專題1－會(huì)計(jì)理論及其研究概述-上海世紀(jì)出版集團(tuán)

1、第2章 商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)教材新系（上海格致出版社2008年版） 《行業(yè)會(huì)計(jì)》教學(xué)課件,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),2,2024/3/16,學(xué)習(xí)目的與要求,通過本章學(xué)習(xí)初步了解商品流通行業(yè)及其經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)商品流通行業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象 逐步認(rèn)識(shí)商品流通行業(yè)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容商品流通行業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法深入理解批發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算零售企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,許家林主編《行業(yè)

2、會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),3,2024/3/16,內(nèi)容提要,教學(xué)內(nèi)容第 一 節(jié)商品流通行業(yè)及其經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn) 第 二 節(jié)商品流通行業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 第 三 節(jié) 商品流通行業(yè)的會(huì)計(jì)核算 輔助內(nèi)容復(fù)習(xí)與思考,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),4,2024/3/16,,第1節(jié) 商品流通行業(yè)及其經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),1.1 商品流通行業(yè)屬于非物資

3、生產(chǎn)行業(yè) 1.2 商品流通行業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多樣化 1.3 利潤(rùn)來源于價(jià)格差額1.4 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購銷活動(dòng),,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),5,2024/3/16,1.1 商品流通行業(yè)屬于非物資生產(chǎn)行業(yè),資金運(yùn)動(dòng)形式貨幣→商品→貨幣 商業(yè)勞動(dòng) 概念商品流通企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值與使用價(jià)值而發(fā)生的勞動(dòng)消耗 分類非生產(chǎn)勞動(dòng) 生產(chǎn)性勞動(dòng)屬于有生產(chǎn)

4、勞動(dòng)的非物質(zhì)生產(chǎn)行業(yè),許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),6,2024/3/16,1.2 商品流通行業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多樣化,按商品銷售量的大小劃分 零售和批發(fā)批兼零零兼批等按商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移劃分 經(jīng)銷代銷 按付款形式劃分現(xiàn)金銷售信用銷售 按有無優(yōu)惠條件劃分獎(jiǎng)售有獎(jiǎng)銷售減價(jià)銷售（或折扣銷售）,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),

5、7,2024/3/16,1.3 利潤(rùn)來源于價(jià)格差額,商品流通行業(yè)獲取的商業(yè)利潤(rùn)中基本構(gòu)成部分生產(chǎn)部門讓渡給商業(yè)部門的讓渡利潤(rùn)是通過價(jià)格差額來實(shí)現(xiàn)的其他部分商業(yè)部門直接創(chuàng)造的追加利潤(rùn) 商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)由商品進(jìn)銷差價(jià)扣除商品銷售稅金和經(jīng)營(yíng)管理等費(fèi)用而形成的,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),8,2024/3/16,1.4 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購銷活動(dòng),最主

6、要的特征不從事生產(chǎn)而只從事商品交換經(jīng)營(yíng)過程由采購和銷售兩個(gè)階段所構(gòu)成不存在生產(chǎn)階段 優(yōu)點(diǎn)方便生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品銷售為顧客的購買和消費(fèi)提供了很大的便利,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),9,2024/3/16,,第2節(jié) 商品流通行業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),1.1 核算對(duì)象分為批發(fā)和零售兩種類型 1.2 核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn)1.3 庫存商品的核算方法多樣化,,許家林主

7、編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),10,2024/3/16,2.1 核算對(duì)象分為批發(fā)和零售兩種類型,（一）批發(fā)企業(yè)含義向生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進(jìn)商品供應(yīng)給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售供應(yīng)給其他企業(yè)用以進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè) 特點(diǎn)進(jìn)行大宗商品買賣作用處于商品流通的起點(diǎn)或中間環(huán)節(jié)是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商

8、品流通行業(yè)會(huì)計(jì),11,2024/3/16,2.1 核算對(duì)象分為批發(fā)和零售兩種類型,（二）零售企業(yè)含義向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品銷售給個(gè)人消費(fèi)銷售給企業(yè)事業(yè)單位等用以生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費(fèi)的商品流通企業(yè)直接為人民生活服務(wù)的基層商品流通企業(yè) 分類專業(yè)性零售企業(yè)綜合性零售企業(yè) 會(huì)計(jì)核算因核算對(duì)象類型的不同而不同,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),12,2024/3/16,2.2

