中國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)專題

1、中國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)專題,,A Theoretic Framework for Institutional Analysis of Audits,審計(jì)一般的理論框架,,,,抽取要素,物量要素,行為要素,審計(jì)的主題,信息,行為,,審計(jì)認(rèn)識(shí)的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料。審計(jì)的主題是以財(cái)務(wù)報(bào)表為載體的會(huì)計(jì)信息。典型類(lèi)型：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。,,Domain A,審計(jì)認(rèn)識(shí)的對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿及相關(guān)會(huì)計(jì)資料。審計(jì)的主題是財(cái)務(wù)收支行為。典型類(lèi)型：財(cái)務(wù)收支

2、審計(jì)。,,Domain B,財(cái)務(wù)收支,經(jīng)濟(jì)組織在從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，籌集、使用、分配資金而進(jìn)行的收支活動(dòng)，稱財(cái)務(wù)收支。財(cái)務(wù)收支涉及到經(jīng)濟(jì)組織的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的貨幣、價(jià)值形式的反映。 審計(jì)法規(guī)釋疑—什么是國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支？(5.27),審計(jì)法,第二條 國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本

3、法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第二十條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。,財(cái)務(wù)收支審計(jì)釋疑,從廣義和本質(zhì)上說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)，就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。因?yàn)橘Y產(chǎn)、負(fù)債、損益是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)在某一時(shí)刻的靜態(tài)反映。反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，是一 個(gè)不斷變化的過(guò)程。如把財(cái)務(wù)收支在某一個(gè)時(shí)刻的靜態(tài)情況通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來(lái)，實(shí)際上就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支

4、在這個(gè)時(shí)刻的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況。如果要對(duì)企業(yè)在這個(gè)經(jīng)營(yíng)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)，就必須對(duì)企業(yè)在該經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)過(guò)程全面進(jìn)行審查，否則是無(wú)法查清企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的 真實(shí)、合法、效益情況的，同時(shí)也查不清企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)家負(fù)有的國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的責(zé)任。,,審計(jì)認(rèn)識(shí)的對(duì)象是非會(huì)計(jì)信息，如環(huán)境信息、CSR信息。審計(jì)的主題是以環(huán)境報(bào)告書(shū)、CSR報(bào)告書(shū)等為載體的非會(huì)計(jì)信息。典型類(lèi)型：環(huán)境審計(jì)（第三方意見(jiàn)書(shū)） 、CSR報(bào)告

5、認(rèn)證。,,Domain C,環(huán)境信息,國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局令第35號(hào)（2007年4月11日） 環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行） 第二條　本辦法所稱環(huán)境信息，包括政府環(huán)境信息和企業(yè)環(huán)境信息。 政府環(huán)境信息，是指環(huán)保部門(mén)在履行環(huán)境保護(hù)職責(zé)中制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息。 企業(yè)環(huán)境信息，是指企業(yè)以一定形式記錄、保存的，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響和企業(yè)環(huán)境行為有關(guān)的信息。,王子制紙集團(tuán)社會(huì)環(huán)境報(bào)告

6、書(shū),■環(huán)境活動(dòng)報(bào)告環(huán)境管理和環(huán)境監(jiān)察····················· 42環(huán)境綱領(lǐng)和環(huán)境行動(dòng)計(jì)劃21的完成情況 ········

7、3;····45造紙業(yè)的環(huán)境負(fù)荷 ······················47產(chǎn)品的安全對(duì)策 ······

8、83;··············· 51造紙業(yè)的環(huán)境負(fù)荷(資料篇) ··················

9、53,,CSR的定義,世界銀行定義：企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者的關(guān)系、價(jià)值觀、遵紀(jì)守法以及尊重人、社區(qū)和環(huán)境有關(guān)的政策和實(shí)踐的集合。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量而貢獻(xiàn)于可持續(xù)發(fā)展的一種承諾。歐盟定義：公司在資源的基礎(chǔ)上，把社會(huì)和環(huán)境密切整合到它們的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、以及與其利益相關(guān)者的互動(dòng)中。Business for Social Responsibility 定義：通過(guò)尊崇倫理價(jià)值以及對(duì)人、社區(qū)和自然環(huán)境的尊重，實(shí)現(xiàn)商業(yè)的成功。,CSR報(bào)

