淺談房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧

1、<p>　　淺談房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧</p><p>　　“甲供材料”，是建設(shè)單位與施工單位在工程建設(shè)過(guò)程中廣泛使用的一種合作方式。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的建設(shè)單位自行采購(gòu)材料提供給施工單位用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料，即包工不包料承包方式。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對(duì)于甲方提供的材料都有詳細(xì)的清單。 </p>

2、<p>　　“甲供材”產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度考慮的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一是可以有效的控制材料的質(zhì)量，為建造的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目施工質(zhì)量提供了可靠的保障，防止建筑施工企業(yè)在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房質(zhì)量和自身的聲譽(yù)；二是利用材料集中采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)可以降低材料的采購(gòu)價(jià)格，進(jìn)而降低工程造價(jià)，一般材料占商品房建造成本的30%～40%；三是可以降低各種取費(fèi)，降低工程總造價(jià)。 </p><p&

3、gt;　　而“甲供材料”，對(duì)于乙方而言，優(yōu)點(diǎn)就是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，避免材料價(jià)格上漲帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，其缺點(diǎn)就是縮小了各種取費(fèi)的基數(shù)，降低了工程造價(jià)，減少了建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)。因此，這成為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)常采用的一種承包方式。 但是對(duì)于“甲供材料”這種合作方式，甲乙雙方特別需要注意相關(guān)稅收政策的規(guī)定。 </p><p>　　一、“甲供材”料的會(huì)計(jì)核算 </p><p>　　在“

4、甲供材”料方式下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理一般會(huì)出現(xiàn)一下兩種處理方法。 </p><p>　　第一種購(gòu)入建筑材料時(shí)借記“工程物資”，建筑施工企業(yè)領(lǐng)用材料時(shí)，依照施工企業(yè)領(lǐng)用材料的價(jià)值，借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）/××施工企業(yè)，貸：工程物資；工程結(jié)算時(shí)依照施工企業(yè)開(kāi)具的工程價(jià)款包含材料價(jià)款及施工勞務(wù)費(fèi)組成的發(fā)票金額結(jié)算工程款，有的結(jié)算價(jià)還可能包含取費(fèi)及稅金，會(huì)計(jì)處理為借：開(kāi)發(fā)成本，貸：預(yù)付賬款（應(yīng)

5、付賬款）/××施工企業(yè)、銀行存款等。 </p><p>　　這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過(guò)付的是實(shí)物。 </p><p>　　第二種購(gòu)入建筑材料時(shí)借記“工程物資”

6、，建筑施工企業(yè)領(lǐng)用材料時(shí)，依照施工企業(yè)領(lǐng)用材料的價(jià)值，借：開(kāi)發(fā)成本，貸：工程物資；工程結(jié)算時(shí)依照施工企業(yè)開(kāi)具的不包含材料價(jià)款、及對(duì)應(yīng)的各種取費(fèi)的發(fā)票金額結(jié)算工程款，借：開(kāi)發(fā)成本，貸：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）/××施工企業(yè)、銀行存款等。 </p><p>　　由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。 </p>&l

7、t;p>　　這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購(gòu)物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。 </p><p>　　二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定及稅務(wù)處理 </p><p>　　以上兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題： </p><p>　　1.甲供材”方式下的發(fā)票開(kāi)具及營(yíng)業(yè)稅處理 </

8、p><p>　　第一種方式由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工程成本，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 </p><p>　　稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅

9、人將“包工包料”的建筑工程，改為以“甲供材”料的名義購(gòu)買(mǎi)原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營(yíng)業(yè)稅。 </p><p>　　此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但“甲供材”料由于是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，施工方無(wú)法取得發(fā)票入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題。 </p><p>　　2

10、.“甲供材”料的發(fā)票開(kāi)具及營(yíng)業(yè)稅處理 </p><p>　　第二種方式在“甲供材”料的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供材金額開(kāi)票，如果按含甲供材金額開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致“甲供材”料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)

11、兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納“甲供材”料的營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒(méi)有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。 </p><p><b>　　三、結(jié)論 </b></p><p>　　由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于“甲供材”料如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，從某種

12、角度講，以上兩種模式都是可以的。 </p><p>　　從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取“甲供材”料方式，這樣能很好的將甲供材納入稅收監(jiān)管的范圍。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，“甲供材”料方式也是比較好的。因?yàn)?，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供材金額開(kāi)票，降低了稅負(fù)，但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，“甲供材”料方式似乎更優(yōu)。但是這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)