會計專題

1、第七章 金融資產(chǎn),中級財務會計,,,明確交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)之間的聯(lián)系和區(qū)別。熟悉交易性金融資產(chǎn)的確認和計量，掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、收益實現(xiàn)、處置和公允價值變動的會計處理。熟悉持有至到期投資的確認和計量，掌握持有至到期投資的取得、收益實現(xiàn)、到期以及計提減值準備的會計處理。熟悉可供出售金融資產(chǎn)的確認和計量，掌握可供出售金融資產(chǎn)的取得、收益實現(xiàn)、公允價值變動、處置和計提減值準備的會

2、計處理,學習目標,,,1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的 金融資產(chǎn) 2.持有至到期投資 3.可供出售金融資產(chǎn),教學重點與難點,投資概述,投資的概述,廣義的投資包括對外的權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資，以及對內(nèi)的固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資。財務會計中的投資通常采用的是狹義的投資概念。,投資的分類,投資形式的產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類（股權(quán)投資、債權(quán)投資）按投

3、資方式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系：債權(quán)性投資、權(quán)益性投資和混合性投資（優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)化公司債券）。按管理者持有投資的目的的分類（持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),,第三節(jié) 持有至到期投資,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述,一、金融資產(chǎn)的概念與特征 1、概念： 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。,企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等,甲公司

4、： 乙公司：,,（金融資產(chǎn)）,（金融負債 ）,（權(quán)益工具）,金融工具,從金融工具持有者的角度，這些工具則是他們的資產(chǎn)。金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。,第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述,甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)

5、行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)）,,,,,金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、 應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、 股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生（金融）工具形成的資產(chǎn)等。,,,,,2、特征,1）金融資產(chǎn)是持有者取得貨幣收入流量的憑證2）金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益是現(xiàn)金資產(chǎn)或是另一種非現(xiàn)金的金融資產(chǎn)。,二、金融資產(chǎn)的

6、分類 （交易性金融資產(chǎn)）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；1）交易性金融資產(chǎn)2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資； 貸款和應收款項； 可供出售金融資產(chǎn)。,通俗理解,貨幣資金 應收帳款/應收票據(jù)等債權(quán) 持有的債券等股權(quán),,,投資,,股票,債券,交易性金融資產(chǎn),長期股權(quán)投資,可供出售金融資

7、產(chǎn),,持有至到期投資,可供出售金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn),,貸款和應收款項,,基金,,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）； 持有至到期投資； 貸款和應收款項； 可供出售金融資產(chǎn)。,企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特征和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為,金融資產(chǎn)的分類與企業(yè)金融資產(chǎn)計量密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎也不完全相同，因此上述分類一經(jīng)確定，不應隨

8、意變更。,,某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后（交易性金融資產(chǎn)），不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。,,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,可供出售金融資產(chǎn),貸款和應收款項,,不得轉(zhuǎn)換,,不得轉(zhuǎn)換,,不得轉(zhuǎn)換,,轉(zhuǎn)換是有條件的,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概述

9、 定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。,科目設置,——成本交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動公允價值變動損益投資收益,,1、“交易性金融資產(chǎn)”：資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 借 交

10、易性金融資產(chǎn) 貸1.取得成本 1.公允價＜帳面余額2.公允價＞帳面余額 2.結(jié)轉(zhuǎn)變動損益,,,,,,會計核算,,,,,,取得,期末,股/息,處置,成本的確定,如何按公允價值計量,確認為收益還是沖減交易性金融資產(chǎn),確認投資收益,（1）期末按公允價值計量，計入公允價值變動損益（2）處置時不僅確認轉(zhuǎn)讓投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益,(一)交易性金融資產(chǎn)取得的核算企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按

11、照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。注意：1、實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。2、取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應在發(fā)生時計入“投資收益”。,二、初始計量,交易性金融資產(chǎn)——成本：公允價值交易費用——“投資收益”會計處理： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 投資收益（交易費用） 應收股利或應收

