第七章資產(chǎn)管理-歡迎訪問青島農(nóng)業(yè)大學財務處網(wǎng)站

1、《高校財務制度》解讀（二）,2013年6月,第一部分 資產(chǎn)管理修訂內(nèi)容第二部分 負債管理修訂內(nèi)容第三部分 成本費用管理,主要內(nèi)容,第一部分 資產(chǎn)管理修訂內(nèi)容,一、資產(chǎn)管理的總體變化,新制度第四條財務管理任務提出：“加強資產(chǎn)管理，真實完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失”具體修訂了資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容：完善了資產(chǎn)的分類適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標準,第一部分 資產(chǎn)管理修訂內(nèi)容

2、,,一、資產(chǎn)管理的總體變化,建立了固定資產(chǎn)折舊制度建立了無形資產(chǎn)攤銷辦法規(guī)范了高校的對外投資規(guī)范了高校的資產(chǎn)配置、使用和處置管理建立了資產(chǎn)共享共用制度,第一部分 資產(chǎn)管理修訂內(nèi)容,,（一） 完善了資產(chǎn)的分類1、在資產(chǎn)分類中增加“在建工程”，要求并入基建賬務數(shù)據(jù)2002年《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》1996年《國有建設(shè)單位會計制度》 “高等學?；窘ㄔO(shè)投資財務管理，應當執(zhí)行本制度。但國家基本建設(shè)投資財務管理制度另有規(guī)定的，從其

3、規(guī)定。”（第七十四條）,第一部分 資產(chǎn)管理修訂內(nèi)容,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,要求基本建設(shè)在單獨建賬、單獨核算的同時，定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬” 。事業(yè)單位會計制度新舊銜接時提出了具體并入辦法。明確了在建工程的定義和管理要求?！霸诮üこ淌侵敢呀?jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。在建工程達到交付使用狀態(tài)時，應當按照有關(guān)規(guī)定辦理工程竣工財務決算和資產(chǎn)交付使用。”,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（一） 完善了資

4、產(chǎn)的分類,2、適應國庫集中支付制度改革的要求，在流動資產(chǎn)分類中增加了“零余額賬戶用款額度” 3、“應收及暫付款” 改為“應收及預付款” 4、對固定資產(chǎn)分類進行了適當調(diào)整新制度按照2011年5月新修訂的《中華人民共和國國家標準——固定資產(chǎn)分類與代碼》，對固定資產(chǎn)分類進行了適當調(diào)整：,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（一） 完善了資產(chǎn)的分類,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（一） 完善了資產(chǎn)的分類,,,,,“高等學校的固定資產(chǎn)明細目錄由教育部

5、制定，報財政部備案。”（第四十二條）,5、取消了原制度無形資產(chǎn)分類中的“商譽”商譽的概念源于企業(yè)，指在未來期間能給企業(yè)帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值。按國際會計慣例，只有外購的商譽在組織合并時才予以入賬。高校目前主要是自創(chuàng)商譽，不符合入賬條件，因此新制度取消了“商譽”的分類。,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（一） 完善了資產(chǎn)的分類,新制度根據(jù)固定資產(chǎn)分類改革實踐和經(jīng)濟社會的發(fā)展水平，適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標準。即：通用設(shè)備（原一般設(shè)備

6、）單位價值標準由原來的500元提高到1000元，專用設(shè)備單位價值標準由原來的800元提高到1500元。,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（二）適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標準,固定資產(chǎn)折舊反映了固定資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗，是收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標志。 1、折舊方法的選用：新制度第四十三條規(guī)定“高等學校應當對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊”。,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（三）建立了固定資產(chǎn)折舊制度

7、,年限平均法：適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)折舊，計算公式：年折舊率 =（1 - 預計凈殘值率）/ 預計使用壽命（年）*100%月折舊率 = 年折舊率 / 12月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 * 月折舊率,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（三）建立了固定資產(chǎn)折舊制度,工作量法：適用于使用期間負擔程度差異較大的固定資產(chǎn)，例如交通工具、大型設(shè)備等。計算公式：單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 * （1 - 預計凈殘值率）/ 預計總