10、告,深圳證券交易所《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》（ 2006 年9 月25 日）第三十六條 公司可將社會(huì)責(zé)任報(bào)告與年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)包括：（一） 關(guān)于職工保護(hù)、環(huán)境污染、商品質(zhì)量、社區(qū)關(guān)系等方面的社會(huì)責(zé)任制度的建設(shè)和執(zhí)行情況；（二）社會(huì)責(zé)任履行狀況是否與本指引存在差距及原因說(shuō)明；（三）改進(jìn)措施和具體時(shí)間安排。,根據(jù)大連工業(yè)大學(xué)循環(huán)經(jīng)濟(jì)研究中心王杰所做網(wǎng)上不完全調(diào)查統(tǒng)計(jì)：目前已有49家企業(yè)公布

11、報(bào)告，涉及12個(gè)以上行業(yè)。,Sustainability Investment News,In 2008, nearly 3,000 companies are planning to publish some type of corporate non-financial report or Corporate Social Responsibility (CSR) report. However, only a quarter o

12、f the companies are also planning to include third-party verification of the information in the reports. The lack of third party verification throws into question the majority of CSR reports published. August 21, 2008,

13、,2004年版夏普環(huán)境報(bào)告書(shū),2004年夏普環(huán)境報(bào)告書(shū)對(duì)夏普公司開(kāi)展的CSR(社會(huì)責(zé)任)活動(dòng)以及強(qiáng)化信息安全等活動(dòng)進(jìn)行了充實(shí)地報(bào)道。另外，作為特別記事，刊登了將消滅無(wú)電地區(qū)作為目標(biāo)，在蒙古諾楊村實(shí)施的分散型太陽(yáng)能發(fā)電項(xiàng)目;作為焦點(diǎn)報(bào)道,登載了集環(huán)保技術(shù)之大全的“日本龜山工廠”、可循環(huán)利用的“AQUOS”產(chǎn)品的環(huán)保性能等7個(gè)熱門(mén)話題。,趨勢(shì),2005年度開(kāi)始，很多企業(yè)擴(kuò)充了社會(huì)性報(bào)告的內(nèi)容，改名為“環(huán)境·社

14、會(huì)報(bào)告書(shū)”或者“社會(huì)環(huán)境報(bào)告書(shū)” 。,,,環(huán)境審計(jì),環(huán)境審計(jì)是為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行的鑒證。http://www.audit.gov.cn/n1057/n1102/n2034/n2397/n2548/n36400/179077.html,國(guó)際商會(huì)的定義,International Chamber of Comme

15、rce. 1991. ICC Guide to Effective Environmental Auditing通過(guò)評(píng)價(jià)對(duì)公司制定的環(huán)境方針（包括遵守法律規(guī)定）的遵守程度，有組織地、實(shí)證性地、定期地、客觀地評(píng)價(jià)出于環(huán)境保護(hù)目的的組織、管理、制度是否有效，以促進(jìn)對(duì)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理的控制。,環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀,日本：JICPA2003年12月9日公布《環(huán)境報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)指南》2002年12月日本監(jiān)事協(xié)會(huì)、環(huán)境審計(jì)研究會(huì)調(diào)查報(bào)告：調(diào)查對(duì)象4

16、030家、回收問(wèn)卷2163份調(diào)查 其中：公布環(huán)境報(bào)告書(shū)企業(yè)463家中 監(jiān)事實(shí)施環(huán)境審計(jì)企業(yè)315家（68.03%） 刊登第三者鑒證意見(jiàn)企業(yè)56家（12.10%）我國(guó)：CICPA？,,CSR report analysis 2007,General Press Corporation（日本）2007年11月1日調(diào)查對(duì)象50家企業(yè)第三者審閱的分布審查（審計(jì)法人等組織）———12

17、家意見(jiàn)（大學(xué)教授、NPO等）——25家審查、意見(jiàn)————————— 5家未經(jīng)審閱—————————— 8家我國(guó)：？,王子制紙集團(tuán),《社會(huì)環(huán)境報(bào)告書(shū)2007》的第三方意見(jiàn)書(shū),大和總研 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略研究所 主任研究員 河口真理子女士1986年完成一橋大學(xué)研究生院的碩士課程，同年進(jìn)入大和證券工作。1994年轉(zhuǎn)入大和總研工作。經(jīng)過(guò)企業(yè)調(diào)查等就任現(xiàn)職。研究課題是社會(huì)責(zé)任投資、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。主要注著有《SPI社會(huì)責(zé)任投資入門(mén)》(合著

