中國審計市場結(jié)構(gòu)及其優(yōu)化

1、9宏觀經(jīng)濟(jì)一、審計市場結(jié)構(gòu)概述市場結(jié)構(gòu)是指不同規(guī)模的企業(yè)所占的市場份額及其在行業(yè)中的相應(yīng)地位，它通常被定義為對市場內(nèi)部競爭程度及價格形成等產(chǎn)生戰(zhàn)略性影響的市場組織的特征，是指構(gòu)成市場的賣者之間、買者之間、買者集團(tuán)或賣者集團(tuán)之間，以及市場上已有的買者和賣者與準(zhǔn)備進(jìn)入市場上的潛在的買者和賣者之間等諸多關(guān)系的因素及其特征。審計市場和其他市場一樣也是由審計市場的主體、客體和交易場所等要素構(gòu)成。具體而言，審計市場的需求主體是審計信息的使用者，即利

2、用審計信息進(jìn)行決策的各種利益集團(tuán)。正是由于審計信息使用者深層次的需求才導(dǎo)致了企業(yè)對財務(wù)報表審計的購買以及資本市場監(jiān)管者對上市公司審計的強(qiáng)制要求，所以，審計的需求方是決定和影響審計供求關(guān)系，影響行業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。二、中國審計市場與美國審計市場集中度比較分析(一)審計市場集中度市場集中度是指某一特定市場中少數(shù)幾個最大企業(yè)所占有的市場份額，其常用的衡量指標(biāo)是集中度系數(shù)CR，即規(guī)模最大的前幾位企業(yè)的有關(guān)數(shù)值(如銷售額、增加值、職工人數(shù)、資產(chǎn)

3、額等)占整個行業(yè)的份額，通常取前4位或前8位。市場集中度與市場中壟斷力量的形成密切相關(guān)，其決定因素主要有兩個：首先是企業(yè)的規(guī)模，市場容量不變時，少數(shù)企業(yè)的規(guī)模越大，市場集中度越高；其次是市場容量，當(dāng)市場容量縮小時，市場集中度進(jìn)一步提高，反之，則降低。審計市場的集中度反映了審計市場的競爭狀況。審計市場的集中度越高，審計師的獨(dú)立性越高，其披露錯弊的概率越高，審計質(zhì)量也就越高，這就為寡占型審計市場結(jié)構(gòu)的建立奠定了基礎(chǔ)。表11997至2004年

4、中國審計市場集中度(根據(jù)事務(wù)所收入計算的集中度指標(biāo))從表1我們可以看出，1997至2004年間我國審計市場根據(jù)事務(wù)所的收入計算的集中度CR8大體上小于20%，CR20才達(dá)到20%左右，這說明我國審計市場的集中度較低。盡管我國審計市場的集中度到目前為止還相當(dāng)?shù)?，但是在這幾年中總體上呈現(xiàn)提高的趨勢。1997至2000年是全行業(yè)脫鉤改制的關(guān)鍵幾年，也是全行業(yè)規(guī)模化進(jìn)程真正啟動的幾年。事務(wù)所脫鉤改制以后，事務(wù)所正朝著市場化的方向運(yùn)行。這也正說明

5、行業(yè)制度變革對市場結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用，換言之，在行業(yè)制度變革中審計市場的集中程度提高了。表220052007年中國審計市場集中度從表2可以看出，我國審計市場集中度在2005年之后迅速升高，到2007年時，按客戶資產(chǎn)總額和按事務(wù)所收入反映的集中度已經(jīng)達(dá)到了高集中度水平(一般認(rèn)為CR450%則市場集中度較高)。其中以客戶數(shù)反映的集中度升幅程度不大，以客戶資產(chǎn)總額反映的集中度升幅程度最大。(二)我國審計市場結(jié)構(gòu)的特征分析1.審計市場結(jié)構(gòu)不合