9、 核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn),（一）商品購進(jìn)概念商品流通企業(yè)為了銷售或加工后銷售通過貨幣結(jié)算取得商品所有權(quán)的交易行為是商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)購貨渠道國(guó)內(nèi)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門個(gè)體生產(chǎn)者購進(jìn)從國(guó)外進(jìn)口商品不屬于商品購進(jìn)凡是不通過貨幣結(jié)算而收入的商品，或者不是為銷售而購進(jìn)的商品，都不屬于商品購進(jìn)的范圍,比如收回加工的商品溢余的商品收回銷售退回的商品購貨單位拒收的商品,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2

10、章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),13,2024/3/16,2.2 核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn),（二）商品銷售概念商品流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為是商品流轉(zhuǎn)的終點(diǎn)銷售對(duì)象國(guó)內(nèi)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門個(gè)體經(jīng)營(yíng)者機(jī)關(guān)團(tuán)體、事業(yè)單位和個(gè)人消費(fèi)者向國(guó)外出口不屬于商品銷售不通過貨幣結(jié)算而發(fā)出的商品，比如發(fā)出加工的商品損耗和短缺的商品進(jìn)貨退出的商品退出拒收的商品,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商

11、品流通行業(yè)會(huì)計(jì),14,2024/3/16,2.2 核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn),（三）商品儲(chǔ)存 概念商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品在銷售以前在企業(yè)的停留狀態(tài)以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中商品儲(chǔ)存包括庫存商品受托代銷商品分期收款發(fā)出商品購貨方拒收的代管商品,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),15,2024/3/16,2.3 庫存商品的核算方法多樣化,（一）進(jìn)價(jià)核算法進(jìn)價(jià)金額

12、核算法 概念按購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價(jià)反映庫存商品進(jìn)、銷、存情況特點(diǎn)庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的進(jìn)價(jià)金額，不反映商品實(shí)物數(shù)量期末必須通過采用“實(shí)地盤點(diǎn)，以存計(jì)耗”的方法，倒算出商品銷售成本，即：,,,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),16,2024/3/16,2.3 庫存商品的核算方法多樣化,（一）進(jìn)價(jià)核算法優(yōu)點(diǎn)記賬手續(xù)最為簡(jiǎn)便工作量小缺點(diǎn)平時(shí)不能反映商

13、品購進(jìn)、銷數(shù)、儲(chǔ)存的數(shù)量容將商品銷售成本、商品損耗和差錯(cuò)事故混在一起掩蓋了企業(yè)在商品管理中存在的問題適用范圍售價(jià)變化比較頻繁，數(shù)量不易控制的經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè),許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),17,2024/3/16,2.3 庫存商品的核算方法多樣化,（一）進(jìn)價(jià)核算法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 概念按購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價(jià)并結(jié)合實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核算特點(diǎn)庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分

14、類賬戶一律按購進(jìn)商品的原進(jìn)價(jià)記賬明細(xì)分類賬戶還必須反映商品實(shí)物數(shù)量,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),18,2024/3/16,2.3 庫存商品的核算方法多樣化,（一）進(jìn)價(jià)核算法優(yōu)點(diǎn)能夠按商品的品名、規(guī)格來全面反映和控制每種商品的購進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存數(shù)量與進(jìn)價(jià)金額的變動(dòng)情況便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制有利于加強(qiáng)對(duì)庫存商品的管理和控制缺點(diǎn)每筆銷售業(yè)務(wù)都必須填制銷售憑證需要

15、按商品名稱、規(guī)格登記庫存商品明細(xì)賬記賬工作量大手續(xù)繁瑣適用范圍規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)金額較大、批發(fā)較大而交易筆數(shù)不多的大中型批發(fā)企業(yè),許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),19,2024/3/16,,第3節(jié) 商品流通行業(yè)的會(huì)計(jì)核算,3.1 庫存商品核算的特點(diǎn)3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算3.3 零售企業(yè)流通過程的核算,,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社200

16、8年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),20,2024/3/16,3.1 庫存商品核算的特點(diǎn),（一）商品交接的方式發(fā)貨制概念供貨單位根據(jù)合同規(guī)定將商品委托運(yùn)輸部門運(yùn)到購貨單位所在地的車站、碼頭或倉庫的一種交接方式特點(diǎn)商品的運(yùn)雜費(fèi)通常由供貨單位墊付運(yùn)單寄給購貨單位由購貨單位承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用送貨制概念供貨單位將商品送到購貨單位指定的倉庫或某地點(diǎn)的一種交接方式特點(diǎn)一般由供貨單位負(fù)擔(dān)送貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品損耗,許家

