中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)研究.pdf

1、高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)對(duì)于降低企業(yè)代理成本和提高資本市場(chǎng)配置效率的作用顯而易見(jiàn)，審計(jì)產(chǎn)業(yè)本身則是按照市場(chǎng)機(jī)制來(lái)運(yùn)作的。從產(chǎn)業(yè)組織理論的角度來(lái)看，審計(jì)產(chǎn)品作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所供給行為(競(jìng)爭(zhēng)行為)的最終結(jié)果必然受到其市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的深刻影響，而研究市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的意義便在于“使競(jìng)爭(zhēng)行為的可能性與可測(cè)定的結(jié)構(gòu)問(wèn)題相聯(lián)系”(Stigler，1968)。因此，研究審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，實(shí)質(zhì)上是在探究其背后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況以及與之相關(guān)聯(lián)的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。 在西方學(xué)術(shù)界，有關(guān)審

2、計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的研究由來(lái)已久，最初是采用集中度指標(biāo)來(lái)測(cè)算大型事務(wù)所的市場(chǎng)份額，后來(lái)逐漸擴(kuò)展至考察其相對(duì)市場(chǎng)份額的穩(wěn)定性、探究其規(guī)模優(yōu)勢(shì)、定價(jià)行為、聲譽(yù)機(jī)制、行業(yè)專長(zhǎng)等。但對(duì)中國(guó)而言，它們?cè)诤艽蟪潭壬线€是一塊未經(jīng)開(kāi)墾的領(lǐng)域。另一方面，西方審計(jì)市場(chǎng)與中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在巨大的差異，西方審計(jì)市場(chǎng)由超級(jí)大所主導(dǎo)，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)卻一直呈現(xiàn)出分散化的態(tài)勢(shì)，難有大型事務(wù)所脫穎而出。中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)是一種解釋，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的大背景可能也是造成這種差異的重要原

3、因。上述兩方面的原因使得對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的探討成為一個(gè)重要的研究主題，本論文的研究動(dòng)機(jī)亦起源與此。 論文的研究思路是圍繞著審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)這條主線展開(kāi)，旨在探討審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響因素、有效性標(biāo)準(zhǔn)，考察中國(guó)的現(xiàn)狀，并提出改進(jìn)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的對(duì)策和建議。按照這個(gè)思路，論文共分為8章。第1章交代論文的選題動(dòng)機(jī)，界定論文涉及的關(guān)鍵概念和范圍，回顧國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀；第2章分析審計(jì)市場(chǎng)的特殊性，奠定論文的研究基礎(chǔ)；第3章探討審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影

4、響因素，并從審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)最基本的4個(gè)構(gòu)成要素出發(fā)分析其有效性標(biāo)準(zhǔn)。這4個(gè)要素分別是規(guī)模經(jīng)濟(jì)、集中度、進(jìn)入壁壘和產(chǎn)品差異；第4、5、6、7章分別針對(duì)上述4個(gè)要素展開(kāi)進(jìn)一步的理論分析，并對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行實(shí)證考察；第8章對(duì)全文的研究結(jié)論進(jìn)行綜合運(yùn)用，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。 通過(guò)上述研究，本論文得出的主要結(jié)論如下： 1.審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響因素可分為4個(gè)層次，分別是國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向、審計(jì)市場(chǎng)外部制度誘因、審計(jì)市場(chǎng)內(nèi)部制度環(huán)境和事

5、務(wù)所層面的因素； 2.審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的有效性標(biāo)準(zhǔn)可以從4個(gè)方面來(lái)探討，分別是規(guī)模經(jīng)濟(jì)、集中度、進(jìn)入壁壘和產(chǎn)品差異。有效的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)應(yīng)該是一個(gè)可競(jìng)爭(zhēng)的壟斷均衡結(jié)構(gòu)。具體來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)上有一批大型事務(wù)所，集中度較高，事務(wù)所之間的審計(jì)產(chǎn)品存在差異，但不存在人為的進(jìn)入壁壘； 3.對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的實(shí)證考察表明：(1)“四大”規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)明顯，主要體現(xiàn)在大客戶市場(chǎng)上，本土事務(wù)所則規(guī)模不經(jīng)濟(jì)；(2)集中度的變化軌跡是一條U形曲線。2000

6、年以前，集中度逐年下降；2000年以后，集中度快速提高，但仍然遠(yuǎn)低于成熟審計(jì)市場(chǎng)的水平；(3)市場(chǎng)條塊分割嚴(yán)重，阻礙事務(wù)所流動(dòng)的主要是制度性壁壘和地域性壁壘，但地域性壁壘正在逐漸被打破；(4)“四大”具有高質(zhì)量的聲譽(yù)，本土事務(wù)所則不然；而不管是哪一類事務(wù)所，均不具有行業(yè)專長(zhǎng)?？傊?，按照審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的有效性標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)尚存在很大差距。這恰恰反映出了中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前的競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂、市場(chǎng)效率低下。 與現(xiàn)有審計(jì)研究文獻(xiàn)不同的是，本

7、論文從產(chǎn)業(yè)組織的視角對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)變量進(jìn)行系統(tǒng)分析并對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)展開(kāi)實(shí)證考察。這一頗具新意的研究視角，不僅豐富我們對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)，也使得本論文具有一些學(xué)術(shù)上的創(chuàng)新意義，主要表現(xiàn)在： 1.將審計(jì)市場(chǎng)上的眾多問(wèn)題納入到統(tǒng)一的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)分析框架，并對(duì)這些問(wèn)題的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行了探討。這些研究領(lǐng)域算不上是全新的，但研究的系統(tǒng)性相信有助于彌補(bǔ)一些局部研究成果的不足； 2.產(chǎn)業(yè)組織的研究大多針對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)，審計(jì)行業(yè)則是一個(gè)特殊的服務(wù)市