6、理，事務(wù)所缺乏應(yīng)有的層次我國目前的審計市場結(jié)構(gòu)是不合理的，除了“四大”外，無論是進(jìn)入排名前百強(qiáng)的會計師事務(wù)所，還是百強(qiáng)之外的幾千家會計師事務(wù)所，均沒有特別明顯的差距，缺乏應(yīng)有的層級和合理結(jié)構(gòu)，行業(yè)中沒有能夠領(lǐng)軍的大會計師事務(wù)所。2.“四大”市場份額呈上升勢頭，國內(nèi)同業(yè)競爭激烈目前，我國審計市場上的同業(yè)競爭日趨激烈，注冊會計師職業(yè)也進(jìn)一步市場化。一方面，隨著審計市場的開放，我國審計市場的巨大潛力使得國外越來越多的會計師事務(wù)所，尤其是一些著

7、名的國際會計公司，主要是“四大”會計師事務(wù)所，加快了進(jìn)入我國的步伐，對國內(nèi)會計師事務(wù)所產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。另一方面，即使同是本土所，面對目前單一、狹窄的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，出于生存的壓力，不正當(dāng)競爭、惡性競爭時有發(fā)生，極大破壞了審計市場的競爭秩序，在審計定價方面，本土所低價競爭現(xiàn)象嚴(yán)重。處于買方市場下的會計師事務(wù)所迫于巨大的生存壓力，為了爭取眼前的利益，許多事務(wù)所常常通過降低收費(fèi)來爭取業(yè)務(wù)，甚至有的會計師事務(wù)所不惜以低于成本的價格來招攬業(yè)務(wù)。無休止

8、的價格大戰(zhàn)形成了這樣一種局面：當(dāng)國內(nèi)事務(wù)所采取“低價進(jìn)入式客戶策略”，同業(yè)間打得不可開交時，“四大”事務(wù)所卻乘機(jī)以高收費(fèi)吞噬著國內(nèi)審計市場，更加劇了我國審計市場的無序競爭。三、中國審計市場結(jié)構(gòu)優(yōu)化的對策(一)培養(yǎng)“高獨(dú)立性”的審計需求市場我國許多學(xué)者指出，在我國的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，審計市場缺乏高質(zhì)量的審計需求。首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，改變“一股獨(dú)大”的現(xiàn)狀，采取有效措施改善“內(nèi)部人控制”問題。其次，在上市公司中設(shè)立由獨(dú)立董事和外部專家組成的

9、審計委員會，切實(shí)增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立的可能性。最后，監(jiān)管部門要完善對上市公司的強(qiáng)制信息披露制度，培育市場上的機(jī)構(gòu)投資者。(二)事務(wù)所規(guī)?；?，打造行業(yè)核心大所在當(dāng)今各個發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家，占支配地位的市場結(jié)構(gòu)幾乎都是寡占型市場結(jié)構(gòu)，正如美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家，諾貝爾獎獲得者施蒂格勒所說，“一個企業(yè)通過兼并其競爭對手的途徑發(fā)展成巨型企業(yè)，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)史上的一個突出的現(xiàn)象，沒有一個美國公司不是通過某種程度、某種方式的兼并成長起來的，幾乎沒有一家大公司主要

10、是靠內(nèi)部擴(kuò)張成長起來的。”寡占型審計市場是指市場上只有少數(shù)幾家會計師事務(wù)所在審計服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)效率、服務(wù)深度等方面進(jìn)行競爭。構(gòu)建寡占型審計市場有利于培育大型會計師事務(wù)所，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，也可以有效中國審計市場結(jié)構(gòu)及其優(yōu)化田瑜首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院北京100026摘要：資本市場發(fā)達(dá)國家的數(shù)據(jù)顯示，審計行業(yè)具備典型的壟斷或者寡頭壟斷的特征，而學(xué)者們對中國審計市場結(jié)構(gòu)的研究顯示我國上市公司審計市場集中度還處于較低階段。本文以中美兩國審

11、計市場集中度的比較為切入點(diǎn)，研究了中國審計市場的結(jié)構(gòu)特征，并給出了相應(yīng)的政策建議。關(guān)鍵詞：審計市場結(jié)構(gòu)；集中度；優(yōu)化（下轉(zhuǎn)第11頁）11宏觀經(jīng)濟(jì)力、資源和金錢，但由于各種原因，產(chǎn)品研發(fā)失敗，之前的投入付之東流。四、我國上市公司無形資產(chǎn)計量改進(jìn)措施(一)明晰研究開發(fā)過程中的費(fèi)用費(fèi)用的科學(xué)分類和確認(rèn)一直是會計實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，隨著企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的不斷增長，其分類、確認(rèn)及核算已凸現(xiàn)為一個會計難點(diǎn)，主要因?yàn)橐皇菢?biāo)準(zhǔn)模糊，二是范圍模糊。為了使會計