17、林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),21,2024/3/16,3.1 庫存商品核算的特點(diǎn),（一）商品交接的方式提貨制概念購貨單位到供貨單位所指定的倉庫或其他地點(diǎn)提取商品的一種交接方式特點(diǎn)一般由購貨單位承擔(dān)提貨過程發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品損耗等適用范圍同城商品購銷業(yè)務(wù)送貨制提貨制異地商品購銷業(yè)務(wù)發(fā)貨制,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì)

18、,22,2024/3/16,3.1 庫存商品核算的特點(diǎn),（二）商品實(shí)際成本的構(gòu)成存貨的采購成本采購價(jià)格、進(jìn)貨費(fèi)用、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等準(zhǔn)則規(guī)定采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等實(shí)務(wù)操作企業(yè)可先進(jìn)行歸集期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)倢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用

19、）,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),23,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（一）批發(fā)企業(yè)的核算方法購銷對(duì)象生產(chǎn)企業(yè)商品零售企業(yè)要同時(shí)進(jìn)行金額核算和數(shù)量核算數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法大中型批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)的庫存商品一般適宜于按進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)數(shù)量售價(jià)金額核算法前店后倉的基層批發(fā)企業(yè)，如倉庫和業(yè)務(wù)部門、財(cái)會(huì)部門在同一場(chǎng)所,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社

20、2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),24,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算賬戶設(shè)置在途物資設(shè)置作用企業(yè)采用進(jìn)價(jià)（或?qū)嶋H成本）進(jìn)行商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途商品的采購成本明細(xì)核算供應(yīng)單位商品品種購入商品按應(yīng)計(jì)入商品采購成本的金額，借記“在途物資”賬戶按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶驗(yàn)收入庫借記

21、“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶期末借方余額反映企業(yè)在途商品的采購成本,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),25,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算賬戶設(shè)置在途物資設(shè)置作用企業(yè)采用進(jìn)價(jià)（或?qū)嶋H成本）進(jìn)行商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途商品的采購成本明細(xì)核算供應(yīng)單位商品品種購入商品按應(yīng)計(jì)入商品采購成本

22、的金額，借記“在途物資”賬戶按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶驗(yàn)收入庫借記“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶期末借方余額反映企業(yè)在途商品的采購成本,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),26,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,庫存商品作用該賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備

23、出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等明細(xì)核算庫存商品的種類、品種和規(guī)格等購入商品采用進(jìn)價(jià)核算時(shí)，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“庫存商品”賬戶，貸記“銀行存款”、“在途物資”等賬戶委托外單位加工收回的商品按商品進(jìn)價(jià)，借記“庫存商品”賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的進(jìn)價(jià),許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),27,2024/3/16,3.

24、2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算商品購進(jìn)的核算同城購進(jìn)商品 概念批發(fā)企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品商品的交接方式送貨制提貨制貨款的結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬支票商業(yè)匯票結(jié)算銀行本票業(yè)務(wù)程序由業(yè)務(wù)部門根據(jù)事先制訂的進(jìn)貨計(jì)劃再與供貨單位簽訂購銷合同組織進(jìn)貨,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),28,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通

25、過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算送貨制業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，與合同核對(duì)相符后，即填制收貨單一式數(shù)聯(lián)，將增值稅專用發(fā)票和收貨單結(jié)算聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門，其余各聯(lián)收貨單送交儲(chǔ)運(yùn)部門財(cái)會(huì)部門將購貨憑證審核無誤后，作為付款依據(jù)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上列明的貨款，借記“在途物資”賬戶根據(jù)列明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶根據(jù)列明的價(jià)稅合計(jì)金額貸記“銀行存款”賬戶儲(chǔ)運(yùn)部門根據(jù)“收貨單”驗(yàn)收商品，如商品的數(shù)量、質(zhì)

26、量全部相符，應(yīng)在收貨單各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，并將其中一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門，由其注銷合同，儲(chǔ)運(yùn)部門自留一聯(lián)，登記商品保管賬，將收貨單入庫聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),29,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算提貨制業(yè)務(wù)部門收到供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，并與合

27、同核對(duì)相符后，填制收貨單一式數(shù)聯(lián)，連同增值稅專用發(fā)票（提貨聯(lián)）一并送交儲(chǔ)運(yùn)部門提貨，并將增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）和收貨單（結(jié)算聯(lián)）送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以支付貨款儲(chǔ)運(yùn)部門提回商品驗(yàn)收入庫后，自留一聯(lián)收貨單登記商品保管賬，將一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門，由其注銷合同，將收貨單入庫聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),30,

