基于價值鏈分析的企業(yè)成本管理研究【文獻綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻綜述</b></p><p><b>　　會計學</b></p><p>　　基于價值鏈分析的企業(yè)成本管理研究</p><p>　　價值鏈理論是近20年發(fā)展起來的一種戰(zhàn)略性分析工具，更可以說是當今市場競爭日益激烈下的產物。企業(yè)價值鏈分析能把企業(yè)戰(zhàn)略同成本管理有機結合起來，通過內部價

2、值鏈再造和優(yōu)化進行有效的企業(yè)內部成本管理，通過外部價值鏈的分析并結合企業(yè)的實際確定成本戰(zhàn)略，是當今企業(yè)管理層普遍關注的熱點。</p><p>　　1 價值鏈理論的含義</p><p>　　“價值鏈”概念是著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾·波特(1985)在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中提出的，他認為，每一個企業(yè)都是在設計、生產、銷售、發(fā)送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些

3、活動可以用一個價值鏈來表明。企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過一系列活動構成的，這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類，基本活動包括內部后勤、生產作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務等；而輔助活動則包括采購、技術開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎設施等?？偟膩碚f，就是把它作為一種分析工具，分析企業(yè)如何在競爭中尋找機會，獲得并維持競爭優(yōu)勢。</p><p>　　2 國內外對基于價值鏈成本管理的研究</p><p>　

4、　2.1 國外學者對于基于價值鏈成本管理的研究</p><p>　　繼邁克爾·波特提出價值鏈理論之后，國外就有很多學者給出了相關的研究結論。彼得·海恩斯(1985)就對其進行了深化和發(fā)展，認為各種價值活動的功能它們之間相互交叉，是沿著價值鏈的流程建立起來的，企業(yè)的成本管理也應沿著該價值鏈一環(huán)一環(huán)控制下去。Shank和Govindarajan(1992)在《Journal of Cost Man

5、agement》中指出：成本分析的開始就是定義價值活動，然后是把成本、收人和資源分配到各種不同的價值活動中去，他們認為這種活動能為顧客創(chuàng)造價值。Shank和Govindarajan得出結論：價值鏈有助于公司獲得更佳的產品結構并創(chuàng)造價格優(yōu)勢。美國會計學者杰克·桑克和維杰·戈文德瑞亞(1993)在《戰(zhàn)略成本管理》一書中正式提出戰(zhàn)略成本管理的概念，將價值鏈理論運用到戰(zhàn)略成本管理中，價值鏈理論開始真正成為戰(zhàn)略成本管理的重要分

6、析工具。雷鮑特和斯維奧克拉(1995)又提出了虛擬價值鏈的觀點，指出當今每個企業(yè)都具有兩條價值鏈：由物質世界構成的實體價值鏈和由信息構成的虛擬價值鏈。在虛擬價值鏈中，信息技術是價值的源泉，而不只是產生價值的輔助因素。沙恩克、哥芬達拉加等學者對此理論進行</p><p>　　2.2 國內對基于價值鏈成本管理的研究</p><p>　　國內關于價值鏈的成本管理研究起步較晚，中國人民大學的閻達五

7、教授(2001)提出構建“以價值鏈為載體、以實時控制為核心的、融合傳統(tǒng)財務會計與管理會計于一體的價值鏈會計”的基本研究框架后，提出了價值鏈會計領域有待研究的若干問題，引起了學術界廣泛的重視，之后國內不少學者開始探討如何借助價值鏈理論對傳統(tǒng)成本管理的理論和方法進行改進和創(chuàng)新。</p><p>　　中國社會科學院張繼焦博士(2002)在《價值鏈管理》一書系統(tǒng)的介紹了價值鏈管理的內容與分析框架，指出實施價值鏈管理的意義

8、就是優(yōu)化核心業(yè)務流程、組織結構、和信息流，以此降低組織成本和經營成本，增強企業(yè)的綜合競爭優(yōu)勢。</p><p>　　曾良秀(2004)運用價值鏈的原理和價值鏈的分析方法，提出了我國企業(yè)實現戰(zhàn)略成本管理的基本思路和重要途徑。通過對競爭對手價值鏈分析、明確企業(yè)成本優(yōu)勢與不足。通過控制成本驅動因素、重構價值鏈、建立專項成本控制措施等是創(chuàng)造成本優(yōu)勢的重要途徑。</p><p>　　總體來講，目前價