12、報表更合理、真實(shí)的反映企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，也防止企業(yè)利用產(chǎn)品研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，進(jìn)行一定的利潤操縱，筆者建議，應(yīng)對準(zhǔn)則中允許列支的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)一步予以細(xì)化，在界定費(fèi)用性質(zhì)的基礎(chǔ)上，將其分為主體費(fèi)用和輔助費(fèi)用。主體費(fèi)用主要反映與研發(fā)本身息息相關(guān)的、為研發(fā)活動而發(fā)生的必要的費(fèi)用，最終資本化，計入無形資產(chǎn)；而輔助費(fèi)用主要反映非研發(fā)活動中特定形成的費(fèi)用，將其費(fèi)用化。2008年4月14日，科技部同財政部、國家稅務(wù)總局共同制定并發(fā)布了新的《高新技術(shù)企業(yè)

13、認(rèn)定管理辦法》，以企業(yè)的自主研發(fā)能力和創(chuàng)新能力為核心來認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。同年7月8日發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，明確了企業(yè)研究開發(fā)活動及費(fèi)用歸集的標(biāo)準(zhǔn)，并明晰了各指標(biāo)內(nèi)涵及其測度方法。(二)增加企業(yè)研發(fā)活動失敗情況下的會計處理在研究開發(fā)過程中，研發(fā)活動能否成功并無法確知，為了應(yīng)對開發(fā)失敗的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)提取研發(fā)失敗準(zhǔn)備金可設(shè)置一個類似于“壞賬準(zhǔn)備”一樣的備抵科目即建立一個與“研發(fā)支出”相對應(yīng)的“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”科目期末經(jīng)過評估根據(jù)

14、其損失大小來決定各期應(yīng)該提取和實(shí)際提取的“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”。企業(yè)每期期末應(yīng)該計提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備=總的投資額(1－期望成功率)，而每期實(shí)際計提研發(fā)損失準(zhǔn)備應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計提的研發(fā)損失準(zhǔn)備減去其貸方余額(或加上借方余額)。1.當(dāng)期計提研發(fā)失敗準(zhǔn)備時的計處理借:管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備貸:研發(fā)失敗準(zhǔn)備2.研究開發(fā)成功后(或成功申請專利之后)，將研發(fā)失敗準(zhǔn)備沖回:借：研發(fā)失敗準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備3.如果研發(fā)失敗，則直接把研究開發(fā)支出計入

15、費(fèi)用：借：管理費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用研發(fā)失敗準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)——研發(fā)支出(三)增加研發(fā)費(fèi)用披露的內(nèi)容1.在企業(yè)無形資產(chǎn)形成過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露如下信息：本期發(fā)生的研發(fā)支出總額，費(fèi)用化與資本化的研發(fā)支出數(shù)額，無形資產(chǎn)研發(fā)成功的概率，對研發(fā)支出形成未來資產(chǎn)的主觀預(yù)期，以及與該無形資產(chǎn)相關(guān)的一些情況。當(dāng)然企業(yè)也應(yīng)注意對自身有利的原則，對于有關(guān)商業(yè)機(jī)密的信息，企業(yè)可以不予披露，但企業(yè)至少應(yīng)披露研發(fā)費(fèi)用的總額。2.無形資產(chǎn)形成階段，即

16、研究開發(fā)成功后(或成功申請專利之后)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露如下信息：在此階段會計附注中應(yīng)披露如下信息：企業(yè)近三年來研發(fā)支出的總額及其形成無形資產(chǎn)的賬面價值總額，當(dāng)年研發(fā)支出的數(shù)額及其形成資產(chǎn)的賬面價值數(shù)額，形成的無形資產(chǎn)是否已經(jīng)給企業(yè)帶來了現(xiàn)金流量及其數(shù)額，或者必定會給企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量。如果該無形資產(chǎn)是用來開發(fā)新產(chǎn)品的技術(shù)，那么應(yīng)該披露該產(chǎn)品潛在的市場或已經(jīng)占有的市場，并且市面上是否已存在與此相近的技術(shù)或更加先進(jìn)的技術(shù)，是否