28、2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算【例2－1】200X年3月1日，南方公司從四川長(zhǎng)虹集團(tuán)購進(jìn)30吋液晶電視機(jī)50臺(tái)，每臺(tái)6 500元，貨款總計(jì)325 000元，并取得增值稅發(fā)票，增值稅稅率17%，增值稅額為55 250元。貨物已送到并驗(yàn)收入庫。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理： 根據(jù)業(yè)務(wù)部門審核無誤后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款和增值稅額，共計(jì)380 250元

29、時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：在途物資 325 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）55 250 貸：銀行存款 380 250 根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：庫存商品 3

30、25 000 貸：在途物資 325 000,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),31,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算異地購進(jìn)商品 概念批發(fā)企業(yè)從外地的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品，以充實(shí)本地區(qū)的貨源交接方式發(fā)貨制結(jié)算方式托收承付委托收款按結(jié)算單證與商品到達(dá)購貨單位時(shí)間分類兩者同時(shí)

31、到達(dá)結(jié)算付款單證先到而商品后到商品先到而結(jié)算單證后到,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),32,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算結(jié)算憑證與商品同時(shí)到達(dá) 【例2－2】200X年3月15日，南方公司從青島海爾集團(tuán)購進(jìn)冰箱50臺(tái)，每臺(tái)2 300元，貨款總計(jì)115 000元，并取得增值稅發(fā)票，增值稅稅率17%，增值稅額為19 550元，支

32、付運(yùn)費(fèi)1 000元。收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的委托收款的計(jì)算憑證，經(jīng)審核無誤后，同意付款。貨物已送到并驗(yàn)收入庫。業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制收貨單。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理： 根據(jù)業(yè)務(wù)部門審核無誤后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)憑證后，承付時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：在途物資 115 930 應(yīng)交稅

33、費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19 620 貸：銀行存款 135 550 根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：庫存商品 115 930 貸：在途物資

34、 115 930,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),33,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算結(jié)算單證先到，商品后到 【例2－3】200X年3月18日，南方公司收到從銀行轉(zhuǎn)來的格力集團(tuán)托收承付的結(jié)算憑證，購進(jìn)1.5匹空調(diào)60臺(tái)，每臺(tái)1 000元，貨款總計(jì)6

35、0 000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為10 200元，支付運(yùn)費(fèi)800元。根據(jù)收到的結(jié)算憑證及所附單據(jù)，支付貨款。當(dāng)月29日商品到達(dá)，并驗(yàn)收入庫。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理： 3月18日，根據(jù)業(yè)務(wù)部門審核無誤后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)憑證后，承付時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：在途物資 60 744

36、 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 256 貸：銀行存款 71 000 3月29日，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：庫存商品 60 744

37、 貸：在途物資 60 744,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),34,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算商品先到結(jié)算單證后到 【例2－4】200X年3月25日，南方公司收到青島海爾集團(tuán)發(fā)來的洗衣機(jī)70臺(tái)，單據(jù)未到。由于此項(xiàng)

38、進(jìn)貨尚未收到結(jié)算憑證，未支付貨款，暫不入賬，待有關(guān)單證到達(dá)時(shí)再核算。如果月末有關(guān)單證仍未到達(dá)，則應(yīng)按暫估價(jià)每臺(tái)1 100元入賬，到下月初再用紅字沖回。 3月31日，商品暫估入賬時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：庫存商品 77 000 貸：應(yīng)付賬款 77 000 下月初對(duì)上述業(yè)務(wù)用紅字沖回時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：庫存商品 77 000

39、 貸：應(yīng)付賬款 77 000,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),35,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算商品購進(jìn)中的其他業(yè)務(wù)的核算購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款的核算 認(rèn)真核對(duì)托收憑證及其所附的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運(yùn)費(fèi)憑證等如發(fā)現(xiàn)與購銷合同不符等情況，應(yīng)填制“拒付承付理由書”拒付貨款，在會(huì)計(jì)核算上不作處理

40、當(dāng)拒付貨款的商品到達(dá)時(shí)，作為拒收商品，代供貨單位暫行保管并記錄備查,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),36,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算商品購進(jìn)中的其他業(yè)務(wù)的核算拒收商品的核算如果企業(yè)承付貨款并已入賬，商品到達(dá)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)與合同不符，應(yīng)作為拒收商品處理，記入“代管商品物資”輔助賬在拒收商品時(shí)，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制“拒收商品通知單”，盡

