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文檔簡介
1、<p> 中國房產(chǎn)稅改革的理論與實踐評析</p><p> 摘要:財產(chǎn)稅是地方政府主要收入來源。學術(shù)界對財產(chǎn)稅的歸宿存在三種觀點,即傳統(tǒng)論、受益論、資本稅論或新論。在分析這三種觀點的基礎(chǔ)上,我們對中國目前進行的房產(chǎn)稅改革加以評析,并提出相應的政策建議。 </p><p> 關(guān)鍵詞:財產(chǎn)稅 受益論 資本稅論 </p><p> 2011年中國房產(chǎn)稅改
2、革試點相繼在重慶市和上海市啟動。由于住宅通常是居民價值最大的財產(chǎn),所以房產(chǎn)稅也就是財產(chǎn)稅。關(guān)于財產(chǎn)稅,學術(shù)界有三種相互關(guān)聯(lián)的理論觀點。本文將在解讀這三種觀點的基礎(chǔ)上對中國房產(chǎn)稅改革試點加以評析。 </p><p> 一、財產(chǎn)稅:受益稅的觀點 </p><p> 受益論發(fā)端于蒂布特假說。在蒂布特假說中,轄區(qū)政府征收人頭稅為地方公共產(chǎn)品融資。在美國等西方國家,財產(chǎn)稅是地方政府的主要收入來源
3、。所以,奧茨首先將財產(chǎn)稅與蒂布特假說中的人頭稅聯(lián)系起來。他的經(jīng)驗研究表明:地方公共支出的收益和成本會通過資本化的方式體現(xiàn)在住宅價值上,即增加公共支出將提高住宅價值,而提高財產(chǎn)稅稅率將降低住宅價值。他以此驗證了居民在選擇轄區(qū)時是考慮公共服務/稅收組合的。 </p><p> 漢密爾頓證明了財產(chǎn)稅與蒂布特所設(shè)想的人頭稅是等價的。他在蒂布特模型的基礎(chǔ)上擴展了四個假設(shè)。漢密爾頓的思想是:首先,分區(qū)制確定了一個社區(qū)的最低
4、住宅面積或價值。沒有一個家庭可以購買到低于最低面積的住宅,從而以較低的稅款來分享與其他家庭同等水平的公共產(chǎn)品或服務。其次,如果一個家庭欲購住宅的面積或價值高于社區(qū)的最低規(guī)定,那么他們會選擇搬遷到一個更富裕的社區(qū),使其欲購住宅水平正好等于該社區(qū)分區(qū)制的最低要求。在這種情況下,財產(chǎn)稅也就有效地轉(zhuǎn)化為人頭稅;居民根據(jù)其對住宅和公共產(chǎn)品的品味而產(chǎn)生群分。 </p><p> 財產(chǎn)稅作為一種受益稅的重要前提之一是適宜的分
5、區(qū)制能夠得到嚴格遵守。當分區(qū)制對住宅消費設(shè)定了嚴格限制時,受益論觀點與實際情況相當符合。 </p><p> 二、財產(chǎn)稅:資本稅的觀點 </p><p> 財產(chǎn)稅的傳統(tǒng)論是建立在單一轄區(qū)住宅市場的局部均衡模型基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)論認為資本不承擔住宅財產(chǎn)稅的稅負,因為單一轄區(qū)的資本供給是具有完全彈性的;即資本可以配置到各種可供選擇的用途中。傳統(tǒng)論假設(shè)資本價格是由全國資本市場確定的,不被單一轄區(qū)
6、的稅收政策所影響,因為單一轄區(qū)相對全國而言非常之小。在這種觀點下,財產(chǎn)稅對資本部分的負擔以住宅價格增長的形式完全轉(zhuǎn)嫁給住宅消費者承擔。由于假設(shè)土地供給是完全缺乏彈性的,所以,稅收中的土地部分完全由土地所有者承擔。如果土地供給不是固定的,則稅負由土地所有者和使用者分擔,比例取決于供給和需求彈性。 </p><p> 麥茨科夫斯基認為這種局部均衡分析忽略了整個經(jīng)濟體系中所有轄區(qū)廣泛使用財產(chǎn)稅而帶來的一般均衡效果。他