12、利息（已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款收到取得金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應收利息或應收股利,例題,華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3 000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計230元，款項以存入證券公司投資款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)——成本

13、 30 000 投資收益 230 貸：銀行存款 30 230,三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量,（一）企業(yè)持有期間收益確認1、被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。 借：應收股利(應收利息) 貸：投資收益

14、2、收到現(xiàn)金股利或債券利息時： 借：銀行存款 貸：應收股利(應收利息),例題,S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。華峰公司作如下分錄：3月1日：借：應收股利 3000 貸：投資收益 30003月15日：借：銀行存款 3 000 貸：應收股利 3 000,（

15、二）期末計量 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。,資產(chǎn)負債表日,公允價值變動,交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動損益,,公允價值>賬面價值,公允價值<賬面價值,借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益,借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動,例題,華峰公司12月31日記錄的持有S公司3 000股股票的賬面價值為

16、：交易性金融資產(chǎn) ——成本 30 000（借方余額）。12月31日該股票當日收盤價為每股8元，購買的S公司3 000股股票當日公允價值為24 000元，應調(diào)低該股票賬面價值6 000元。借：公允價值變動損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 6 000,（四）交易性金融資產(chǎn)的處置 處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

17、,處置資產(chǎn)時,收款金額,,交易性金融資產(chǎn)賬面余額,交易性金融資產(chǎn)公允價值變動,,,投資收益,借：銀行存款 借/貸：投資收益 借/貸 ：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本,借：公允價值變動損益 貸：投資收益,,或者作：,借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 借或貸：投資收益,同時作 借

18、： 投資收益 貸：公允價值變動損益,例題,次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售價6 000元。華峰公司出售股票時：借：銀行存款 6 000 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 2 000 投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 10 000 同時：

19、借：投資收益 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000,【綜合例7—1】2007年5月12日，甲公司支付 1 080 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的普通股100 000股，每股價格10.8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元），另支付交易費用10 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。,甲公司其他相關(guān)資料如

20、下：,（1）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，乙公司股票價格上漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售 價15元。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：,（1）5月12日，購入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本1 000 000 應收股利 80 000 投資收益

21、 10 000 貸：銀行存款 1 090 000,（2）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 80 000 貸：應收股利 80 000（3）6月30日，確認股票價格變動 借：交易性金融資產(chǎn)

22、 ——公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000,（4）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出 借：銀行存款 1 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1 000 000

23、 ——公允價值變動 300 000 投資收益 200 000 借：公允價值變動損益 300 000 貸：投資收益 300 000,若企業(yè)購買的債券作為交易性金融資產(chǎn)核算時，比較股票作為交易性金

24、融資產(chǎn)，會增加固定利息的核算。 屬于企業(yè)持有債券期間的利息，計算時,,借：應收利息 貸：投資收益,,第三節(jié) 持有至到期投資,一、持有至到期投資及其特征,二、持有至到期投資的確認和計量,三、持有至到期投資的會計處理,,（一）持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)持有至到期投資，主要是債權(quán)性投資。,一、持有至到期

25、投資及其特征,下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資：（1）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（交易性金融資產(chǎn)）（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（可供出售金融資產(chǎn)）（3）符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。（貸款和應收款項）,（二）持有至到期投資的特征 企業(yè)持有至到期投資具有下列特征： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定；

26、 （時間和金額） 2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期； （主觀上） 3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。 （客觀上）,,存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：(一)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。(二)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來

27、源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。 (三)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。(四)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。,存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：,（一）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 （二）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 （

28、三）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。,持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。,最常見的：符合以上條件的債券

29、投資等,二、持有至到期投資的確認和計量,（一）初始計量 企業(yè)取得的持有至到期投資，應按取得該投資的公允價值與交易費用之和作為初始入賬金額。,支付的價款中包含了已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。,與交易性金融資產(chǎn)相同,“持有至到期——成本”記錄的是面值。交易費用記入了“持有至到期投資——利息調(diào)整”，,與交易性金融資產(chǎn)不同，交易性金融資產(chǎn)將交易費用記入了“投資收益”科目。,（二）持有至到期投資的后續(xù)計量,企業(yè)應