41、快通知供貨單位，并需填制“代管商品收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中兩聯(lián)送交儲(chǔ)運(yùn)部門儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收后，加蓋“收訖”戳記，將其數(shù)量作賬外記錄，并將拒收商品妥善保管對(duì)已承付的貨款，應(yīng)從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，待雙方處理后調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，沖減“應(yīng)收賬款”賬戶記錄,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),37,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算商品購進(jìn)

42、中的其他業(yè)務(wù)的核算【例2－5】200X年3月19日，南方公司向美的集團(tuán)購進(jìn)飲水機(jī)50臺(tái)，每臺(tái)300元，貨款總計(jì)15 000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為2 550元，支付運(yùn)費(fèi)500元。 收到從銀行轉(zhuǎn)來的托收承付的結(jié)算憑證及所附單據(jù)，經(jīng)審核無誤，支付貨款時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：在途物資 15 465

43、 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 585 貸：銀行存款 18 050 商品到達(dá)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)有10臺(tái)飲水機(jī)不符合合同的規(guī)定，予以拒收，由業(yè)務(wù)部門與對(duì)方聯(lián)系解決，拒收商品代為保管，合格的40臺(tái)飲水機(jī)已驗(yàn)收入庫,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),

44、38,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算商品購進(jìn)中的其他業(yè)務(wù)的核算 40臺(tái)飲水機(jī)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時(shí)會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存商品 12 372 貸：在途物資 12 372 將拒收10臺(tái)飲水機(jī)的貨款、增值稅額及該部分商品

45、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 并在備查賬中借入代管物資3 093元,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),39,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算商品購進(jìn)中的其他業(yè)務(wù)的核

46、算進(jìn)貨退出的核算購進(jìn)商品入庫與合同不符，應(yīng)與供貨方協(xié)商征得供貨方同意后可以將貨物退回或索取貨款同時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，取得“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”后寄給供貨單位據(jù)以開具紅字增值稅發(fā)票收到紅字發(fā)票按所退貨的價(jià)款用紅字借記“在途物資”賬戶按負(fù)擔(dān)的增值稅額用紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶按價(jià)稅合計(jì)用紅字貸記“應(yīng)收賬款”賬戶收到退回貨款借記“銀行存款”賬戶貸記“在途物資”，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

47、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),40,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算商品購進(jìn)中的其他業(yè)務(wù)的核算【例2－6】200X年3月4日，南方公司向宏宇公司購進(jìn)電吹風(fēng)100個(gè)，每個(gè)100元，貨款總計(jì)10 000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1 700元。日后發(fā)現(xiàn)有10個(gè)不符合質(zhì)量要求，經(jīng)聯(lián)系同意退貨。

48、 收到宏宇公司退貨的紅字發(fā)票，金額為1 000元，增值稅170元時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的進(jìn)貨退出紅字收貨單時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：庫存商品 貸：在途物資 收到對(duì)方退來貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支

49、票1 170元，存入銀行時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：銀行存款 1 170 貸：應(yīng)收賬款 1 170,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社20

50、08年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),41,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算購進(jìn)商品退價(jià)和補(bǔ)價(jià)的核算 購進(jìn)商品退價(jià)的核算 【例2－7】200X年3月6日，南方公司向宏宇公司購進(jìn)電飯煲50個(gè)，每個(gè)150元，貨款總計(jì)7 500元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1 275元，已錢貨兩訖。今收到宏宇公司開來的紅字更正發(fā)票列明每個(gè)應(yīng)為130元，應(yīng)退貨款1 000元，增值稅17

51、0元，退貨和退回款尚未收到。收到紅字更正發(fā)票，沖減商品采購貨款和增值稅額時(shí)會(huì)計(jì)分錄記：借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 同時(shí)沖減庫存商品價(jià)值時(shí)會(huì)計(jì)分錄記：借：庫存商品 貸：在途物資,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),42,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批

52、發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算購進(jìn)商品退價(jià)和補(bǔ)價(jià)的核算 購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算 【例2－8】接【例2－7】。若收到宏宇公司開來的更正發(fā)票列明每個(gè)應(yīng)為160元，應(yīng)補(bǔ)付貨款500元，增值稅85元。收到更正發(fā)票，增加商品采購額和增值稅額時(shí)會(huì)計(jì)分錄記：借：在途物資 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 貸：