9、值鏈理論在企業(yè)成本管理中的研究和應用尚不豐富，實證研究的少，缺乏具體數據的論證和支持。這也是價值鏈理論在企業(yè)成本管理未來持續(xù)的研究方向。</p><p>　　3 基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理</p><p>　　對于戰(zhàn)略成本管理的運用基本是建立在桑克(1993)模式上，運用價值鏈分析工具從內部價值鏈、行業(yè)價值鏈以及競爭對手價值鏈三個方面進行戰(zhàn)略成本管理，并輔之以作業(yè)成本管理?？梢哉f戰(zhàn)略成本管理

10、的實質就是基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理。</p><p>　　3.1 內部價值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的應用</p><p>　　目前，關于內部價值鏈的分析大部分屬于定性研究，但定量研究也有所突破，使得基于價值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理更親近實際。欒慶偉、林文雄指出企業(yè)內部價值鏈分析內容包括內部成本分析和內部差異分析，側重于分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢。西南財經大學會計研究所認為內部價值鏈分析主要是對作業(yè)內部、

11、作業(yè)之間關系的分析，推進各價值作業(yè)的優(yōu)化與相互協調，并實現企業(yè)戰(zhàn)略目標提供決策依掘。呂云霞(2005)運用最小二乘法擬合具有聯系的作業(yè)問的函數關系，以優(yōu)化內部價值鏈,探索內部價值鏈上各作業(yè)間的聯系。</p><p>　　3.2 行業(yè)價值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的研究</p><p>　　行業(yè)價值鏈分析通常包括兩個方面，一是確定行業(yè)價值鏈上的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，二是建立行業(yè)價值鏈上的戰(zhàn)略合作伙伴關系。我

12、國學者夏寬云曾利用利潤庫分析方法，目的是讓企業(yè)管理者分析并審視利潤如何在價值鏈中的分配，為決策提供依據。周建華、陳量對利潤庫也提出了一些應用，如核心競爭力的提高、商業(yè)運作模式的選擇等，它們都認為利潤庫分析的目的是提高企業(yè)在利潤庫重點份額。呂云霞(2005)在研究生論文中更是將利潤庫分析法進一步研究，提出建資產利潤率引入利潤庫方法中，以衡量各價值活動的獲利能力。對于建立行業(yè)價值鏈上的戰(zhàn)略合作伙伴關系方面的研究，很多研究人員都認為建立行業(yè)價

13、值鏈上的戰(zhàn)略合作伙伴關系是提升企業(yè)核心競爭力的關鍵。趙文力(2005)指出行業(yè)價值鏈反映了核心企業(yè)和供應商以及銷售商價值鏈之間的相互依存關系，它們之間的關系為企業(yè)增強其競爭優(yōu)勢提供了機遇。所以企業(yè)可以通過改變與供應商和銷售商的關系，尋求戰(zhàn)略優(yōu)勢地位，得到成本持續(xù)降低的機會，同時使各方達到一個“共贏”的局面。</p><p>　　3.3 競爭對手價值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的研究</p><p&g

14、t;　　競爭對手的價值鏈的分析，國內學者已經意識到了其重要性。西南財經大學會計研究所提出只有了解整個價值鏈和調節(jié)價值作業(yè)的成本動因，才能進行有效的競爭。陳軻(2001)指出將競爭對手的價值鏈分析結果與本企業(yè)的價值鏈相比，可以明確企業(yè)的相對成本地位，即與對手相比是處于優(yōu)勢還是劣勢，其分析的目的是可以開展杠桿學習。</p><p>　　總體來說，國內的將價值鏈運用于戰(zhàn)略成本管理的研究仍處于起步階段，不過隨著經濟的發(fā)展

15、，我國企業(yè)的內部體制將越來越健全并適合采用戰(zhàn)略成本管理法制定戰(zhàn)略、控制成本、贏得競爭優(yōu)勢，價值鏈分析運用于戰(zhàn)略成本管理的研究將不再局限于實體價值鏈，而會擴展到虛擬價值鏈和價值網。</p><p><b>　　4 結語</b></p><p>　　基于價值鏈的成本管理它是一個全方位、全過程的成本控制理念。結合我國企業(yè)實際情況,由于我國企業(yè)目前采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在著

16、許多與現代企業(yè)成本管理不相適應的地方,而基于價值鏈的成本管理能為企業(yè)管理者提供構建高效價值鏈聯盟、優(yōu)化價值鏈流程所需成本信息,有利于實現價值鏈聯盟和核心企業(yè)效益最大化。因此,我國企業(yè)的相關管理人員應加強對價值鏈成本管理方法的了解和掌握,在合理的范圍內改進成本管理方式,逐步采用基于價值鏈的成本管理方法來優(yōu)化企業(yè)價值鏈并合理有效地進行成本管理的控制。</p><p><b>　　參考文獻</b>

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