30、當采用實際利率法按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。,金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 　　1.扣除已償還的本金； 　　2.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

31、 3.扣除已發(fā)生的減值損失。,持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。,以攤余成本進行后續(xù)計量，如發(fā)生減值，將賬面價值減計至可收回金額，減值損失計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。 處置持有至

32、到期投資，應當將所取得的價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益（投資收益）。,持有至到期投資的計量,持有至到期投資——成本（面值）,持有至到期投資——利息調(diào)整,應收利息,持有至到期投資——應計利息,投資收益,持有至到期投資——利息調(diào)整,初始計量,后續(xù)計量,資產(chǎn)減值損失,持有至到期投資減值準備,,三、持有至到期投資的會計處理,1501 持有至到期投資——成本

33、 ——利息調(diào)整 ——應計利息 并按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。,（一）持有至到期投資的取得,借：持有至到期投資——成本 投資的面值借：應收利息 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息 貸：銀行存款等 實際支付的金

34、額借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 差額,（二）持有至到期投資的計息,借：應收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息貸：投資收益 按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 差額,借：持有至到期投資——應計利息 一次還本付息債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息貸：投資收益 按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息

35、收入 借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 差額,（三）持有至到期投資的減值,資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額： 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失,（四）出售持有至到期投資,出售持有

36、至到期投資借：銀行存款 實際收到的金額借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：持有至到期投資——成本 ——應計利息 ——利息調(diào)整 貸或借：投資收益

37、 差額 處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。,,賬面余額,賬面價值,,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),一、可供出售金融資產(chǎn)及其確認和計量,二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理,,可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資； （3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的

38、金融資產(chǎn)。,一、可供出售金融資產(chǎn)及其確認和計量,計量,初始==》與交易性金融資產(chǎn)相同后續(xù)==》資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。,二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理,1503 可供出售金融資產(chǎn)——成本 ——利息調(diào)整 ——應

39、計利息 ——公允價值變動 企業(yè)設置該科目，核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，并按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。,（一）可供出售金融資產(chǎn)為股票,1.可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 公允價值與交

40、易費用之和 借：應收股利 支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款 實際支付的金額,2.可供出售金融資產(chǎn)的價值變動 資產(chǎn)負債表日，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資本公積——其他資本公積 公允價值低于其賬面價值之間的差額做相反的會計分錄。,資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 應減記

41、的金額 貸：資本公積——其他資本公積 應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 差額,3. 可供出售金融資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 實際收到的金額 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

42、 ——公允價值變動 賬面余額借或貸：資本公積——其他資本公積 應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額 貸或借：投資收益 差額,（二）可供出售金融資產(chǎn)為債券,1.可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 債券面值 借：應收利息 支

43、付的價款中包含的已到付息日尚未支取的利息 貸：銀行存款 實際支付的金額借或貸：可供出售的金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 差額,2.可供出售金融資產(chǎn)的利息 借：應收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息 借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息 一次還本付息債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息

44、 貸：投資收益 按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 差額,3.可供出售金融資產(chǎn)的價值變動 資產(chǎn)負債表日，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資本公積——其他資本公積 公允價值低于其賬面價值之間的差額做相反的會計分錄。,資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資

45、產(chǎn)減值損失 應減記的金額 貸：資本公積——其他資本公積 應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動差額,5.出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 實際收到的金額借：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 ——公允價值變動 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

46、 ——應計利息 ——利息調(diào)整 ——公允價值變動 貸或借：投資收益 差額 借或貸：資本公積——其他資本公積

47、 應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額 貸或借：投資收益 差額,（三）持有至到期投資重分類,將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：持有至到期投資——成本 —