管理會計中的成本信息鏈研究.pdf

1、從20世紀(jì)80年代以后，我國才開始有對管理會計的系統(tǒng)研究，與此同時，對中國管理會計的實務(wù)研究也引起了管理會計界的重視。當(dāng)時，我國著名管理會計學(xué)家余緒纓教授率先編著了我國第一本管理會計專著，開創(chuàng)了我國管理會計理研究的領(lǐng)域。之后，《會計研究》、《財務(wù)與會計》等國內(nèi)權(quán)威會計刊物也開始刊登一些管理會計理論創(chuàng)新及實踐效果較好的典型案例或經(jīng)驗介紹。 目前，管理會計理論界普遍認為，我國的管理會計在教學(xué)，理論研究和實踐上均取得了一定的成績，但總

2、的來說，由于管理會計形成和發(fā)展的時間較短，致使管理會計內(nèi)容體系的整個發(fā)展歷程比較雜亂無章，主要表現(xiàn)為管理會計的發(fā)展缺乏一條清晰的線索來指引，這就迫切需要我們確立一條清晰的主線將這些內(nèi)容串聯(lián)起來，重新整合管理會計的內(nèi)容體系，同時使其以后的發(fā)展更有預(yù)見性，故對此項問題的研究具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。 本論文一共分了五個部分對這一問題進行詳細地探討，提出了成本信息鏈這一全新理論，并以此為主線來串聯(lián)管理會計的所有內(nèi)容，現(xiàn)將其具體分析

3、如下： 第一部分分析了此項研究的背景和現(xiàn)狀，研究目的和思路以及研究的主要貢獻和不足三個方面的內(nèi)容當(dāng)前我國對管理會計的研究存在缺乏成文的法律規(guī)范約束，缺乏一條主線以及內(nèi)容體系難以成型以及管理會計存在著不良的研究環(huán)境和研究現(xiàn)象等問題。 針對以上問題，筆者提出了該項研究目的是提出成本信息鏈這一全新的理論，這一理論的提出使得管理會計的內(nèi)容更加豐富，包容性更強，同時也提升了管理會計的地位并對管理會計實踐具有更加實際的指導(dǎo)意義。

4、 本文的研究思路是通過對成-本，流程和價值鏈三個理論的總結(jié)和吸收，研究總結(jié)了它們的共同之處；歸納了它們對管理會計體系的影響后筆者創(chuàng)新性地提出了成本信息鏈這一全新的理論；接著以其為主線重新對管理會計原有的內(nèi)容體系進行了整理，并提出這樣整理之后管理會計內(nèi)容體系所具有的優(yōu)勢；最后，筆者對成本信息鏈研究的優(yōu)勢和不足之處進行了簡要地分析。 第二部分對成本信息鏈理論的基礎(chǔ)理論：成本，流程和價值鏈理論分別進行了較為詳細的分析首先，本文對成

5、本的定義(本論文擴大了成本的內(nèi)涵和外延，認為只要是企業(yè)為獲得資源而為其付出或?qū)⒁獣龅拇鷥r，都應(yīng)當(dāng)看作是企業(yè)的成本)，成本的分類(有六種分類方法，具體包括：成本按其習(xí)性的分類，成本按經(jīng)濟作用的分類，成本按其發(fā)生時間的分類，成本按對產(chǎn)品的可歸屬性的分類，成本按可控性進行的分類和成本按與決策關(guān)系的分類)，成本性態(tài)分析(包括固定成本分析，變動成本分析，混和成本分析以及新興的價值鏈分析方法等，當(dāng)然也包括了筆者新提出的成本信息鏈分析方法)以及成本

6、管理的新理論(包括戰(zhàn)略成本管理理論，技術(shù)驅(qū)動型成本管理觀念，以人為本的成本管理觀念，成本系統(tǒng)管理觀念，宏觀成本效益觀念和預(yù)算目標(biāo)成本管理理論)進行了必要的分析；其次簡要回顧了流程理論的整個歷程(包括流程理論的產(chǎn)生，流程理論在日本的發(fā)展和流程理論在歐美的進一步發(fā)展三個大的過程，最后對流程理論做了一個簡要地總結(jié))；然后對價值鏈理論的發(fā)展歷史進行了簡要的綜述(主要分為三個發(fā)展階段：早期對價值鏈的研究，主要是對波特戰(zhàn)略競爭中對價值鏈理論的分析；

7、對價值鏈的進一步研究，即服務(wù)價值鏈的提出；對價值鏈理論更為深入的研究，即對人力資源價值鏈等具體價值鏈的分析)，并預(yù)測了價值鏈以后的發(fā)展趨勢(價值鏈的分解與整合，價值鏈的虛擬化，價值鏈管理向供應(yīng)鏈管理發(fā)展以及價值鏈會計以后的發(fā)展趨勢四個大的方向)；最后，筆者對以上三種理論的共同之處進行了總結(jié)和歸納。 第三部分分別分析了成本理論，流程理論和價值鏈理論對管理會計的造成的影響首先，成本理論對管理會計的影響有以下幾個方面：成本分類是成本性