17、會對本企業(yè)的現(xiàn)進(jìn)流量造成影響等等。企業(yè)的研發(fā)活動是一個系統(tǒng)的工程，管理者必須同時從多個方面來組織進(jìn)行，任何一個環(huán)節(jié)的錯誤，都可能導(dǎo)致研發(fā)活動不能順利進(jìn)行。在處理研發(fā)費(fèi)用時，只有將成功與不成功兩種情況都考慮到，即時計提研發(fā)失敗準(zhǔn)備，同時要客觀詳實(shí)的對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行披露，才能對研發(fā)活動進(jìn)行更加科學(xué)、客觀地描述，同時促進(jìn)相關(guān)準(zhǔn)則更加完善。參考文獻(xiàn)：[1]周萍.淺析無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量.財會月刊20062.[2]黎玉琴.我國上市公司無形資產(chǎn)與經(jīng)營

18、業(yè)績關(guān)系的實(shí)證分析[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究2006.[3]李青燕.無形資產(chǎn)在上市公司中的位置.西部財會20084.[4]陳立泰林川.無形資產(chǎn)對公司業(yè)績影響的實(shí)證檢驗(yàn).統(tǒng)計與決策20096.提高審計獨(dú)立性，同時可以形成相對較高的審計壟斷價格，防止審計市場上的惡性價格競爭行為，保證審計活動按正常的審計成本進(jìn)行，最后，寡占型審計市場有利于會計師事務(wù)所獲得人才優(yōu)勢。人力資源是事務(wù)所之間競爭的最寶貴的資源，由于規(guī)模效應(yīng)大，大會計師事務(wù)所可以很容

19、易地為專業(yè)人員提供定期的培訓(xùn)項(xiàng)目，以確保他們跟上現(xiàn)代審計技術(shù)的發(fā)展。(三)事務(wù)所國際化，培育審計市場的聲譽(yù)機(jī)制事務(wù)所可加入國際知名所或成為其網(wǎng)絡(luò)所吸收或合并當(dāng)?shù)厮园l(fā)展自己的網(wǎng)絡(luò)?！八拇蟆奔航?jīng)發(fā)展了品牌聲譽(yù)，而一旦事務(wù)所建立了這種公司層面的聲譽(yù)，則會享有正的網(wǎng)絡(luò)外部性，因而能夠利用公司的品牌聲譽(yù)迅速擴(kuò)展在新興市場的市場份額。如果說我們相對于“四大”有劣勢，那就是品牌。品牌的優(yōu)勢是無以倫比的，而這個品牌是國際“四大”的一種延伸，是一種歷史

20、，我們無法回避?？梢姡聞?wù)所通過聲譽(yù)機(jī)制實(shí)施差異化戰(zhàn)略可以避開價格競爭，而消費(fèi)者也可以通過事務(wù)所的聲譽(yù)機(jī)制來識別審計質(zhì)量。(四)針對不同市場需求，事務(wù)所多層次、專業(yè)化發(fā)展同國外對審計師行業(yè)專長的重視程度相比，我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對審計師行業(yè)專長的要求還不夠清晰，同時準(zhǔn)則的執(zhí)行力度還有待提高。因此，我國需要進(jìn)一步培育會計師事務(wù)所的行業(yè)專長。國內(nèi)業(yè)界的普遍看法是，除了具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的事務(wù)所外，其他所有的會計師事務(wù)所可以泛稱為中小會計師事務(wù)

21、所。他們的市場定位不是盲目追求上市公司審計，而是為廣大中小企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)。在小客戶市場上，小型事務(wù)所或許更具有競爭優(yōu)勢。小客戶市場上，客戶業(yè)務(wù)相對簡單，代理成本也較低，因而不存在對事務(wù)所規(guī)模的要求。市場需求的多層次性，為廣大的中小型會計師事務(wù)所提供了廣闊的生存和發(fā)展空間。香港小規(guī)模會計師事務(wù)所占到了事務(wù)所總量的90%，臺灣個人事務(wù)所占到了事務(wù)所總量的76%，這些充分證明了會計服務(wù)市場的多層次特點(diǎn)。我國中小型會計師事務(wù)所要以中小型企業(yè)審