7、將一般均衡模型應用于地方財產(chǎn)稅的研究中。該模型假設(shè)存在兩類轄區(qū):高稅收轄區(qū)和低稅收轄區(qū)。同時假設(shè)全國資本供給是完全缺乏彈性的,因此資本所有者作為一個整體承擔了全國財產(chǎn)稅的平均稅負。麥茨科夫斯基把這一特性稱為財產(chǎn)稅的利潤稅效應。他認為:利潤稅效應不會扭曲整個系統(tǒng)的資本配置,因為在全國的任何轄區(qū)資本都要承擔平均稅負。 </p><p> 在該模型中資本可以完全逃避由地方財產(chǎn)稅率與整個系統(tǒng)的平均稅率之間差異所帶來的稅
8、負。在高稅收轄區(qū),較高的財產(chǎn)稅率會使資本流出該地區(qū),從而降低了當?shù)厣a(chǎn)要素(土地和勞動力)的生產(chǎn)率及其競爭性回報,最終提高了住宅和復合商品的價格。而資本流入低稅收轄區(qū),導致當?shù)毓べY和土地價格上漲,并使住宅和復合商品價格下降。麥茨科夫斯基將此效果稱為財產(chǎn)稅的貨物稅效應,并指出對于整個經(jīng)濟系統(tǒng)而言貨物稅效應基本為零。根據(jù)麥茨科夫斯基的分析,利潤稅效應是決定財產(chǎn)稅稅負歸宿的主要因素,而貨物稅效應只起到次要作用。貨物稅效應扭曲了整個系統(tǒng)的資本配
9、置,資本從高稅收轄區(qū)流向低稅收轄區(qū),直到所有轄區(qū)的稅后資本回報率相等為止。 </p><p> 三、中國房產(chǎn)稅改革評析 </p><p> 財產(chǎn)稅的受益稅觀點和資本稅觀點對于我們理解中國當前的房產(chǎn)稅改革是有所裨益的。2010年12月,國務院同意在上海市和重慶市進行個人住房房產(chǎn)稅改革試點。 </p><p> 2011年重慶市正式啟動對部分住宅征收房產(chǎn)稅改革試點
10、工作,并發(fā)布了《重慶市關(guān)于開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點的暫行辦法》。該辦法規(guī)定重慶市房產(chǎn)稅的征稅對象包括:對于獨棟別墅,不管存量還是增量房,均要征稅;對于房價達到當?shù)鼐鶅r兩倍以上的高檔公寓也將征稅;此外,對于在重慶無戶口、無工作、無投資的三無人員在重慶所購房產(chǎn),購買兩套以上住房的從第二套開始要征收房產(chǎn)稅。關(guān)于房產(chǎn)稅率,對于房價達到當?shù)鼐鶅r2—3倍的房產(chǎn),將按房產(chǎn)價值的0.5%征稅;對于房價達到當?shù)鼐鶅r3—4倍的房產(chǎn),將按房產(chǎn)價值
11、的1%征稅;對于房價達到當?shù)鼐鶅r4倍以上的房產(chǎn),將按房產(chǎn)價值的1.5%征稅。 </p><p> 上海市的征收范圍包括上海市居民家庭在上海市新購且屬于該居民家庭第二套及以上的住房和非上海市居民家庭在當?shù)匦沦彽淖》?。上海市居民家庭人均不超過60平方米的,其新購的住房暫免征收房產(chǎn)稅。稅基暫按應稅住房市場交易價格的70%計算繳納,適用稅率暫定為0.6%。對住房每平方米市場交易價格低于當?shù)厣夏甓刃陆ㄉ唐纷》科骄N售價格
12、2倍(含2倍)的,稅率暫減為0.4%。 </p><p> 重慶市與上海市的具體措施是有差異的。重慶市的房產(chǎn)稅政策具有很強的再分配性質(zhì),針對富人階層的政策意圖非常明顯。對于房產(chǎn)稅稅率的設(shè)定具有累進性,主要針對住宅價格泡沫。高檔住宅以及配套的高品質(zhì)公共服務對于富人階層不僅可以滿足他們的正常需求,而且作為身份和地位的象征也可以滿足其炫耀性需求。因此,在一定限度之內(nèi)征收房產(chǎn)稅可能不會顯著影響富人階層對高檔住宅的需求,
