上市公司會計師事務所選擇機制探析.pdf

1、會計信息提供者擁有充分的信息資源，處于信息占有優(yōu)勢的地位。會計信息使用者缺少的是信息資源，他需要從會計信息提供者所提供的信息資源中獲取決策所需要的會計信息，處于信息占有的劣勢地位。而會計信息提供者可能會隱藏真實的會計信息以謀取更多的利益。獨立審計的安排就是在于使這種沖突達成均衡。 現(xiàn)實中，審計人員被期望作為信息風險減少者和保險人的雙重身份出現(xiàn)。一方面，審計人員被雇傭來對財務報表的公允表達進行確認和揭弊查錯，以減少財務報表隱含的錯

2、誤和減少信息不對稱性。另一方面，委托人和代理人通過審計費用的支付，將風險轉(zhuǎn)嫁給審計人員。如果審計人員失職而沒有察覺人為舞弊，法院會判決審計人員提供賠償，從而實現(xiàn)了風險分擔。 西方國家首先將代理理論運用到了審計領域的研究。在現(xiàn)代股份制企業(yè)中，所有者通過委托代理關系把經(jīng)營權(quán)委托給經(jīng)營者，前者為委托人，后者為代理人。前者為了保護自己的利益，委托獨立的審計師對受托管理財產(chǎn)的經(jīng)營者履行經(jīng)濟責任的狀況進行審查、鑒證和報告?；谑芡薪?jīng)濟責任，

3、雙方形成審計委托代理關系。又因?qū)徲嫀熍c經(jīng)營者都是同一委托主體——公司股東的代理人，二者不存在任何利益關系，審計人員能夠保持較高的獨立性。 從理論上來說，這是一種均衡的正常合理的審計委托代理關系。更嚴格來說，委托人和代理人形成了一種隱性審計契約關系。 但是，隨著經(jīng)營活動的日益復雜化、股權(quán)分散化和流動性的增強，上述正常審計契約關系被破壞。經(jīng)營者掌握著公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)，股東大會往往形同虛設。經(jīng)營者既是被審計者——被監(jiān)

4、督者，又是審計委托人——監(jiān)督委托人，決定著審計師的聘用、收費等事項。這種“以經(jīng)營者為中心”的公司治理結(jié)構(gòu)模式，使經(jīng)營者變成實質(zhì)上的審計委托人，審計師接受經(jīng)營者的委托對經(jīng)營者進行審計。 當審計師與經(jīng)營者關系被扭曲時，審計師可能完全沒有或沒有完全遵守《中國注冊會計師審計準則》，以致不能發(fā)現(xiàn)重大錯報或遺漏。也可能對發(fā)現(xiàn)的重大錯報不予披露，甚至為了一己之私，和管理當局合謀舞弊，審計獨立性遭到重大破壞。因此，在中國現(xiàn)階段的特殊背景下，提出

5、招投標模式的上市公司會計師事務所選擇機制，從源頭上對審計獨立性進行控制是有現(xiàn)實需要的。 國內(nèi)外許多學者都發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的會計師事務所選擇機制存在著缺陷，并提出了各自關于機制改進的方法。但是，這些方法都未能在實踐中得以有效運用，說明其方法本身或是不可行，或是存在值得改進完善的地方。其一，在委托人選取方面，未能跳出公司治理結(jié)構(gòu)框架內(nèi)。無論將審計委托權(quán)交股東會、董事會、監(jiān)事會還是交審計委員會，都仍舊在公司治理結(jié)構(gòu)框架內(nèi)，都不能擺脫公司控制

6、人的控制。其二，將委托權(quán)與監(jiān)督權(quán)割裂。會計師事務所本是受委托人之委托進行審計，作為代理人理應受到委托人的監(jiān)督。但目前提出的選擇機制都割裂了這種托代理關系。其三，從一種審計合謀跳入另一種審計合謀或?qū)徲媽ぷ狻Ｒ恍W者雖然意識到可將委托權(quán)交由公司外部，如實行財務報表保險制度，但這種市場化運作又帶來新的問題。 本文的研究力圖克服以往研究的不足，系統(tǒng)地分析了會計師事務所選擇機制的各個要素，以尋求建立一個完善的會計師事務所選擇機制。本文用歷

7、史的觀點看審計的起源、發(fā)展和會計師事務選擇機制的演進。用辯證的觀點看現(xiàn)行的和理論界提出的會計師事務所選擇機制的優(yōu)缺點。透過現(xiàn)象看本質(zhì)地尋求會計師事務所選擇機制優(yōu)劣標準，并最終建立符合這一標準的優(yōu)化的會計師事務所選擇機制。 科學的會計師事務所選擇機制應有助于實現(xiàn)社會審計的目的，即為維護社會公眾利益進行獨立審計并出具客觀公正的審計報告。要實現(xiàn)這一目的，首先在于選擇正確的委托人，確保注冊會計師的利益與上市公司利益嚴格分離，建立一種委托

8、人、審計人和被審計人三足鼎立的會計師事務所選擇機制，以保證審計獨立性，以利于減小誤受風險。 在現(xiàn)有會計師事務所選擇機制中，對注冊會計師的選聘權(quán)往往屬于董事會，而對上市公司審計業(yè)務的監(jiān)督權(quán)卻主要由注冊會計師協(xié)會或證監(jiān)會來行使。董事會對審計業(yè)務的監(jiān)督僅限于看注冊會計師是否按審計業(yè)務約定書規(guī)定完成審計工作，提交審計報告。而對審計報告的質(zhì)量無法監(jiān)督，加大了審計業(yè)務的誤拒風險。 通過對當前我國會計師事務所選擇機制所存在問題的詳細分

9、析，并與我國上市公司的實情相結(jié)合，本文對如何構(gòu)建我國上市公司會計師事務所選擇機制進行了較為深入的研究，并提出了相應的對策。本文認為，由中國證監(jiān)會與中國注冊會計師協(xié)會成立聯(lián)合機構(gòu)——上市公司審計管理服務中心，作為代位委托人是一種科學的會計師事務所選擇機制。將會計師事務所選擇權(quán)轉(zhuǎn)移給具有公信力的社會公共機構(gòu)后，必須將選擇方式作相應改變，即公開招投標是一種比較好的選擇方式。審計招投標制度的核心功能，在于它通過一套規(guī)定程序，保證了會計師事務所選