18、)、《CSR經(jīng)營(yíng)》(合著)等。青山學(xué)院大學(xué)外聘講師、南山大學(xué)外聘講師。,PDF資料c_066,夏普,PDF資料sharp53c,,審計(jì)認(rèn)識(shí)的對(duì)象是用非會(huì)計(jì)語(yǔ)言表現(xiàn)的對(duì)行為的聲明，如MA&D、內(nèi)部控制報(bào)告、業(yè)務(wù)報(bào)告等。審計(jì)的主題是經(jīng)管責(zé)任履行活動(dòng)、職務(wù)執(zhí)行活動(dòng)、內(nèi)部控制等所代表的行為、狀態(tài)、過(guò)程等。審計(jì)的主流是董事會(huì)報(bào)告審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)。,,Domain D,MA&D,Management Analy

19、sis and Discussion管 理層討論與分析通常隨企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一并公布，成為年報(bào)的重要組成部分，有助于閱讀者了解管理層對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)的發(fā)展、業(yè)績(jī)及狀 況有關(guān)趨勢(shì)和因素的看法。公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)第2章第八節(jié),董事會(huì)報(bào)告,第三十三條  公司董事會(huì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與其他必要的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的重大事項(xiàng)，進(jìn)行討論與分析，以有助于投資者了解其經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況 (含現(xiàn)金

20、流量情況)。公司可以運(yùn)用逐年比較、數(shù)據(jù)列表或其他方式對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行列示，以增進(jìn)投資者的理解。,內(nèi)容,包括已對(duì)報(bào)告期產(chǎn)生重要影響但對(duì)未來(lái)沒(méi)有影響的事項(xiàng)，以及未對(duì)報(bào)告期產(chǎn)生影響但對(duì)未來(lái)具有重要影響的事項(xiàng)等，內(nèi)容包括但不限于： (一)報(bào)告期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)情況的回顧(二)對(duì)公司未來(lái)發(fā)展的展望,,內(nèi)部控制報(bào)告,上海證交所上市公司內(nèi)部控制制度指引（2006年6月5日公布、2006年7月1日實(shí)施）第二十九條 公司應(yīng)在年度報(bào)告“管理層討論

21、與分析”部分中披露該年度內(nèi)公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，包括內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、稽核工作、風(fēng)險(xiǎn)處置、制度改進(jìn)等內(nèi)容，并針對(duì)內(nèi)部控制制度檢查核對(duì)表顯示存在異常的事項(xiàng)進(jìn)行討論和分析。 第三十條 本所鼓勵(lì)公司聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)公司內(nèi)部控制運(yùn)行情況的披露信息進(jìn)行核查。,深市上市公司內(nèi)部控制披露情況分析,上海證券交易所,上市公司2007年年報(bào)工作總結(jié)(2008-06-02) 139家公司自愿披露內(nèi)

22、部控制自我評(píng)估報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，比往年增加了三倍。,內(nèi)部控制報(bào)告的實(shí)例,年度報(bào)告管理層討論與分析公司治理標(biāo)題下例：中國(guó)石油化工股份有限公司年度報(bào)告管理層討論與分析公司治理標(biāo)題下報(bào)告外，另有詳細(xì)報(bào)告例：煙臺(tái)張?jiān)Ｆ咸厌劸乒煞萦邢薰?中國(guó)石油化工股份有限公司,4 內(nèi)部控制制度的健全和實(shí)施情況 二零零七年以來(lái)，中國(guó)石化根據(jù)……努力營(yíng)造良好的內(nèi)部控 制環(huán)境。 二零零七年，公司認(rèn)真實(shí)施董事會(huì)批準(zhǔn)的《內(nèi)部控制手冊(cè)》，各分（子）

