版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進行舉報或認領(lǐng)
文檔簡介
1、<p> 我國股權(quán)激勵計劃的稅務會計差異分析及納稅調(diào)整</p><p> 摘要:目前我國對股權(quán)激勵計劃的會計核算方法和所得稅處理方法存在較大差異,這種差異會直接影響各年度的所得稅額。本文對這種差異進行了分析,并探討了納稅調(diào)整的方法。 </p><p> 關(guān)鍵詞:股權(quán)激勵 所得稅 納稅調(diào)整 </p><p> 為推進我國資本市場改革,促進企業(yè)建立健全
2、激勵與約束機制,2006年1月,中國證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》,允許在我國境內(nèi)上市的公司對其董事、監(jiān)事、高級管理及其他員工建立職工股權(quán)激勵計劃。為了規(guī)范上市公司股權(quán)激勵業(yè)務的會計核算,《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》對股權(quán)激勵的會計處理方法做出了系統(tǒng)的規(guī)定。隨著股權(quán)激勵計劃在我國上市公司的廣泛應用,2012年5月,國家稅務總局制定發(fā)布了《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》,進一步明確了股權(quán)激
3、勵計劃有關(guān)的企業(yè)所得稅處理方法。對比會計準則和稅收法規(guī),二者對股權(quán)激勵計劃的處理方法存在較大差異,導致其會計核算結(jié)果與所得稅處理結(jié)果不一致,因此正確分析股權(quán)激勵計劃的稅務會計差異并進行納稅調(diào)整是企業(yè)會計實務的一項重要工作。 </p><p> 一、我國股權(quán)激勵計劃的會計核算原則 </p><p> 根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》的規(guī)定,我國目前實施股權(quán)激勵計劃的主要形式有兩種:一是授
4、予激勵對象限制性股票,即上市公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股票,激勵對象只有在工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的,才可出售限制性股票并從中獲益;二是授予激勵對象股票期權(quán),即上市公司按照規(guī)定的程序授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。會計準則將這兩種形式歸為權(quán)益結(jié)算的股份支付。 </p><p> 依照《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》的規(guī)
5、定,對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,企業(yè)應當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量,企業(yè)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。具體會計核算方法如下: </p><p> ?。ㄒ唬┕蓹?quán)激勵計劃授予日。授予日是股權(quán)激勵計劃獲得批準的日期,由于被激勵對象尚未提供服務,所以除了立即可行權(quán)
6、的股權(quán)激勵外,企業(yè)在授予日不做會計處理。 </p><p> 例如,2011年1月1日,上市公司甲公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán),約定從2011年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年,即可以5元的價格購買100股甲公司股票,甲公司估計其股票在授予日的公允價值為每股18元。2011年1月1日即為該股票期權(quán)的授予日,甲公司不做賬務處理。 </p><p> ?。ǘ┕蓹?quán)激勵計劃等
7、待期內(nèi)。等待期是股權(quán)激勵計劃授予日至可行權(quán)日的時段。在等待期內(nèi)各資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值及預計可行權(quán)的股票數(shù)量,計算出總額,作為企業(yè)換取激勵對象服務的代價,并在等待期內(nèi)平均分攤,計入成本費用和資本公積,不確認該權(quán)益工具的后續(xù)公允價值變動。 </p><p> 承前例,2011年有20名管理人員離開甲公司,甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2012年又有10名管理人員離開公
8、司,甲公司將估計的離職比例修正為15%;2013年又有15名管理人員離開。則2011-2013年為該股權(quán)激勵計劃的等待期,相應會計處理為: </p><p> 1.2011年12月31日,根據(jù)授予日甲公司股票的公允價值和預計可行權(quán)人數(shù),甲公司確認管理費用=200×(1-20%)×100×18÷3=96 000(元),會計處理為: </p><p>
9、 借:管理費用 96 000 </p><p> 貸:資本公積――其他資本公積 96 000 </p><p> 2.2012年12月31日,甲公司需確認管理費用=200×(1-15%)×100×18÷3×2-96 000=108 000(元),會計處理為: </p><p> 借:管理費用 108 000
10、</p><p> 貸:資本公積――其他資本公積 108 000 </p><p> 3.2013年12月31日,甲公司需確認管理費用=155×100×18-204 000=75 000(元),會計處理為: </p><p> 借:管理費用 75 000 </p><p> 貸:資本公積――其他資本公積 75 00
11、0 </p><p> ?。ㄈ┕蓹?quán)激勵計劃可行權(quán)日之后。行權(quán)日是被激勵對象行使權(quán)利、獲取權(quán)益工具的日期。企業(yè)在可行權(quán)日之后,根據(jù)行權(quán)情況確認股本和股本溢價,同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積。對未行權(quán)部分,不再對其已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。 </p><p> 假設(shè)甲公司符合條件的全部155名管理人員都在2014年12月31日行權(quán),甲公司通過發(fā)行新股(面值1元)將股份獎勵員
