內(nèi)部控制理論的新進(jìn)展探討——基于COSO發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ERM-IF）的分析.pdf

1、9·11襲擊和安然公司倒閉等突發(fā)事件帶來的沖擊，使得世界范圍內(nèi)的企業(yè)掀起了加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的熱潮，但是理論界卻一直沒能對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行系統(tǒng)的研究。在此背景下，COSO委員會(huì)于2001年提出了對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究的構(gòu)想，并邀請了普華永道事務(wù)所作為合作伙伴，組織各方面的專家進(jìn)行集體的討論。2003年7月，COSO委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的征求意見稿，并于2004年9月發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》正式稿(簡稱ERM-IF)。 但從我

2、國目前的情況來看，無論是內(nèi)部控制規(guī)范的制定還是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)水平，都與國際標(biāo)準(zhǔn)存在重大差距，成為企業(yè)健康發(fā)展的瓶頸。鑒于COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的巨大理論指導(dǎo)意義，它必將會(huì)推動(dòng)我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和實(shí)踐的進(jìn)一步發(fā)展。在我國加入WTO后，我國企業(yè)面臨著世界范圍內(nèi)越來越激烈的市場競爭，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜。借鑒COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的理論指導(dǎo)，不斷提高管理水平，已經(jīng)是我國企業(yè)提高自身的核心競爭力與抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的一條必經(jīng)之路。尤其是

3、國有大中型企業(yè)體制改革進(jìn)入到了一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，很多企業(yè)都有加強(qiáng)自身管理水平和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力的內(nèi)在需要。因此，從實(shí)踐和理論相結(jié)合的角度去研究風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為必然和當(dāng)務(wù)之急。為此，本文對內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展(ERM-IF)進(jìn)行較為系統(tǒng)的梳理與探討。 本文首先對內(nèi)部控制臺(tái)階式躍進(jìn)的五大發(fā)展階段進(jìn)行了歷史回顧。在此基礎(chǔ)上，本文著重地介紹COSO(ERM-IF)的報(bào)告的內(nèi)容，并對其主要觀點(diǎn)進(jìn)行綜評與討論。本文指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的范圍比內(nèi)

4、部控制框架的范圍更為廣泛，是對內(nèi)部控制框架的擴(kuò)展。具體而言，新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比起內(nèi)部控制框架，無論在內(nèi)容上還是在范圍上都有所擴(kuò)大和提高，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：增加了一個(gè)目標(biāo)——戰(zhàn)略目標(biāo)，提出一個(gè)新概念——風(fēng)險(xiǎn)組合觀，新增了3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素：目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。一家在信息透明、監(jiān)管嚴(yán)格的新加坡市場發(fā)展得如火如荼的中航油公司為什么會(huì)在短期內(nèi)就造成5.54億美元的巨大損失，主要就是因?yàn)槿狈τ行У娘L(fēng)險(xiǎn)管理。本文運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理框架對中航油