股權激勵和技術入股所得稅政策解析

1、股權激勵和技術入股所得稅政策解析,僅供學習、理解參考，相關規(guī)定以正式文件為準,財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知（財稅〔2016〕101號 ）國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告 （國家稅務總局公告2016年第62號）國家稅務總局關于做好股權激勵和技術入股所得稅政策貫徹落實工作的通知（稅總函〔2016〕496號）,個人所得稅部分,,非上市公司股權激勵,,上市公司股權激勵,,技術成果投

2、資入股,,相關政策及征管,,5,,工作要求,（1）優(yōu)惠的激勵類型：股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵（2）遞延納稅政策：經(jīng)向主管稅務機關備案，員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權時納稅（3）合并納稅環(huán)節(jié)、實質(zhì)降低稅負：股權轉(zhuǎn)讓時，按照股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅,,,新：不征稅,制定計劃,取得股權,轉(zhuǎn)讓股權,,,,,原：取得

3、當月按“工資 薪金所得”征稅,,,原：一次新的股權轉(zhuǎn)讓,非上市公司實施符合條件股權激勵新舊政策比較,原：不征稅,新：暫不征稅,持有股權,新：不征稅,原：不征稅,新：兩個環(huán)節(jié)合并，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一次性征稅,,,,,,,,,,,,,,,股票期權,股權獎勵,限制性股票,能夠適用遞延納稅的股權激勵形式,看股權激勵計劃,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,條件1：適用范圍條件2：激勵計劃條件3：激勵標的,條

4、件4：激勵對象條件5：持有期限條件6：行權期限條件7：行業(yè)限制,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施

5、符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,遞延納稅情況下的稅收處理,取得時：符合條件的，經(jīng)備案，可實行遞延納稅政策 即，員工在取得股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵時，可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權時納稅。股權轉(zhuǎn)讓時：適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目 應納稅所得額=股權轉(zhuǎn)讓收入 －（股權取得成本＋合理稅費） 應納稅額=應納稅所得額×20%轉(zhuǎn)讓時，各形式成本的確定

6、 股票（權）期權：按行權價確定 限制性股票：按實際 出資額確定 股權獎勵：成本為零,需把握的幾個關鍵點：,按照公司近6個月全員全額扣繳明細申報 “工資薪金所得”項目的平均人數(shù)確定，即按股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之上月起前6個月的平均人數(shù)計算。,稅收處理：,個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權）的，凡不符合

7、遞延納稅條件的：納稅時點：獲得股票（權）時計稅基礎：實際出資額低于公平市場價格的差額適用所得項目：工資、薪金所得計稅方法：參照財稅〔2005〕35號有關規(guī)定,公平市場價格的確定：,上市公司： 按照取得股票當日的收盤價確定。 取得股票當日為非交易日的，按上一個交易日收盤價非上市公司：依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。

8、 凈資產(chǎn)法按照取得股權的上年末凈資產(chǎn)確定。,不能享受遞延納稅的情況,1.不符合條件1-7； 一是股權激勵本身不符合上述條件； 二是激勵計劃未列明上述條件。2.遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合條件4-6； 后續(xù)實施過程中，不符合條件4-6的，需要在次月15日內(nèi)計算納稅。3.未向主管稅務機關進行備案；4.股權激勵實為現(xiàn)金形式（如：股票增值權、虛擬股票、分紅權）。此外

9、，納稅人符合財稅〔2015〕116號文件規(guī)定的，也可以選擇分期繳稅。,,非上市公司股權激勵,,上市公司股權激勵,,技術成果投資入股,,相關政策及征管,,5,,工作要求,計算方法,與原規(guī)定一致，保持不變。繼續(xù)適用財稅〔2005〕35號、財稅〔2009〕5號、國稅函〔2009〕461號等規(guī)定。,遞延納稅,由原來的6個月內(nèi)平均繳納，改為延長繳稅期限至12個月內(nèi)繳納。財稅〔2009〕40號同時作廢。,適用范圍,上海證券交易所、深圳證券交易所上市