23、公司均進(jìn)行了每 半年度內(nèi)控自查和每季度流程測(cè)試。在公司總裁為組長(zhǎng)的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一安排下，公司 專職內(nèi)控辦公室及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分別組織實(shí)施了對(duì)總部18 個(gè)部門(mén)和82 家分（子）公司內(nèi) 部控制包括IT 控制執(zhí)行情況自我檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的個(gè)別問(wèn)題進(jìn)行了整改。公司管理層對(duì)本 報(bào)告期內(nèi)中國(guó)石化與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了檢查測(cè)試，認(rèn) 為本報(bào)告期內(nèi)公司內(nèi)部控制有效。 二零零七年十二月二十八日公司第三屆董事會(huì)第十八次會(huì)議審議通過(guò)了

24、二零零八年版《內(nèi) 部控制手冊(cè)》?！６懔闫吣?，公司完善并認(rèn)真執(zhí)行信息披露制度，公司董事會(huì)認(rèn)為本報(bào)告期內(nèi)公司信息披 露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。,煙臺(tái)張?jiān)Ｆ咸厌劸乒煞萦邢薰?四、內(nèi)部控制制度的建立健全情況 報(bào)告期內(nèi)，根據(jù)管理需要，公司制定或修訂了多項(xiàng)內(nèi)部控制制度。經(jīng)過(guò)持續(xù)改進(jìn)和完善，本公司已在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、信息披露等方面建立了較為完善的內(nèi)部控制制度。日常經(jīng)營(yíng)中，公司較為徹底地實(shí)施了各項(xiàng)控制制度，有力地支持了公司持續(xù)快速發(fā)展，有效防

25、止錯(cuò)弊的發(fā)生，降低了公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。詳細(xì)情況請(qǐng)參見(jiàn)經(jīng)安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核并發(fā)表意見(jiàn)的《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》。PDF資料 38223651,,業(yè)務(wù)報(bào)告,業(yè)務(wù)報(bào)告（工作報(bào)告）是向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作、反映情況、提出建議的書(shū)面報(bào)告。 管理報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告、項(xiàng)目管理報(bào)告、人力資源管理報(bào)告 業(yè)務(wù)報(bào)告出勤記錄、營(yíng)銷(xiāo)報(bào)告,,部門(mén)確認(rèn)書(shū),部門(mén)確認(rèn)書(shū)（sub-certifications）是指企業(yè)各部門(mén)的

26、負(fù)責(zé)人，對(duì)所定的事項(xiàng)實(shí)施確認(rèn)后，用文字反映的確認(rèn)結(jié)果的文件。SOX規(guī)定，美國(guó)上市公司的CEO及CFO必須就年度報(bào)告的內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行宣誓，并提交財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告。為了明確各部門(mén)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，保證年度報(bào)告的真實(shí)性宣誓和內(nèi)部控制報(bào)告的有效性，許多公司基于業(yè)務(wù)過(guò)程的負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)這一思路，導(dǎo)入了部門(mén)確認(rèn)書(shū)制度。A sample sub-certification of A Fortune 50

27、0 company in the service sector. #1,AICPA建議的部門(mén)確認(rèn)書(shū),1．我已復(fù)核本部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表。2．據(jù)我所知，本部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的信息在所有重大方面不存在錯(cuò)報(bào)。3．據(jù)我所知，本部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制公允地反映了財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。4．我對(duì)本部門(mén)的內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有責(zé)任。5．在我的監(jiān)督下，本部門(mén)的內(nèi)部控制在本年度保持運(yùn)轉(zhuǎn)。6．我已實(shí)施了本部門(mén)的內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)，

28、復(fù)核了評(píng)價(jià)結(jié)果。7．根據(jù)上述有效性評(píng)價(jià)結(jié)果，我確信，除了以下事項(xiàng)，本部門(mén)的內(nèi)部控制不存在重大的缺陷（關(guān)于缺陷的說(shuō)明）。8．除了以下事項(xiàng)，本部門(mén)的內(nèi)部控制沒(méi)有重大的變更（關(guān)于變更的說(shuō)明）。,,營(yíng)業(yè)報(bào)告審計(jì),日本商法第281條第3款規(guī)定，公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中記載董事會(huì)在年度報(bào)告中所作的董事會(huì)營(yíng)業(yè)報(bào)告（有關(guān)會(huì)計(jì)的部分除外）是否根據(jù)法令和章程正確地反映了公司的狀況。,事業(yè)報(bào)告審計(jì),2005年日本商法修改，把有關(guān)公司的條款取出歸納為公司

