中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與預(yù)約定價(jià)政策與制度

1、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》簡(jiǎn)介,,主要內(nèi)容,《特別納稅調(diào)整法》法規(guī)體系 關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整 受控外國(guó)企業(yè) 資本弱化 一般反避稅 相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商 加收利息 納稅人的權(quán)利和義務(wù),2,一、特別納稅調(diào)整法規(guī)體系,法律企業(yè)所得稅法（第六章）稅收征管法（第36條）法規(guī)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（第六章）稅收征管法實(shí)施實(shí)則（第51－56條）,法規(guī)體系,3,規(guī)范性文件關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方

2、利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?。ㄘ?cái)稅［2008］121號(hào)）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（國(guó)稅發(fā)［2008］114號(hào)）關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知?。▏?guó)稅函［2009］37號(hào)）《關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國(guó)稅函363號(hào)）,法規(guī)體系,4,一、特別納稅調(diào)整法規(guī)體系,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題

3、的通知（國(guó)稅發(fā)﹝2008﹞86）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函﹝2009﹞188）國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司關(guān)于進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)整工作考核指標(biāo)體系的函（際便函﹝2010﹞185）,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)﹝2012﹞13）《一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第32號(hào)）《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》 (稅務(wù)總局公

4、告2015年第16號(hào)）,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整重大案件會(huì)審工作規(guī)程（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2012﹞16號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第54號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于規(guī)范反避稅案件宣傳管理的通知（稅總辦函﹝2014﹞938）,法律依據(jù) 《企業(yè)所得稅法》第43條：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表

5、。,關(guān)聯(lián)申報(bào),關(guān)聯(lián)申報(bào)適用對(duì)象居民企業(yè)：查賬征收非居民企業(yè)：有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào),二、關(guān)聯(lián)申報(bào),8,《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》《關(guān)聯(lián)交易匯總表》《購(gòu)銷表》《勞務(wù)表》《無(wú)形資產(chǎn)表》《固定資產(chǎn)表》《融通資金表》《對(duì)外投資情況表》《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》,關(guān)聯(lián)申報(bào),二、關(guān)聯(lián)申報(bào),9,構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的八種情形：股份控制▽借貸資金控制▽委派高管人員或董事會(huì)高級(jí)成員▽兼任高管人員或董事會(huì)高級(jí)成員▽特許經(jīng)營(yíng)控制購(gòu)買或銷售控制勞務(wù)活

6、動(dòng)控制其他實(shí)質(zhì)控制,關(guān)聯(lián)申報(bào),二、關(guān)聯(lián)申報(bào),10,關(guān)聯(lián)交易的四種類型有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用▽無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用▽融通資金提供勞務(wù),關(guān)聯(lián)申報(bào),二、關(guān)聯(lián)申報(bào),11,三、同期資料,法律依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第114條同期資料是指與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。企業(yè)負(fù)有按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的義務(wù)。,12,三、同期資料,企業(yè)義務(wù)準(zhǔn)備：匯繳結(jié)束日（5月31日前）；中文準(zhǔn)備；

7、簽章保存：10年；合并、分立后的企業(yè)繼續(xù)保存提供：企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。,不準(zhǔn)備同期資料的制約措施行政處罰核定征稅加息另加五個(gè)百分點(diǎn)不受理預(yù)約定價(jià),13,除以下情況，自 2008年1月1日起所有企業(yè)被要求準(zhǔn)備和保存轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料：,特殊情況：根據(jù)強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國(guó)稅函[2009]363號(hào)），該文件是對(duì)同期資料準(zhǔn)備企業(yè)范圍的擴(kuò)展，即單一功能

8、虧損企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料，不需要完全按照“2億”和“4千萬(wàn)”的標(biāo)準(zhǔn)。,需準(zhǔn)備同期資料的情況,三、同期資料,14,企業(yè)需要按照以下時(shí)間要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料報(bào)告：,同期資料的提交時(shí)間,三、同期資料,15,四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,獨(dú)立交易原則—特別納稅調(diào)整的核心原則所得稅法實(shí)施條例第110條規(guī)定：獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。,16,四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法-所得稅法實(shí)施條

9、例111條在可比性分析的基礎(chǔ)上，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法其他合理方法,,17,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,選擇重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)交易額較大或類型較多長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利低于同行業(yè)利潤(rùn)水平利潤(rùn)水平與功能、風(fēng)險(xiǎn)不相匹配與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料其他違背獨(dú)立交易原則,按照征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查對(duì)象

10、，實(shí)施調(diào)查、調(diào)整。,特殊情況：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易原則不做調(diào)查、調(diào)整,18,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查流程,19,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,四分位區(qū)間的使用在預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，若采用四分位區(qū)間，企業(yè)的利潤(rùn)水平原則上不低于中位值。該原則，與其他國(guó)家（如：韓國(guó)、日本）保持一致。 2. 跟蹤管理制度根據(jù)2009年2號(hào)文第45條的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施

