淺談如何改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算問題

1、<p>　　淺談如何改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算問題</p><p>　　摘 要：固定資產(chǎn)的核算是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重點(diǎn)，但現(xiàn)行的事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在著一些問題，并隨著事業(yè)單位改革的深入和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)逐漸增多，愈來愈不適應(yīng)，本文將探討如何解決這些問題。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；核算 </p><p>　　事業(yè)單位是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特殊

2、背景下形成的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家的社會(huì)公益而開展各項(xiàng)活動(dòng)的。近年來，我國(guó)事業(yè)單位進(jìn)行了一系列改革，改革的實(shí)質(zhì)就是進(jìn)行分類管理，實(shí)現(xiàn)公益性和非公益性分離。與事業(yè)單位改革相比，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系改革明顯滯后。會(huì)計(jì)核算仍遵照1997年施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和1998年實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，該制度體系已越來越不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，問題主要表現(xiàn)為一是固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)過低，二是

3、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值反映不完整，三是固定資產(chǎn)不提折舊造成內(nèi)在價(jià)值不實(shí)，所以會(huì)計(jì)核算改革迫在眉睫。 </p><p>　　一、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則 </p><p>　　一是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和支出在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不考慮什么時(shí)候收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金。同時(shí)通過增加應(yīng)收應(yīng)付等債權(quán)債務(wù)類會(huì)計(jì)科目加以核算。如：在年度終了，對(duì)財(cái)政部門當(dāng)年應(yīng)撥未撥的預(yù)算經(jīng)

4、費(fèi)，可以根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)年收入，同時(shí)增加向財(cái)政部門的應(yīng)收款項(xiàng)。只有引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能向使用者提供主體控制的資源、資源的來源、運(yùn)營(yíng)成本（或提供服務(wù)的成本），評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況和主體經(jīng)濟(jì)是否有效全面運(yùn)行的財(cái)務(wù)信息，它能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，才能對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本予以資本化，并能更好地將成本與績(jī)效比較，為事業(yè)單位管理當(dāng)局的決策提供更多的、有用的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)事業(yè)單位的深

5、化改革。 </p><p>　　二是引入劃分收益性支出與資本性支出原則。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)，其支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生的當(dāng)期直接列支。將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)項(xiàng)目反映，以真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；通過計(jì)提折舊在各會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)成本支出，以夯實(shí)結(jié)余信息。 </p><p>　　二、重新修訂固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) </

6、p><p>　　鑒于現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，如果固定資產(chǎn)仍然按照一般設(shè)備500元、專用設(shè)備800元以上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，明顯不符合事業(yè)單位發(fā)展實(shí)際。應(yīng)該取消固定資產(chǎn)的金額性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，比照發(fā)達(dá)國(guó)家非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)形成的屬性標(biāo)準(zhǔn)而非金額標(biāo)準(zhǔn)，以特征來作為固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)要充分考慮事業(yè)單位公益性和非公益性的屬性，采用二元?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)，對(duì)公益性單位的土地與建筑物、基礎(chǔ)建設(shè)、文化資產(chǎn)等基礎(chǔ)性設(shè)施等納入固定資產(chǎn)核算。

7、對(duì)非公益性單位只要是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而持有，且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)都應(yīng)該納入固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這樣既可以準(zhǔn)確地將事業(yè)單位固定資產(chǎn)和低值易耗品進(jìn)行界定（低值易耗品屬于使用期限一年以下），防止在實(shí)行固定資產(chǎn)折舊情況下，人為在固定資產(chǎn)和低值易耗品之間發(fā)生調(diào)節(jié)現(xiàn)象，又能使固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和貨幣購(gòu)買力掛鉤，確保了會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的剛性和國(guó)有資產(chǎn)安全、完整。但其弊端是公益性事業(yè)單位固定資產(chǎn)在滿足屬性劃分標(biāo)準(zhǔn)要素下，會(huì)形成大量的賬外資產(chǎn)

8、，而非公益性事業(yè)單位使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度不容易界定，為經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位進(jìn)行“盈余管理”留下了空間。 </p><p>　　三、建立固定資產(chǎn)折舊制度 </p><p>　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)在形成投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會(huì)發(fā)生各種損耗，固定資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之減少。為了正確反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值并真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及盈余情況，就必須建立固定資產(chǎn)

9、折舊制度。 </p><p>　　一是建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法（如直線法）計(jì)提折計(jì)中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)舊，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。 </p><p>　　二是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)增加“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”和“累計(jì)折舊”科目來核算計(jì)提的折舊；

10、取消“固定基金”賬戶，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，購(gòu)置固定資產(chǎn)資金來源從折舊中得到補(bǔ)償?；蛘卟捎昧硪环N方法，就是在計(jì)提折舊時(shí)，借記“固定基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，這樣事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，固定基金反映的是固定資產(chǎn)凈值，同時(shí)將“累計(jì)折舊”在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，固定資產(chǎn)在報(bào)表中也會(huì)體現(xiàn)出凈值。 </p><p>　　三是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“

11、固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。 </p><p>　　四、改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法 </p><p>　　一是鼓勵(lì)事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化資產(chǎn)核算管理。取消“固定基金”、“專用基金——修購(gòu)基金”“、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會(huì)計(jì)科目。對(duì)于事業(yè)單位購(gòu)置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶

12、。對(duì)于發(fā)生的國(guó)家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建改建工程以及外購(gòu)需要安裝工程的實(shí)際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。對(duì)于融資租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”；支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估價(jià)值或雙方協(xié)議的價(jià)值，借記“固

13、定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。 </p><p>　　二是增設(shè)“低值易耗品”會(huì)計(jì)科目。將單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的物品計(jì)入“低值易耗品”科目來進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)事業(yè)單位一次性購(gòu)入大批該類物品的時(shí)候，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款“”應(yīng)付賬款”等科目，并在一定期限內(nèi)分期進(jìn)行攤銷，攤銷時(shí)借記“事業(yè)單位支出——低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”

14、。如果是零星的購(gòu)進(jìn)該類物品，可以直接列入事業(yè)支出。將一些物品的核算剝離出固定資產(chǎn)的范圍單獨(dú)進(jìn)行核算，不僅可以減少固定資產(chǎn)核算的工作量，縮小事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算范圍，使固定資產(chǎn)的范圍更清晰明確，還可以使事業(yè)單位內(nèi)部的低值易耗品得以單獨(dú)計(jì)量，從而減少資源的浪費(fèi)，有效的節(jié)約資金。 </p><p>　　三是完善固定資產(chǎn)清理報(bào)損的核算。應(yīng)增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清

15、理后凈損益的情況，從而認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]宮俊梅；鐘山；黃玉琴 淺議事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)2012年第14期. </p><p>　　[2]吳翠蘭 關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算問題的幾點(diǎn)研究 中國(guó)總會(huì)計(jì)師 2012年第8期. </p&