13、但可能對投資性或投機性需求產(chǎn)生較大的影響。這主要是運用傳統(tǒng)論或資本稅論中的貨物稅效應,以資本使用的扭曲來糾正對住宅的投機性需求。當然,針對富人的住宅資產(chǎn)征稅也會產(chǎn)生資本稅論的利潤稅效應和貨物稅效應,而且還可能產(chǎn)生第三種效應:由于資本由高檔住宅產(chǎn)業(yè)流向同一城市內(nèi)部中低檔住宅產(chǎn)業(yè)或其他非住宅產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的效應。 上海市的房產(chǎn)稅改革目標明確,設(shè)計合理,比較符合西方的財產(chǎn)稅模式。但嚴格地講,上海市的房產(chǎn)稅也不是一種受益稅,不是一種為地方公共
14、服務支付的稅收價格,而是一種對價格體系產(chǎn)生扭曲效果的資本稅——這種稅收的目的就是為了抑制過高的住宅價格。在美國等西方國家,財產(chǎn)稅是一種受益稅,是地方政府為了提供公共服務而向轄區(qū)居民收取的稅收價格。但中國的房</p><p> 四、結(jié)論及政策建議 </p><p> 中國實施房產(chǎn)稅改革的最主要目的是抑制住宅價格過快增長。從資本稅論看應該能夠發(fā)揮一定作用;但資本是可以流動的,所以作用效果是
15、否顯著亦未可知。把房產(chǎn)稅作為一種受益稅對所有類型住宅征收,也是不適宜的。因為財產(chǎn)稅作為一種受益稅是建立在西方聯(lián)邦制下地方民主自治的基礎(chǔ)上的。形象地說,地方官員像轄區(qū)居民的管家,向轄區(qū)居民征稅并提供相應公共產(chǎn)品和服務,同時要及時準確地公布財政收支情況,接受監(jiān)督和評議。只是由于分區(qū)制不是完全有效的,資本稅論才會在一定的經(jīng)濟空間中適用。中國城市或縣區(qū)顯然不具備這種民主自治制度。 </p><p> 此外,財產(chǎn)稅的估價
16、容易導致征納雙方的矛盾,按季或年度征收且由納稅人直接繳納又經(jīng)常使納稅人產(chǎn)生稅負沉重的感覺。因此,地方居民往往向地方政府施壓,嚴格限制政府征收財產(chǎn)稅(包括財產(chǎn)稅的最高稅率、財產(chǎn)稅估價辦法以及各種征稅限制條件)。在中國,類似問題不僅關(guān)系到地方居民的抵觸情緒,也會影響房產(chǎn)稅的有效稅率。所以,我們認為房產(chǎn)稅不宜擴大到對所有類型的住宅征收。政府應該尋求財產(chǎn)稅的替代性收入來源,如:發(fā)揮市場機制的使用者收費、彈性更優(yōu)并稅基更具流動性的銷售稅和所得稅、
17、更有利于實現(xiàn)公平目標的更高層次政府的轉(zhuǎn)移支付。 </p><p><b> 參考文獻: </b></p><p> [1] Mieszkowski, P..The Property Tax: An Excise Tax or a Profits Tax?[J]. Journal of Political Economy,1972(1) </p>&l
18、t;p> [2] Zodrow,G. R, Mieszkowski,P.. The New View of the Property Tax: A Reformulation[J]. Regional Science and urban economics, 1986(3) </p><p> [3]Zodrow, G.R, .The Property Tax as a Capital Tax: A R
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