國際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)：理論與實(shí)證研究.pdf

1、在過去的20年間，區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化浪潮計(jì)劃席卷了整個(gè)世界。幾乎每個(gè)國家都分屬于不同的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織，許多國家甚至隸屬于不止一個(gè)組織。這些區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織建立的目的在于在日益激烈的全球化競(jìng)爭(zhēng)中取得比較優(yōu)勢(shì)。由于在組織內(nèi)部實(shí)行低稅率甚至零稅率，對(duì)外則實(shí)行統(tǒng)一或差別性的關(guān)稅，從而使得商品、資本和勞動(dòng)力的流動(dòng)性大大增強(qiáng)，進(jìn)而增加了各國稅基的彈性。在封閉經(jīng)濟(jì)條件下，一國以本國稅收收入最大化為目標(biāo)而實(shí)行的稅收政策正產(chǎn)生越來越大的外部效應(yīng)。一些國家通過

2、減稅或稅收優(yōu)惠等政策工具來吸引別國稅基，從而導(dǎo)致各國稅收“向底部競(jìng)爭(zhēng)”的劣均衡。雖然對(duì)于稅收協(xié)調(diào)是否必然會(huì)克服稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響，在理論界仍存在一定的爭(zhēng)議，但出于打擊國際避稅等共同目的以及對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的擔(dān)憂，使得絕大部分國家積極的參與到了區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)中來。 本文的總體框架是，在提出問題的基礎(chǔ)上，首先，闡述了國際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的一般理論，即區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的起點(diǎn)——關(guān)稅同盟與自由貿(mào)易區(qū)、區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的機(jī)制以及區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的效

3、應(yīng)；其次，梳理、歸納區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)在各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的發(fā)展，特別是在歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)以及東盟等內(nèi)部的發(fā)展；再次，在對(duì)各區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織稅收協(xié)調(diào)過程進(jìn)行系統(tǒng)闡述的基礎(chǔ)上，總結(jié)出國際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的一般規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)；最后，將上述規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)用于指導(dǎo)中國實(shí)踐，提出我國參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的政策建議。 本文的第一章為導(dǎo)論，主要闡述了問題的提出、文獻(xiàn)綜述以及文章結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新之處。 本文的第二章研究了國際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的一般

4、理論基礎(chǔ)。首先，分析了國際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的起點(diǎn)——關(guān)稅同盟和自由貿(mào)易區(qū)。一般認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的國際稅收協(xié)調(diào)始于雙邊稅收協(xié)定(條約)，而區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)則始于關(guān)稅同盟或自由貿(mào)易區(qū)。兩者的區(qū)別在于：在自由貿(mào)易區(qū)下，各成員國對(duì)外可以保持不同的關(guān)稅水平，并實(shí)行嚴(yán)格的原產(chǎn)地規(guī)則，而關(guān)稅同盟則要實(shí)行統(tǒng)一的對(duì)外關(guān)稅。在靜態(tài)分析中，關(guān)稅同盟和自由貿(mào)易區(qū)建立的凈福利效應(yīng)取決于貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)與貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)的比較；而在動(dòng)態(tài)分析中，則進(jìn)一步考慮到低生產(chǎn)效率國的貿(mào)易

5、擴(kuò)張效應(yīng)和高生產(chǎn)效率國的成本遞減效應(yīng)。其次，利用博弈理論分析了區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的機(jī)制設(shè)計(jì)。以經(jīng)典的哈馬達(dá)模型為基礎(chǔ)，歸納出區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)機(jī)制設(shè)計(jì)的五個(gè)方面：穩(wěn)定增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是前提、利用同一研究方法確定各國比較優(yōu)勢(shì)、利益分配與成本分?jǐn)?、協(xié)調(diào)方法及步驟和違約的懲罰機(jī)制等。最后，分析了區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的三種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：資源配置效應(yīng)、收入分配效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展效應(yīng)。 本文的第三章梳理了歐盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的實(shí)踐過程。在間接稅和直接稅協(xié)調(diào)上

6、，分別以具有代表性的增值稅和公司所得稅為例。在增值稅協(xié)調(diào)方面，歐盟在早期取得了較大的成功。但1993年統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立使得目的地征稅原則受到根本性挑戰(zhàn)。近期關(guān)于增值稅的討論主要集中在完善目前的過渡體制還是采用新的歐盟增值稅協(xié)調(diào)方案。在公司所得稅協(xié)調(diào)上，90年代以前幾乎沒有進(jìn)展，90年代以后隨著協(xié)調(diào)機(jī)制有剛性向彈性的轉(zhuǎn)變，取得了一定的進(jìn)展。目前的焦點(diǎn)集中在協(xié)調(diào)方案的選擇以及相關(guān)的分配公式的確定上。2004年歐盟東擴(kuò)后，雖然在過去的20年間

7、10個(gè)新成員國的稅制體系已經(jīng)發(fā)生了根本性變化，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的根本差異使得歐盟稅收協(xié)調(diào)的難度更大。 本文的第四章梳理了北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟、亞太地區(qū)及其他區(qū)域性組織的稅收協(xié)調(diào)的進(jìn)程。這幾個(gè)組織大體上都處于關(guān)稅協(xié)調(diào)階段，由于各成員國間在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化背景、歷史認(rèn)同等方面存在較大差異，因此稅收協(xié)調(diào)進(jìn)程緩慢。 本文的第五章歸納總結(jié)了國際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的演進(jìn)規(guī)律和發(fā)展階段。通過歸納國際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)呈現(xiàn)出以下規(guī)律：在范圍