11、跟蹤管理。同時(shí)，在跟蹤管理期間，企業(yè)5年的利潤(rùn)水平與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的中位值保持一致。若企業(yè)存在一些特殊情況，利潤(rùn)水平無(wú)法達(dá)到中位值，可以做出相應(yīng)的說(shuō)明。若說(shuō)明充分合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)認(rèn)可。,20,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,可以使用公開(kāi)信息和非公開(kāi)信息單一生產(chǎn)功能企業(yè)通常應(yīng)保持一定利潤(rùn)水平采用四分位法低于中位值的，原則上按不低于中位值調(diào)整跟蹤管理5年（企業(yè)自行調(diào)整、立案調(diào)查）,其他相關(guān)規(guī)定,21,根據(jù)《特別納稅調(diào)整重大案件

12、會(huì)審工作規(guī)程（試行）》 從2012年3月1日起執(zhí)行，重大特別納稅調(diào)整案件會(huì)執(zhí)行“專家小組會(huì)審制度”，主要專家由稅務(wù)總局和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅官員組成。,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,根據(jù)《企業(yè)所得稅》第48條和《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》第107條的規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。通常轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查需要花費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間，企業(yè)若想規(guī)避利息的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)預(yù)繳稅款

13、；同時(shí)，根據(jù)征管法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)具有申請(qǐng)延期繳納稅款的權(quán)力。,其他相關(guān)規(guī)定,22,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,當(dāng)稅務(wù)調(diào)整導(dǎo)致利息、股息、租金或類似應(yīng)稅項(xiàng)目的金額減少時(shí)，多扣繳的預(yù)提所得稅將不會(huì)被退回。無(wú)決策權(quán)且承擔(dān)單一制造加工職能，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)不應(yīng)當(dāng)承受由于決策失誤、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來(lái)的損失。,23,其他相關(guān)規(guī)定,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,（1）關(guān)注交易類型擴(kuò)大 除了以往的購(gòu)銷、勞務(wù)等關(guān)聯(lián)交易，開(kāi)始關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資

14、產(chǎn)、市場(chǎng)溢價(jià)、地域性成本節(jié)約等問(wèn)題。,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查發(fā)展趨勢(shì),24,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,（2）反避稅企業(yè)類型的擴(kuò)展 反避稅調(diào)查范圍不僅包括外資企業(yè)，大型國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)也將成為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象，特別是一些 “走出去”中國(guó)企業(yè)正在成為反避稅調(diào)查重點(diǎn)。,25,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查發(fā)展趨勢(shì),五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,九、資本弱化管理,資本弱化條款出臺(tái)的背景源于企業(yè)選擇不同的融資方式股權(quán)融資（達(dá)到籌集資金目的，但支付給股東的利息不能稅前扣除）

15、債權(quán)融資（達(dá)到籌集資金目的，實(shí)際支付利息可稅前扣除）,26,九、資本弱化管理,資本弱化綜合標(biāo)準(zhǔn)（固定比例與獨(dú)立交易原則標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合）如果納稅人能夠證明貸款符合獨(dú)立企業(yè)間的貸款條件，其超過(guò)固定比例的利息可在稅前扣除。（中國(guó)、德國(guó)）,財(cái)稅［2008］121號(hào)：標(biāo)準(zhǔn)債資比例-金融企業(yè)（5：1）、其他企業(yè)（2：1）,27,九、資本弱化管理,不得扣除利息支出的計(jì)算年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

16、關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和權(quán)益投資為企業(yè)所有者權(quán)益金額若所有者權(quán)益＜實(shí)收資本＋資本公積，則權(quán)益投資為后者；若實(shí)收資本＋資本公積＜實(shí)收資本，則權(quán)益投資為實(shí)收資本,關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例，但企業(yè)能夠準(zhǔn)備同期資料證明債資比例等符合獨(dú)立交易原則，或者該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的的，也可以稅前扣除。,九、資本弱化管理,資本弱化同期資料,資本弱化管理中應(yīng)注意的事項(xiàng)債權(quán)性投資與

17、權(quán)益性投資的內(nèi)涵不予扣除利息計(jì)算以及稅收處理,29,避稅安排的通常形式濫用稅收優(yōu)惠濫用稅收協(xié)定濫用公司組織形式利用避稅港避稅其他不具有合理商業(yè)目的的安排,十、一般反避稅管理,一般反避稅管理,30,安排的審核原則：實(shí)質(zhì)重于形式內(nèi)容：形式和實(shí)質(zhì)訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間實(shí)現(xiàn)的方式各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系涉及各方財(cái)務(wù)狀況變化稅收結(jié)果,十、一般反避稅管理,一般反避稅管理,31,一般反避稅調(diào)整：重新定性，取消稅收利益，否

18、定避稅實(shí)體的存在企業(yè)負(fù)舉證責(zé)任要求籌劃方提供資料及證明材料一般反避稅調(diào)查須層報(bào)總局批準(zhǔn),十、一般反避稅管理,一般反避稅管理,32,受控外國(guó)企業(yè),受控外國(guó)企業(yè)是由中國(guó)居民企業(yè)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的企業(yè)受控外國(guó)企業(yè)并非出于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入,受控外國(guó)企業(yè),中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)在年

19、度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息，附送《對(duì)外投資情況表》稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國(guó)居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向受控外國(guó)企業(yè)的中國(guó)股東送達(dá)《受控外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民股東確認(rèn)通知書》,受控外國(guó)企業(yè),計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可依照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法第45條的規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得,受控外國(guó)企業(yè),中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料