8、工作量固定資產(chǎn)月折舊額 = 固定資產(chǎn)當月工作量 * 單位工作量折舊額,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（三）建立了固定資產(chǎn)折舊制度,2、預計凈殘值的規(guī)定：鑒于高校資產(chǎn)處置收入作為非稅收入實行收支兩條線管理，并且殘值估計存在不確定性，為簡化處理折舊的計算，新制度規(guī)定“計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值?！保ǖ谒氖龡l）。3、折舊計提范圍：文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（三）建立了固定資產(chǎn)折舊制度,4

9、、規(guī)定了省級部門的管理權(quán)限。省級財政部門會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。5、“固定資產(chǎn)折舊不計入支出?！?“虛提”折舊處理方法兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響高校支出的預算口徑，又有利于促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則。,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（三）建立了固定資產(chǎn)折舊制度,1、明確了無形資產(chǎn)的確認原則。“高等學校通過外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產(chǎn)應當合理計價，及時入賬。”（

10、第四十六條）。 2、明確了無形資產(chǎn)的攤銷辦法。“高等學校應當對無形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。”（第四十七條）。 3、“無形資產(chǎn)攤銷不計入單位支出”（ 第四十七條） 。,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（四）建立了無形資產(chǎn)攤銷辦法,《國務院辦公廳關(guān)于印發(fā)分類推進事業(yè)單位改革配套文件的通知》（國辦發(fā)[2011]37號）規(guī)定:“（公益二類事業(yè)單位）在確保公益目標的前提下，可依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)提供與主業(yè)相關(guān)的服務，收益的使用按國家

11、有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?1、實行審批制。按照從嚴從緊管理的原則，明確規(guī)定“高等學校應當嚴格控制對外投資。在保證學校正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應當履行有關(guān)審批程序?！?二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（五）規(guī)范了高校對外投資,2、嚴格限制資金的來源及投資方向新制度規(guī)定：“高等學校不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資?！保ǖ谒氖藯l）3、對外投資收益應納入學校預算統(tǒng)一管

12、理4、“高等學校以實物、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應當按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。”（第四十八條）。,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（五）規(guī)范了高校對外投資,政策依據(jù)：《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）及近年來出臺的資產(chǎn)管理政策 1、實行審批制度“高等學校資產(chǎn)處置應當遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴格履行相關(guān)審批程序。高等學校出租、出借資產(chǎn)，應當按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主管部門審核同

13、意后報同級財政部門審批” 第四十九條,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（六） 規(guī)范了高校資產(chǎn)的使用、處置及收益的管理,2、資產(chǎn)處置、使用收益納入單位預算管理，實行收支兩條線。2010年，我省頒布了《山東省國有資產(chǎn)資源有償使用收入管理辦法》（省政府令231號）及《山東省教育系統(tǒng)政府非稅收入管理暫行辦法》（魯財綜（2010）155號），對我省的國有資產(chǎn)的處置、使用以及形成的收入及支出管理做出了明確規(guī)定。,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（六） 規(guī)

14、范了高校資產(chǎn)的使用、處置及收益的管理,“加強資產(chǎn)管理，按照科學規(guī)范、從嚴控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)，建立資產(chǎn)共享、共用制度，提高資產(chǎn)使用效率”（第五十一條）2006年《山東省大型科學儀器設(shè)備資源共享實施意見》（魯政辦發(fā)〔2006〕56號）2009年《山東省省級新購大型科學儀器設(shè)備聯(lián)合評議管理試行辦法》,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（七）建立了共享共用制度,高校內(nèi)部加強資產(chǎn)共享共用的幾點個人看法：1、結(jié)合學校發(fā)展規(guī)劃目

15、標，制定科學的設(shè)備采購規(guī)劃。2、從資產(chǎn)管理的制度設(shè)計方面要體現(xiàn)學校的統(tǒng)籌安排的職能，對共享共用予以指導協(xié)調(diào)。,二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（七）建立了共享共用制度,3、可引入管理會計的觀念，對價值大、可共享程度高的設(shè)備建立責任中心，利用內(nèi)部結(jié)算價格全面核算成本和收益。4、對績效顯著的，要從收益分配、設(shè)備更新維護、間接費用補償?shù)确矫嬗枰灾С帧?二、資產(chǎn)管理的具體修訂內(nèi)容,（七）建立了共享共用制度,第二部分負債管理修訂內(nèi)容,1、明確了

