我國會計師事務所激勵與約束問題研究.pdf

1、我國于20世紀80年代初恢復了注冊會計師審計制度，會計師事務所已經成為中國經濟鑒證類社會中介服務行業(yè)的主力軍。但是由于我國會計師事務所激勵與約束制度的不完善，導致了審計質量不能得到很好的控制、注冊會計師流動性過大、會計師事務所規(guī)模化發(fā)展受限等問題。通過對我國會計師事務所激勵與約束制度現狀的分析，結合績效理論和薪酬理論，借鑒國際會計師事務所的先進經驗，本文提出了一個改進后的會計師事務所激勵與約束制度。 績效評估和薪酬管理是人力資源

2、管理的兩個步驟。首先，建立一個合理有效的績效評估制度，對注冊會計師的知識技能、工作能力、工作態(tài)度進行考核。然后，根據績效考核的結果，結合注冊會計師的資歷、學歷、職稱、在事務所所占股份等因素，決定注冊會計師的薪酬和職位。這樣的制度就能較好地實現對注冊會計師的激勵和約束。這里所指的注冊會計師是一個較為廣義的概念，不僅包括會計師事務所中的注冊會計師，還包括在會計師事務所工作，但還沒有取得注冊會計師資格的其他審計人員。 “四大”會計師事

3、務所歷經百年，管理經驗豐富，四個事務所都有各自的績效考核和薪酬制度。他們的員工激勵與約束制度從方法上和程序上都非常值得我國會計師事務所借鑒?！八拇蟆钡目冃Э己藰藴手朴喌檬衷敿?，對每個考核項目都作了詳細的描述，而且還采用了定量的考核指標，讓績效考核更加客觀公正。考核中先由員工自我評價，再由更高級別的員工對該員工進行考核，考核后考核人與被考核人交換意見，幫助被考核人了解以往工作中的得失。但是由于的績效考核制度和薪酬制度結合不夠緊密，考核的

4、結果沒有直接與薪酬掛鉤，激勵的效果不佳。并且“四大”對除金錢以外的激勵關注不夠，造成“四大”員工的流動性過大。會計師事物所的規(guī)模在很大程度上決定了會計師事物所的激勵與約束制度。小型會計師事務所規(guī)模小、人員少，合伙人和所長一般會親自參與業(yè)務，通常合伙人會憑印象對注冊會計師平時的工作表現進行考核，直接決定注冊會計師的工資。這種考核方式簡單直接，但是受合伙人認知程度、個人素質等方面的限制，這種考核方式很難保證客觀性和全面性。我國的大中型會計師

5、事務所通常都有制度化的績效考核和薪酬制度。會計師事務所按項目或按年對注冊會計師進行績效考核?？己说膬热菀话惆斯ぷ髂芰?、技術水平、工作表現、工作態(tài)度四個方面。考核的方法主要采用自我評估與項目經理、部門經理評估相結合的方式。注冊會計師的工資由級別工資、績效工資、效益提成幾部分組成，但是在不同的會計師事務所這幾部分的比例各有不同，對不同職位的注冊會計師這幾部分的比例也不相同。注冊會計師的升職和加薪基本上是以評估結果為依據，但在執(zhí)行的時候常

6、常會受到很多主觀因素的影響，并且評估的過程不夠公開透明，常常造成注冊會計師的不滿。 針對我國會計師事務所的現實情況，本文按照會計師事務所的規(guī)模分別設計了兩種激勵與約束制度，即適合小型會計師事務所使用的簡易激勵與約束制度，以及大中型會計師事務所適用的激勵與約束制度。改進后的激勵與約束制度具有較強的適應性，會計師事務所根據自身情況作適當的修改就可以運用于實踐。這樣不僅可以規(guī)范會計師事務所對注冊會計師的管理，還可以減少會計師事務所人事

7、部門的工作量。 小型會計師事務所的合伙人一般關系密切，可以通過充分地協商后按生產要素進行利潤分配。除合伙人外的注冊會計師采用項目評估加年終評估的績效考核方法。在每次項目結束后由項目負責人對注冊會計師的工作表現進行評估，年終統(tǒng)一匯總，再加上年終對綜合能力的評估，得出注冊會計師的綜合得分。綜合得分決定注冊會計師本年的年終獎及下年基本工資。此外，對聯系到業(yè)務的注冊會計師給予獎勵，但該注冊會計師就不得再參與該項目的審計。 大中型

8、會計師事務所合伙人采取以工作績效為主，利潤分紅為輔的利潤分配方法，并通過引入內部制衡機制，分散股權來約束合伙人的行為。對其他注冊會計師采用由基本工資、加班工資、知識技能工資、績效工資四個部分構成的薪酬體系?；竟べY要能保障員工的生活基本需求。資歷工資的差距要拉大，才便于留住有經驗的老員工。由于在會計師事務所實際的工作能力更重要，故知識技能工資的比例不宜太高，但是知識技能工資可以建立事務所良好的學習氛圍所以也不能取消?？冃ЧべY由績效考核的

9、結果決定，對經理級的注冊會計師的考核還應加入對部門或項目的績效考核。對審計員的績效考核主要依據專業(yè)水平、工作能力、工作態(tài)度。對項目經理和部門經理還應加上對其管理能力和領導能力的考核。對員工的激勵和約束不應當僅僅是從工資和職位的提升上，還應當健全福利制度給員工更多的保障，組織集體活動創(chuàng)造和睦的工作氛圍，并對員工參加學習和考試給予補助和獎勵。 綜上所述，本文通過對我國會計師事務所激勵與約束問題現狀的分析，結合績效管理理論和薪酬管理理