8、上，多區(qū)域性并存，雁陣式發(fā)展；在程度上，梯次型逐步深化；在機(jī)制上，由剛性轉(zhuǎn)向彈性；在效果上，由重形式到重內(nèi)容；在發(fā)展趨勢(shì)上，由洲內(nèi)到跨越洲際協(xié)調(diào)。從區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展階段上來看，大體遵循了關(guān)稅協(xié)調(diào)——避免雙重征稅——反避稅——間接稅協(xié)調(diào)——直接稅協(xié)調(diào)——統(tǒng)一稅的幾個(gè)階段。 本文的第六章研究了我國參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的政策取向。首先，分析了我國參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的可選擇方案：域一：中國大陸一港澳臺(tái)自由貿(mào)易區(qū)、10+3自由貿(mào)易區(qū)和中國

9、一避稅地國家協(xié)定；域二：中國一歐盟自由貿(mào)易協(xié)定、中國一美洲自由貿(mào)易區(qū)；域三：中國一非盟自由貿(mào)易協(xié)定。其次，重點(diǎn)分析了中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)的步驟及收益。 本文的創(chuàng)新之處在于： 第一，在系統(tǒng)性梳理以歐盟為代表的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展進(jìn)程的基礎(chǔ)上，總結(jié)出區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展規(guī)律：在范圍上，多區(qū)域性并存，雁陣式發(fā)展；在程度上，梯次型逐步深化；在機(jī)制上，由剛性轉(zhuǎn)向彈性；在效果上，由重形式到重內(nèi)容；在發(fā)展趨勢(shì)上，由洲內(nèi)

10、到跨越洲際協(xié)調(diào)。第二，歸納總結(jié)出區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)機(jī)制設(shè)計(jì)的五個(gè)方面：一是穩(wěn)定、增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是兩國稅收協(xié)調(diào)的前提和基礎(chǔ)；二是采用相同的研究方法客觀分析各國的比較優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而確定稅收協(xié)調(diào)的步驟；三是稅收協(xié)調(diào)中的利益分配與成本分?jǐn)?。?duì)于稅收協(xié)調(diào)的福利效應(yīng)雖然在理論上表明其可能是正的，但現(xiàn)有實(shí)證研究卻表明福利效應(yīng)可能很小，更為嚴(yán)重的是即使是很小的福利效應(yīng)也會(huì)因國家規(guī)模不同而導(dǎo)致分配不均而導(dǎo)致協(xié)調(diào)進(jìn)程緩慢。因此這就需要建立轉(zhuǎn)移支付機(jī)制，使稅收協(xié)調(diào)的

11、收益能適當(dāng)?shù)膹浹a(bǔ)成員國的成本，以保證協(xié)調(diào)的進(jìn)程；四是稅收協(xié)調(diào)的方法。輔助性是稅收協(xié)調(diào)的基本原則。因?yàn)樵诙愂諈f(xié)調(diào)過程中一般不存在超國家機(jī)構(gòu)，因此協(xié)調(diào)的方法是兩國不斷的討價(jià)還價(jià)的過程。從稅收協(xié)調(diào)程度較為深入的歐盟來看，協(xié)調(diào)的方法包括加入標(biāo)準(zhǔn)(即共同體條約)、共同體憲法、指令、建議與報(bào)告、政策接近等。依上面次序，稅收協(xié)調(diào)手段的強(qiáng)制性依次減弱，因此稅收協(xié)調(diào)的收益也可能會(huì)逐漸降低；五是對(duì)于違約的懲罰機(jī)制。 第三，總結(jié)出區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的

12、大體階段：關(guān)稅協(xié)調(diào)——避免雙重征稅——反避稅——間接稅協(xié)調(diào)——直接稅協(xié)調(diào)——統(tǒng)一稅。區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)始于關(guān)稅協(xié)調(diào)；其次，避免雙重征稅就包括了國外稅收抵免、稅收協(xié)定和征管協(xié)助等；而反避稅則包括了受控外國公司稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅、資本弱化稅以及有害稅收競(jìng)爭(zhēng)等。而隨著稅收協(xié)調(diào)的深入，各國可能逐步弱化本國稅收主權(quán)，而實(shí)行統(tǒng)一稅。 第四，確定了我國參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的一般步驟：談判對(duì)象的確定與排序、協(xié)調(diào)方式的選擇和協(xié)調(diào)機(jī)制的確定?？偨Y(jié)出我國應(yīng)堅(jiān)持

13、的一般原則：與伙伴國必須有密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系；南北協(xié)定優(yōu)于南南協(xié)定，大國間協(xié)定優(yōu)于小國間協(xié)定；雖然地緣關(guān)系不是建立聯(lián)盟的必要條件，但相鄰國家間建立聯(lián)盟卻可以獲得額外收益；雙邊自由貿(mào)易協(xié)定先于多邊自由貿(mào)易協(xié)定；堅(jiān)持民主、公平的協(xié)調(diào)機(jī)制。 第五，確定了我國參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的可選擇方案：域一，中國大陸一港澳臺(tái)自由貿(mào)易區(qū)、10+3自由貿(mào)易區(qū)和中國一避稅地國家協(xié)定；域二，中國一歐盟自由貿(mào)易協(xié)定、中國一美洲自由貿(mào)易區(qū)；域三，中國一非盟自由貿(mào)易