12、工。則2014年12月31日為行權(quán)日,甲公司會計處理為: </p><p> 借:銀行存款 (155×100×5) 77 500 </p><p> 資本公積――其他資本公積 279 000 </p><p> 貸:股本 15 500 </p><p> 資本公積――股本溢價 341 000 </p>
13、<p> 二、我國股權(quán)激勵計劃的企業(yè)所得稅處理原則 </p><p> 《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》規(guī)定,企業(yè)實行的股權(quán)激勵計劃,只有在可行權(quán)后方可根據(jù)實際行權(quán)時權(quán)益工具的公允價值與激勵對象實際行權(quán)所支付價格的差額乘以行權(quán)數(shù)量,作為當年企業(yè)工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)股權(quán)激勵計劃的所得稅具體處理方法為: </p>&l
14、t;p> ?。ㄒ唬┕蓹?quán)激勵的所得稅費用性質(zhì)。企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃,實質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積,作為報酬支付給為企業(yè)提供服務的被激勵對象,此費用屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出,并且由于股權(quán)激勵計劃的對象是企業(yè)員工,所以該費用支出應屬于企業(yè)職工工資薪金范疇,企業(yè)所得稅納稅申報時作為“工資薪金支出”項目,在稅法允許扣除的限額標準內(nèi)進行扣除。 ?。ǘ┕蓹?quán)激勵的所得稅費用扣除時點。企業(yè)的股權(quán)激勵計劃通常會設(shè)定一定的行權(quán)條件,在實
15、施過程中,有可能達不到行權(quán)條件,或者由于股市發(fā)生變化導致授予價高于可行權(quán)時的股票市場價格,進而影響員工行權(quán),使得股權(quán)激勵計劃相關(guān)的成本費用具有較大不確定性,而稅法要求企業(yè)每年度“支付”的工資薪金才能從應納稅所得額中扣除,所以,《公告》中規(guī)定,股權(quán)激勵計劃相關(guān)費用應在激勵對象實際行權(quán)時在當期應納稅所得額中給予扣除。 </p><p> (三)股權(quán)激勵的所得稅費用扣除金額。根據(jù)稅法規(guī)定,可扣除的企業(yè)工資福利費是在實
16、際支付日確認的,并且不考慮市場波動等因素,因此,與股權(quán)激勵計劃相關(guān)的工資薪金扣除金額應按職工實際行權(quán)時該權(quán)益工具的公允價值與職工實際支付價格的差額乘以行權(quán)數(shù)量計算確定。 </p><p> 承前例,若2014年12月31日甲公司股票的公允價值為每股10元,則甲公司于2011年1月1日授予管理人員的股票期權(quán),其相關(guān)成本費用在2011-2013年度不確認所得稅扣除費用,而是于2014年12月31日員工實際行權(quán)時在2
17、014年度應納稅所得額中以“工資薪金支出”項目進行扣除,具體可扣除金額為:155×100×(10-5)=77 500(元)。 </p><p> 三、我國股權(quán)激勵計劃的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方法 </p><p> 綜合我國會計準則和稅收法規(guī)針對股權(quán)激勵計劃的相關(guān)規(guī)定,二者的處理方法存在較大的差異,具體體現(xiàn)在相關(guān)費用確認時點和計量標準兩個方面,如表1所示。 </p
18、><p> 由于我國會計準則和稅收法規(guī)在股權(quán)激勵計劃處理上的差異,實行股權(quán)激勵計劃的企業(yè)在年末企業(yè)所得稅匯算清繳時需要進行相應的納稅調(diào)整。 </p><p> 承前例,匯總甲公司股票期權(quán)會計核算和所得稅處理結(jié)果,不考慮其他因素,甲公司2011-2014年各年度所得稅匯算清繳時就該股票期權(quán)應進行的納稅調(diào)整如表2所示。 </p><p> 根據(jù)表2,2011-2013
19、年度屬于股票期權(quán)等待期,甲公司就該股票期權(quán)確認的管理費用不能在當期計算應納稅所得額時扣除,年末企業(yè)所得稅匯算時應分別調(diào)增當年度會計利潤;2014年年末,由于員工行權(quán),該股票期權(quán)的相關(guān)費用可以作為企業(yè)所得稅的工資薪金支出,與甲公司其他的工資薪金支出合并,在工資薪金扣除限額內(nèi)從當年度應納稅所得額中扣除,所以2014年末企業(yè)所得稅匯算時應調(diào)減當期會計利潤77 500元(假設(shè)當年工資薪金支出不超限)。 </p><p>
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 眾賞文庫僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 股權(quán)激勵會計及稅務處理分析
- 稅務會計實驗答案所得稅會計實驗項目納稅調(diào)整分析
- 《企業(yè)會計準則》與稅法的差異及納稅調(diào)整
- 股權(quán)投資業(yè)務中會計與稅務處理差異分析
- 會計與稅務差異處理的分析及闡述
- 基于特別納稅調(diào)整的分析及會計處理研究
- 探析會計與稅收差異有關(guān)事項納稅調(diào)整問題
- 會計繼續(xù)教育試題企業(yè)會計準則和稅法差異分析與納稅調(diào)整
- 股權(quán)激勵的稅務處理
- 會計利潤與納稅所得的差異分析
- 淺議稅收會計、納稅會計與稅務會計
- 關(guān)于我國財務會計與稅務會計的差異辨析
- 稅法與會計的差異及調(diào)整(shanxi )
- 捐贈的會計與稅務處理差異分析
- 稅務會計與財務會計差異與協(xié)調(diào)分析
- 限制性股票股權(quán)激勵計劃的會計處理
- 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準則的差異及納稅調(diào)整
- 股權(quán)激勵計劃
- 我國企業(yè)股權(quán)激勵計劃研究.pdf
- 我國上市公司股權(quán)激勵及相關(guān)會計問題研究.pdf
評論
0/150
提交評論