10、交易的股份。新三板上市的企業(yè)按非上市公司政策執(zhí)行。延期納稅不再僅限于上市公司高管。,,非上市公司股權激勵,,上市公司股權激勵,,技術成果投資入股,,相關政策及征管,,5,,工作要求,,技術成果投資的概念,個人或投資企業(yè),被投資企業(yè),,,技術成果,企業(yè)股票（權）,技術成果的范圍,技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術

11、成果。,,,,,,,選擇原政策,選擇遞延納稅,個人以技術成果投資入股的兩種政策選擇,1.按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳稅；2.根據(jù)財稅〔2015〕41號文件規(guī)定，實行分期繳稅。,1.入股時不繳稅；2.轉(zhuǎn)讓股權時，按照股權轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費的差額計稅。,,,,,1,2,技術成果入股個人所得稅遞延納稅的兩大關鍵條件,遞延納稅如何進行稅務處理？,投資入股當期可暫不納稅允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權時，按股權轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計

12、算繳稅。,技術轉(zhuǎn)讓方（個人）,扣繳義務人，在個人轉(zhuǎn)讓股權時扣繳稅款,技術受讓方,,非上市公司股權激勵,,上市公司股權激勵,,技術成果投資入股,,相關政策及征管,,5,,工作要求,扣繳義務人的規(guī)定,實施股權激勵的企業(yè)或取得技術成果的被投資企業(yè),企業(yè)上市,遞延納稅期間，企業(yè)上市的，個人處置股權時，按照限售股的規(guī)定執(zhí)行。主要是兩層含義：一是計算方法按照限售股的規(guī)定執(zhí)行；二是扣繳義務人按照限售股的規(guī)定執(zhí)行，被投資企業(yè)不再負責計算并扣繳稅款。,

13、取得轉(zhuǎn)增股本收入,遞延納稅期間取得的轉(zhuǎn)增股本收入，不能再適用分期繳稅政策。,以非貨幣性資產(chǎn)投資形式處置股權,以非貨幣性資產(chǎn)投資的形式處置遞延納稅的股權，不能再享受分期繳稅和遞延納稅優(yōu)惠，必須當期繳稅。,多種方式取得股權的成本核算,應按照加權平均法計算財產(chǎn)原值，并且不與其他方式取得的股權成本合并計算。,轉(zhuǎn)讓部分股權的處理,實行遞延納稅的股權視同優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。,,,,,,,,,,需次月15日內(nèi)辦理稅務備案,無需辦理稅務手續(xù),需每年終了后30日

14、內(nèi)報送股權變動情況,需要代扣代繳稅款,制定計劃,行權、解禁、取得股權,持有期間,轉(zhuǎn)讓股權,被投資企業(yè)的責任義務,,1.《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）4.激勵對象任職或從事技術工作情況說明（初次辦理時）5.本企業(yè)和股權激勵標的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務收入構成情況說明（股權獎勵初次辦理時）,非上市公司股權激勵,,1.《上市公司股權激勵個人所得稅延

15、期納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）,上市公司股權激勵,,1.《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》2.技術成果相關證書或證明材料3.技術成果入股協(xié)議4.技術成果評估報告等資料,技術成果投資入股,企業(yè)辦理備案需要報送的資料,扣繳義務人遞延納稅期間須每年進行年度報告,,,,股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內(nèi),非上市公司股權激勵,,股票期權行權、限制性

16、股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內(nèi),上市公司股權激勵,,被投資公司取得技術成果并支付股權之次月15日內(nèi),技術成果投資入股,備案時間,填寫股權激勵計劃中被激勵對象的總?cè)藬?shù)。,股權激勵人數(shù),填寫股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之上月起向前6個月“工資、薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)。如，某公司實施一批股票期權并于2017年1月行權，則按照該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月“工資、薪金所

17、得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)計算。計算結(jié)果按四舍五入取整。,近6個月平均人數(shù),僅由實施“股權獎勵”企業(yè)填寫，其他不填,可出售日,填寫根據(jù)股票（權）期權計劃，股票（權）期權同時滿足自授予日起持有滿3年、且自行權日起持有滿1年條件后，實際可以對外出售的日期,可出售日,填寫根據(jù)限制性股票計劃，限制性股票同時滿足自授予日起持有滿3年、且解禁后持有滿1年條件后，實際可以對外出售的日期。,可出售日,填寫根據(jù)股權獎勵計劃，自獲得獎勵之日起持