53、應(yīng)付賬款 585同時(shí)增加庫存商品的價(jià)值時(shí)會(huì)計(jì)分錄記：借：庫存商品 500 貸：在途物資 500,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)

54、》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),43,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算購進(jìn)商品短缺的核算 查明原因前應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算查明原因后供應(yīng)單位少發(fā)商品，可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理由運(yùn)輸單位和責(zé)任人造成的責(zé)任事故，作“其他應(yīng)收款”處理自然損耗，應(yīng)列為“銷售費(fèi)用”屬于自然災(zāi)害造成的損失，作“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”處理,許家林主編

55、《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),44,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算購進(jìn)商品短缺的核算 【例2－9】200X年3月4日，南方公司向宏宇公司購進(jìn)電吹風(fēng)100個(gè)，每個(gè)100元，貨款總計(jì)10 000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1 700元，貨款已付。支付貨款時(shí)時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：在途物資

56、 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700商品到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)該商品短缺3個(gè)，計(jì)價(jià)300元，原因待查。根據(jù)有關(guān)單證作以下處理時(shí)會(huì)計(jì)分錄記：借：庫存商品

57、 9 700 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300 貸：在途物資 10 000,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),45,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)

58、流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算購進(jìn)商品短缺的核算 經(jīng)聯(lián)系后，短缺商品系對(duì)方少發(fā)商品，已開來退貨紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款300元，增值稅額51元。 沖減商品采購額和增值稅額時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流

59、動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：在途物資,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),46,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算購進(jìn)商品溢余的核算購進(jìn)商品溢余購進(jìn)的商品進(jìn)行驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)收數(shù)量多于供貨單位原發(fā)數(shù)量的差額原因供貨方過失多發(fā)商品受自然氣候影響引起處理若為供貨單位多發(fā)商品，經(jīng)雙方協(xié)商，由其補(bǔ)來發(fā)票后，作為商品購進(jìn)處理若為

60、自然升溢，則可做沖減“銷售費(fèi)用”處理,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),47,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算購進(jìn)商品溢余的核算【例2－10】接【例2－9】。若商品到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)該商品溢余1個(gè)，計(jì)價(jià)100元，原因待查。根據(jù)有關(guān)單證作以下處理時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：庫存商品

61、 10 100 貸：在途物資 10 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100 經(jīng)聯(lián)系后，溢余商品系對(duì)方多發(fā)商品，已補(bǔ)來專用發(fā)票，開列貨款100元，增值稅額17元，現(xiàn)作為商品購進(jìn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

62、——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：應(yīng)付賬款 117,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),48,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（三）批發(fā)企業(yè)商品銷

63、售的核算庫存商品銷售的業(yè)務(wù)處理同城商品銷售的核算銷售主要是將商品銷售給零售企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或基層批發(fā)企業(yè)等交接方式送貨制提貨制貨款結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬支票商業(yè)匯票銀行本票現(xiàn)金結(jié)算,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),49,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的業(yè)務(wù)處理會(huì)計(jì)核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，應(yīng)按專用

64、發(fā)票列明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)收款若收取轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票的 在存入銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶若收取的是商業(yè)匯票 借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶若收取的是現(xiàn)金 借記“庫存現(xiàn)金”賬戶若尚未收取貨款的 借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按專用發(fā)票列明的貨款貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),50,20

65、24/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的業(yè)務(wù)處理【例2－11】200X年3月18日，南方公司向長(zhǎng)城購物中心銷售電吹風(fēng)50個(gè)，每個(gè)180元，貨款總計(jì)9 000元，增值稅稅率17%，增值稅額1 530元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每個(gè)100元。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理： 收到支票時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：銀行存款

66、 10 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)會(huì)計(jì)分錄記：

67、 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：庫存商品 5 000,許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì),51,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程

68、的核算,（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算異地商品銷售的核算 銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)或零售企業(yè)交接方式發(fā)貨制貨款結(jié)算方式托收承付業(yè)務(wù)程序業(yè)務(wù)部門根據(jù)購銷合同填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲(chǔ)運(yùn)部門儲(chǔ)運(yùn)部門根據(jù)專用發(fā)票提貨、包裝，并委托運(yùn)輸單位發(fā)運(yùn)商品，“發(fā)貨聯(lián)”隨貨同行，留下提貨聯(lián)登記商品保管賬，將“發(fā)票聯(lián)”、“出庫聯(lián)”轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門運(yùn)輸單位在發(fā)運(yùn)商品后，送來運(yùn)單，向財(cái)會(huì)部門結(jié)