29、法（2006年5月1日實(shí)施）。公司法第435條第2款規(guī)定，股份公司必須根據(jù)公司法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在各個(gè)財(cái)務(wù)年度編制財(cái)務(wù)報(bào)告和事業(yè)報(bào)告以及相關(guān)附屬明細(xì)報(bào)表。公司法第436條規(guī)定，對(duì)于設(shè)置監(jiān)事的公司，上款所述財(cái)務(wù)報(bào)告和事業(yè)報(bào)告以及相關(guān)附屬明細(xì)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)監(jiān)事的審計(jì)。,證券法 第六十八條,上市公司董事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)公司定期報(bào)告簽署書(shū)面確認(rèn)意見(jiàn)。  上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)編制的公司定期報(bào)告進(jìn)行審核并提出書(shū)面審

30、核意見(jiàn)。  上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)保證上市公司所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。  監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告實(shí)例—資料PDF文件08062402,,內(nèi)部審計(jì)—IIA,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）.2001. 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理 程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)

31、。,內(nèi)部審計(jì)—審計(jì)署,審計(jì)署.2003.審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定（2003年5月1日實(shí)施）內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。,內(nèi)部審計(jì)—CIIA,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì). 2003.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（2003年6月1日起施行）內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組

32、織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。,,內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì),PCAOB Auditing Standard No. 2規(guī)定，CPA應(yīng)該對(duì)“管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)”給出—管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的認(rèn)定在所有重要方面是否公允，是否建立在合法的控制標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上的—審計(jì)意見(jiàn) 。教材pp.297-298,內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的變化,2007年7月，PCAOB發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則5號(hào)—與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)（Auditing Standard No.5 -

33、An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements：AS5）AS5對(duì)2007年11月15日以后的年度審計(jì)開(kāi)始生效，取代2004年6月公布的AS2,AS5的目的,This standard establishes requirements and provides di

34、rection that applies when an auditor is engaged to perform an audit of management's assessment of the effectiveness of internal control over financial reporting ("the audit of internal control over financial rep

35、orting") that is integrated with an audit of the financial statements.,審計(jì)的目的,The auditor's objective in an audit of internal control over financial reporting is to express an opinion on the effectiveness of the

36、company's internal control over financial reporting. Because a company's internal control cannot be considered effective if one or more material weaknesses exist, to form a basis for expressing an opinion, the a

37、uditor must plan and perform the audit to obtain competent evidence that is sufficient to obtain reasonable assurance about whether material weaknesses exist as of the date specified in management's assessment.,審計(jì)意見(jiàn),

38、In our opinion, the financial statements referred to above present fairly, in all material respects, the financial position of W Company as of December 31, 20X8 and 20X7, and the results of its operations and its cash fl

39、ows for each of the years in the three-year period ended December 31, 20X8 in conformity with accounting principles generally accepted in the United States of America. Also in our opinion, W Company maintained, in all m

40、aterial respects, effective internal control over financial reporting as of December 31, 20X8, based on [Identify control criteria, for example, "criteria established in Internal Control – Integrated Framework issue

41、d by the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)."].,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,第四十六條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。  第十條  接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法

42、和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。,,審計(jì)認(rèn)識(shí)的對(duì)象是責(zé)任方未曾提供語(yǔ)言聲明而需要審計(jì)人員直接評(píng)價(jià)或計(jì)量的物量要素，如重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)的主題是信息。該領(lǐng)域和上述A和C領(lǐng)域不同，審計(jì)人員所提供的不是對(duì)信息可靠性的保證，而是信息本身。,,Domain E,審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)第三條,在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

43、當(dāng)考慮由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)第六條,舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但本準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。,,審計(jì)認(rèn)識(shí)的對(duì)象是責(zé)任方未曾提供語(yǔ)言聲明而需要審計(jì)人員直接評(píng)價(jià)或計(jì)量的行為要素。審計(jì)的主題是行為。典型類(lèi)型是監(jiān)事審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。該