18、有滿3年后，實際可以對外出售的日期。,,1.《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）4.激勵對象任職或從事技術工作情況說明（初次辦理時）5.本企業(yè)和股權激勵標的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務收入構成情況說明（股權獎勵初次辦理時）,非上市公司股權激勵,,1.《上市公司股權激勵個人所得稅延期納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初

19、次辦理時）,上市公司股權激勵,,1.《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》2.技術成果相關證書或證明材料3.技術成果入股協(xié)議4.技術成果評估報告等資料,技術成果投資入股,企業(yè)備案需要報送的資料,,,,1.《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）4.激勵對象任職或從事技術工作情況說明（初次辦理時）5.本企業(yè)和股權激勵標的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務

20、收入構成情況說明（股權獎勵初次辦理時）,非上市公司股權激勵,,1.《上市公司股權激勵個人所得稅延期納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）,上市公司股權激勵,,1.《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》2.技術成果相關證書或證明材料3.技術成果入股協(xié)議4.技術成果評估報告等資料,技術成果投資入股,企業(yè)辦理遞延納稅備案需要報送的資料,扣繳義務人遞延納稅期間須每年進行年度報告,,,,,

21、企業(yè)年度報告時間及需要提交的資料,每個納稅年度終了30日內(nèi)，向主管稅務機關報送《股權激勵和技術入股個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》。,,,本表適用于實施符合條件股權激勵的非上市公司和取得個人技術成果的境內(nèi)公司，在遞延納稅期間向主管稅務機關報告?zhèn)€人相關股權持有和轉(zhuǎn)讓情況,轉(zhuǎn)讓股權時扣繳義務人和納稅人需要提供的資料,提供能夠證明股權轉(zhuǎn)讓價格、財產(chǎn)原值、合理稅費的資料：1.轉(zhuǎn)讓協(xié)議；2.評估報告；3.票據(jù)及其他相關資料。,,非上市公司

22、股權激勵,,上市公司股權激勵,,技術成果投資入股,,相關政策及征管,,5,,工作要求,政策培訓稅收宣傳優(yōu)化服務輿情監(jiān)控,稅收征管,建立臺賬，做好登記修改扣繳軟件加強與工商部門配合加強股權轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增股本、非貨幣性資產(chǎn)交易等事項管理不折不扣做好政策落實，不擴大、不收窄風險管理,企業(yè)所得稅部分,,技術成果投資的概念,個人或投資企業(yè),被投資企業(yè),,,技術成果,企業(yè)股票（權）,技術成果的范圍,技術成果是指專利技術（含國

23、防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。,轉(zhuǎn)讓雙方需要滿足的條件,查賬征收,境內(nèi),居民企業(yè),對價全部是股票（權）,如何進行稅務處理？,投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權時，按股權轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。,技術轉(zhuǎn)讓方,按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。,技術受讓方,,征管注意事

24、項,,技術成果評估價格明顯不合理的，主管稅務機關有權進行調(diào)整。,申報時間,,投資完成后首次預繳申報時提交備案表。,,申報注意事項,適用范圍本表適用于執(zhí)行企業(yè)所得稅技術成果投資遞延政策的納稅人填報,是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。,技術成果類型,是指企業(yè)以技術成果投資入股時，雙方協(xié)議中確定的評估價值。,公允價值,是指企業(yè)以技

25、術成果投資入股時，技術成果的稅收金額。,計稅基礎,是指技術成果投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)的時間。關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生技術成果投資入股，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權變更登記手續(xù)的，確認年度為投資協(xié)議生效年度。,取得股權時間,“遞延所得”=第4列“公允價值”—第5列“計稅基礎”。,遞延所得,是指企業(yè)以技術成果投資入股前，投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例中明確的關聯(lián)企業(yè)。,與被投資方是否為關聯(lián)企業(yè),