正在經(jīng)歷前所未有的挑戰(zhàn)。假如一美國企業(yè)在中國設立一個網(wǎng)站，提供商品目錄，直接接收全世界顧客的訂貨而完成交易行為，這類網(wǎng)站是否具有常設機構(gòu)的性質(zhì)？這個網(wǎng)站是否是一個企業(yè)從事全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，或者僅是儲存、展示或運送該企業(yè)貨物、商品的設施，從而不屬于常設機構(gòu)，不能對其征稅？如果網(wǎng)站出售的是數(shù)字化商品，可以通過互聯(lián)網(wǎng)下載到顧客處，使交易完成，網(wǎng)站得到了收益，這應該是常設機構(gòu)；如果網(wǎng)