44、領(lǐng)域是純粹的“行為審計(jì)”的領(lǐng)域。審計(jì)對(duì)象涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，如企業(yè)依法運(yùn)作情況、經(jīng)管責(zé)任履行情況、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況、等等。,,Domain F,監(jiān)事審計(jì),公司法（2005年10月27日修訂）第五十四條證券法（2005年10月27日修訂) 第六十八條國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例（2000年3月15日發(fā)布施行）上市公司治理準(zhǔn)則（2002年1月7日發(fā)布）第五十九條 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)（2007年12

45、月17日修訂）第三十九條,,公司法,監(jiān)事會(huì)、不設(shè)監(jiān)事會(huì)的公司的監(jiān)事行使下列職權(quán)： （一）檢查公司財(cái)務(wù)； （二）對(duì)董事、高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違反法律、行政法規(guī)、公司章程或者股東會(huì)決議的董事、高級(jí)管理人員提出罷免的建議； （三）當(dāng)董事、高級(jí)管理人員的行為損害公司的利益時(shí)，要求董事、高級(jí)管理人員予以糾正； （四）提議召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)會(huì)議，在董事會(huì)不履行本法規(guī)定的召集和主持股東會(huì)會(huì)議職責(zé)時(shí)召集和主持股東會(huì)會(huì)議； （

46、五）向股東會(huì)會(huì)議提出提案； （六）依照本法第一百五十二條的規(guī)定，對(duì)董事、高級(jí)管理人員提起訴訟； （七）公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。,,第三條,監(jiān)事會(huì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。,第五條,監(jiān)事會(huì)履行下列職責(zé)：（一）檢查企業(yè)貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的情況；（二）檢查企業(yè)財(cái)務(wù)，查閱企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及與企業(yè)

47、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的其他資料，驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性；（三）檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、利潤(rùn)分配、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等情況；（四）檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)行為，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出獎(jiǎng)懲、任免建議。,,上市公司治理準(zhǔn)則,上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)向全體股東負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員履行職責(zé)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。,,公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào),公司應(yīng)披露報(bào)告期內(nèi)

48、監(jiān)事會(huì)的工作情況，包括召開(kāi)會(huì)議的次數(shù)，各次會(huì)議的議題等。監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)：　　（一）公司依法運(yùn)作情況。公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)有無(wú)違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為?！　。ǘz查公司財(cái)務(wù)的情況。監(jiān)事會(huì)應(yīng)明確說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！　。ㄈ┕咀罱淮文技Y金實(shí)際投入項(xiàng)目是否和承諾投入項(xiàng)目一致，實(shí)際投資項(xiàng)目如有變更，變

49、更程序是否合法?！　。ㄋ模┕臼召?gòu)、出售資產(chǎn)交易價(jià)格是否合理，有無(wú)發(fā)現(xiàn)內(nèi)幕交易，有無(wú)損害部分股東的權(quán)益或造成公司資產(chǎn)流失。　?。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)交易是否公平，有無(wú)損害公司利益?！　。┤绻麜?huì)計(jì)師事務(wù)所出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的，或者公司報(bào)告期利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)較利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)低20%以上或較利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)高20%以上的，監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事會(huì)對(duì)上述事項(xiàng)的說(shuō)明明確表示意見(jiàn)。,,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),1999年5月24日：國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)

50、定 （中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布）2000年12月25日：國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則（審計(jì)署發(fā)布） 2004年8月23日：中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法（國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布）2006年1月20日：中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則 （國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布）2006年2月28日 ：中華人民共和國(guó)審計(jì)法 2008年4月16日：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例(征求意見(jiàn)稿),

51、,中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法,第三條本辦法所稱企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。,中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則,第三條企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要任務(wù)：?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)?！　。ǘ┢髽I(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)?！　。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。,,財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì),在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)

52、部控制進(jìn)行了解測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況和重大經(jīng)營(yíng)決策等情況進(jìn)行審計(jì)，以全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)審計(jì)組主要由聘請(qǐng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員（或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員）組成，組長(zhǎng)由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）的財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擔(dān)任。,,企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià),在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、

53、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績(jī)效與管理績(jī)效角度，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)組主要由委托方工作人員或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員組成，組長(zhǎng)一般由委托方專業(yè)人員擔(dān)任。,,經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià),根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、