8、態(tài)分析的前提，而成本性態(tài)分析又是采用變動成本計算法的前提條件；成本分類與成本性態(tài)分析為進行本—量—利分析提供了方便；成本分類與成本性態(tài)分析是企業(yè)正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。其次，流程理論幾乎對整個管理會計的內(nèi)容體系都有一定程度的影響。 最后，價值鏈理論對于管理會計的影響也是很全面的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，價值鏈?zhǔn)峭ㄟ^動因分析，將各種經(jīng)濟活動與資源的分配聯(lián)系起來，同時也將各種經(jīng)濟活動與資源的耗費聯(lián)系起來，并將各種經(jīng)濟活動與所創(chuàng)

9、造的價值聯(lián)系起來；第二，它作為一種管理會計方法，還將各種經(jīng)濟活動相互之間的關(guān)系與價值傳遞和價值遞加聯(lián)系起來，將企業(yè)價值鏈構(gòu)成一個完整的體系，從而使企業(yè)的成本、收入和利潤等具體的價值形式聯(lián)系起來；第三，它作為管理會計方法，以企業(yè)價值鏈為核心，將供應(yīng)商、分銷商和客戶納入價值系統(tǒng)，使企業(yè)的成本、收入和利潤與更廣泛的產(chǎn)業(yè)框架聯(lián)系起來，使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系突破了企業(yè)的界限，通過戰(zhàn)略聯(lián)盟或縱向一體化與其他的企業(yè)聯(lián)系起來，從獲取競爭優(yōu)勢的目的出發(fā)，使以企

10、業(yè)價值鏈為核心的整個價值系統(tǒng)成為管理會計主體作用的直接對象。價值鏈管理會計方法作為基本的會計方法將在管理會計與財務(wù)會計的融合，分析和強化企業(yè)的核心能力，在價值系統(tǒng)框架內(nèi)理解企業(yè)競爭優(yōu)勢，通過組織行為優(yōu)化整合企業(yè)價值鏈和作為信息技術(shù)基礎(chǔ)的價值鏈系統(tǒng)五個方面全面地提升現(xiàn)存管理會計系統(tǒng)的功能。 總之，管理會計信息系統(tǒng)和管理系統(tǒng)以價值鏈管理會計方法為基礎(chǔ)在新的環(huán)境下充分發(fā)揮了其反映和控制職能，從而進一步推動了管理會計向前發(fā)展。

11、第四個部分提出了成本信息鏈理論首先對成本信息鏈的基本概念進行了定義，然后對成本信息鏈的具體內(nèi)容，即內(nèi)部成本信息鏈和外部成本信息鏈進行了詳細地分析，提出了內(nèi)部成本信息鏈的實質(zhì)其實就是對以前和將來管理會計中涉及內(nèi)部成本的內(nèi)容進行了整合，而外部成本信息鏈?zhǔn)菍σ郧肮芾頃媰?nèi)容當(dāng)中涉及外部成本的內(nèi)容的整合，并認為此種劃分并不是絕對的。 第五部分對成本信息鏈理論的重大意義進行了詳細的分析首先，筆者對成本信息鏈理論本身所具有的優(yōu)勢進行了必要地

12、分析； 其次，筆者對當(dāng)前管理會計內(nèi)容體系構(gòu)成的有關(guān)觀點進行了簡要地總結(jié)和評述，在此基礎(chǔ)之上筆者以成本信息鏈為主線將管理會計的內(nèi)容體系分為了三個部分：傳統(tǒng)的管理會計內(nèi)容體系，拓展的管理會計內(nèi)容體系和戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容體系，并以成本信息鏈為主線分別對這三個管理會計體系進行了構(gòu)建，分析了這三種體系之間的聯(lián)系和區(qū)別，最后總結(jié)了以成本信息鏈為主線對管理會計體系內(nèi)容進行重新整理的優(yōu)勢與不足。論文的主要貢獻： 一、本文對成本，流程和價值

13、鏈三個理論進行了必要地總結(jié)和整理，在此基礎(chǔ)之上提出了成本信息鏈這一全新的理論，這一新理論具有非常豐富的含義。 二、以成本信息鏈為主線對管理會計的內(nèi)容進行了重新整理和分類，使管理會計的內(nèi)容體系始終貫穿這一主線，同時也使得管理會計不再是一個封閉和穩(wěn)定的體系，而是一個具有很強包容性的體系，對管理會計以后的發(fā)展具有重大的指導(dǎo)作用。 三、本文創(chuàng)新性地提出風(fēng)險成本管理會計是連接企業(yè)內(nèi)部與外部成本信息鏈的橋梁，它立足于企業(yè)內(nèi)部成本信息