16、借入款的定義，“借入款項是指高等學校向銀行等金融機構(gòu)借入的各類款項”（第五十三條），不包括非金融機構(gòu)及個人的借款。2、明確了應付及預收款的定義，“應付及預收款項包括高等學校應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款和其他應付款等款項”（第五十三條）,第二部分 負債管理修訂內(nèi)容,一、明確了負債分類的定義,第二部分 負債管理修訂內(nèi)容,二、并入基建債務，全面反映債務規(guī)模,三、堅持分類管理，建立健全風險控制機制,（一）債務風險分類四類：

17、一類是學校從會計主體之外借入的債務；二是結(jié)算過程中形成的結(jié)算債務；三是隱性債務，比如未確認的工程欠款；四是或有債務，比如訴訟事項、合同違約金等。 四類債務均存在風險，均應納入財務風險控制范圍。,第二部分 負債管理修訂內(nèi)容,三、堅持分類管理，建立健全風險控制機制,（二）風險控制機制建設(shè) “高等學校應當建立健全財務風險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務和提供擔保?！保ǖ谖迨鍡l）2011年省政府出

18、臺了《山東省高等學校債務化解工作的實施意見》，提出：加強高校基本建設(shè)項目,第二部分 負債管理修訂內(nèi)容,三、堅持分類管理，建立健全風險控制機制,（二）風險控制機制建設(shè)的審批管理，建立銀行貸款審批制度和高校債務情況動態(tài)監(jiān)控機制，建立了政府管理下的高校財務風險控制長效機制。高校內(nèi)部如何建立風險控制機制？1、建立籌資風險預警制度,第二部分 負債管理修訂內(nèi)容,三、堅持分類管理，建立健全風險控制機制,（二）風險控制機制建設(shè)2、建立預算償

19、債基金3、完善債務的內(nèi)部管理制度，持續(xù)評價制度設(shè)計缺陷4、加強內(nèi)部控制，防范運行缺陷風險 5、關(guān)注現(xiàn)金流量的監(jiān)控,第三部分成本費用管理的主要內(nèi)容,第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容,新制度為實現(xiàn)“加強經(jīng)濟核算”（第四條）的財務管理任務，基于權(quán)責發(fā)生制采用了“實行內(nèi)部成本費用管理”（第五十六條），對高校來講是一項具有挑戰(zhàn)性的工作。目的：績效評價的需要完善培養(yǎng)成本分擔機制的需要挖掘成本節(jié)約因素，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，提升財務管理水平的需

20、要,,,無形資產(chǎn)攤銷,第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容,,一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定,歸集分配框架：成本費用的歸集分配采用了會計調(diào)整法。三大部分：調(diào)整起點、費用歸集、成本核算。支出、資產(chǎn)折耗歸集到費用分類，由費用分類核算成本。注意支出、費用、成本的區(qū)別。（一）調(diào)整起點。兩部分：一是支出，二是資產(chǎn)折耗。實際發(fā)生的數(shù)據(jù)，是成本費用的數(shù)據(jù)來源 。,第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容,,一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定,（二）費用

21、的歸集。承上啟下1、承上：規(guī)定了支出、折耗歸集為費用的原則⑴ 歸屬期間及相關(guān)性原則：第五十八條規(guī)定 “高等學校應當在支出管理基礎(chǔ)上，將效益與本會計年度相關(guān)的支出計入當期費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定,以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計入費用。”,第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容,,一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定,,⑵ 費用分攤原則 ：新制度第六十一條規(guī)定“高等學校應當正確歸集實際發(fā)生的各項

22、費用；不能直接歸集的，應當按照一定原則和標準合理分攤?！痹瓌t和標準應保持一致性。2、啟下：新制度明確了費用五大用途分類，主要包括：教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用，為成本核算奠定了分類基礎(chǔ)。,第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容,,一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定,教育費用是指高等學校在教學、教輔、學生事務和其他教育活動中發(fā)生的各項費用。科研費用是指高等學校為完成所承擔的科研任務而發(fā)生的各項費用。管理費用是指高等

23、學校為完成學校行政管理任務而發(fā)生的各項費用。,第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容,,一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定,離退休費用是指高等學校負擔的離退休人員社會保障和福利待遇方面的各項費用。 其他費用是指高等學校無法歸屬到本條上述費用中的其他各項費用。主要包括：對附屬單位的補助、上繳上級支出、財務費用、捐贈支出等。,第三部分 成本費用管理主要內(nèi)容,,一、成本費用的歸集分配框架及制度規(guī)定,（三）成本核算成本核算是指按照相關(guān)核算對象