淺析金融保險(xiǎn)業(yè)職工薪酬方案設(shè)計(jì)

1、<p>　　淺析金融保險(xiǎn)業(yè)職工薪酬方案設(shè)計(jì)</p><p>　　[摘 要]本文根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和實(shí)施細(xì)則，結(jié)合企業(yè)人力資源薪酬體系，先后從薪酬設(shè)計(jì)出發(fā)點(diǎn)，提高住房公積金比例，加大工資費(fèi)福利化、費(fèi)用化，年終獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，避開年終獎(jiǎng)無(wú)效納稅區(qū)間，個(gè)稅優(yōu)惠規(guī)定及結(jié)合企業(yè)整體稅負(fù)等八個(gè)方面進(jìn)行闡述，簡(jiǎn)單闡明了金融保險(xiǎn)企業(yè)職工薪酬方案設(shè)計(jì)中的應(yīng)注意的問(wèn)題。 </p><p&g

2、t;　　[關(guān)鍵詞]個(gè)稅；避稅（節(jié)稅）措施；薪酬方案設(shè)計(jì) </p><p>　　[中圖分類號(hào)]F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）13-0063-02 </p><p><b>　　1 引 言 </b></p><p>　　目前，金融保險(xiǎn)業(yè)大部分公司（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）實(shí)行管理人員或是高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱職工）年薪

3、制，作為激勵(lì)企業(yè)員工的一種人力資源薪酬體系，其目的就是要通過(guò)給職工較高的薪資待遇，充分發(fā)揮其自身能力和水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。但是，由于個(gè)人所得稅的存在，職工的部分收入隱性流失，如果薪酬方案設(shè)計(jì)不好，在同樣的收入下，可能一人要多交上萬(wàn)元（甚至更多）的個(gè)稅。因此，我們有針對(duì)性地對(duì)職工薪酬進(jìn)行合法、有效的、具有可操作性的節(jié)稅籌劃設(shè)計(jì)，以求達(dá)到個(gè)稅稅負(fù)最小化，稅后收入最大化的節(jié)稅目的。 </p><p>　　現(xiàn)將薪

4、酬方案設(shè)計(jì)的要點(diǎn)（主要在個(gè)稅節(jié)點(diǎn)）介紹如下。 </p><p>　　2 從個(gè)稅稅負(fù)角度把握薪酬設(shè)計(jì)方案 </p><p>　　2.1 一個(gè)好的薪酬方案，應(yīng)從個(gè)稅稅負(fù)角度兼顧成本和所得稅角度進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì) </p><p>　　設(shè)計(jì)包含對(duì)企業(yè)職工的薪酬的支付依據(jù)、數(shù)額和支付形式；相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和具體的獎(jiǎng)罰政策；應(yīng)體現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者短期和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)效益兼顧的激勵(lì)效應(yīng)；個(gè)人所得稅稅

5、負(fù)測(cè)評(píng)及規(guī)劃等內(nèi)容。并通過(guò)薪酬方案設(shè)計(jì)一系列合理的、可行的、科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。節(jié)稅不是逃稅，節(jié)稅要注意的首要前提就是合法，避稅必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行。 </p><p>　　2.2 提高住房公積金繳存比例避稅 </p><p>　　根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得

6、額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在設(shè)計(jì)薪酬方案時(shí)，要盡量將住房公積金比率提高，即職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，但又不超過(guò)職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，可享受住房公積金最大幅度的免稅待遇。 </p><p>　　2.3 加大工資薪金福利化處置 </p><p>

7、;　　在滿足一定消費(fèi)需求和目的前提下，把企業(yè)支付給個(gè)人的一部分收入轉(zhuǎn)換采用提供消費(fèi)福利服務(wù)的形式支付給個(gè)人，就成為一種較為有效的規(guī)避個(gè)稅的方法和途徑。提高職工實(shí)得利益，降低名義工資，包括收入福利化，收入費(fèi)用化，收入保險(xiǎn)化（在稅法規(guī)定范圍內(nèi)），少繳個(gè)稅。當(dāng)然，消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有聯(lián)系的服務(wù)。否則，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為企業(yè)支付個(gè)人的工薪收入。國(guó)稅函和財(cái)稅文件針對(duì)避稅采取了一些反避稅措施，例如（財(cái)稅〔2004〕11號(hào)）規(guī)定：企

8、業(yè)對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織免費(fèi)旅游活動(dòng)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金所得合并，按“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。采取避稅措施時(shí)應(yīng)注意相關(guān)個(gè)稅法規(guī)的規(guī)定，利用企業(yè)進(jìn)行收入轉(zhuǎn)換的具體做法主要有： </p><p>　?。?）由

9、企業(yè)提供低租的住房，而不是支付含有購(gòu)房費(fèi)用或房租補(bǔ)貼的高工資。如有可能，可將家具、住宅設(shè)施連同房屋一起提供給個(gè)人； </p><p>　?。?）由企業(yè)提供假期外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)（但不得通過(guò)旅游公司搞免費(fèi)旅游）； </p><p>　　（3）由企業(yè)向職工提供福利設(shè)施及服務(wù)。如企業(yè)職工餐廳，提供免費(fèi)的醫(yī)療保障及文化、教育等服務(wù)設(shè)施。在職工收入沒(méi)有增加的情況下，使生活和消費(fèi)水準(zhǔn)得以較大幅度提高，從而

10、減少繳納個(gè)稅的義務(wù)； </p><p>　?。?）由企業(yè)向符合條件的職工提供交通工具、減少工資中的交通補(bǔ)貼； </p><p>　?。?）企業(yè)向職工提供公用設(shè)施，如職工宿舍、醫(yī)務(wù)室、手機(jī)、電腦等；同時(shí)還要注意福利費(fèi)總額的總額，不得超過(guò)工資薪金總額的14%，否則，少交了個(gè)稅，要多交企業(yè)所得稅的。 </p><p>　　2.4 工資薪金費(fèi)用化處置 </p>

11、<p>　　選擇無(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)和限額的管理費(fèi)用，如辦公費(fèi)、交通費(fèi)、通信費(fèi)等，將個(gè)人收入的一部分費(fèi)用化，將以造冊(cè)發(fā)放的方式改為報(bào)銷單據(jù)的方式；未超標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)報(bào)銷，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)只能按標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷。 </p><p>　　積極利用通信費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)發(fā)票進(jìn)行避稅。稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通信補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法

12、發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。所以，建議納稅人在報(bào)銷通信費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)時(shí)，應(yīng)以實(shí)際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷，以免誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果。 </p><p>　　2.5 全年獎(jiǎng)金一次性發(fā)放 </p><p>　?。?）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣

13、代繳。 </p><p>　?。?）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 </p><p>　?。?）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（1）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： </p><p>　　第一，當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的適用公式： </p>

14、<p>　　應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)； </p><p>　　第二，當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)； 　　第三，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 </p><p>　?。?

15、）取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 </p><p>　　由上述可知，一次性發(fā)放采用的稅率較低，但該辦法一年只允許采用一次，所以盡可能將年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，同時(shí)要注意下面的無(wú)效納稅區(qū)間的影響。 </p><p>　　2.6 避開年終獎(jiǎng)無(wú)效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略 </p>

16、<p>　　如果年終獎(jiǎng)數(shù)額增加到或超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，使得對(duì)應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額也相應(yīng)地大幅增加，這時(shí)會(huì)出現(xiàn)一種特別的情況，就是年終獎(jiǎng)數(shù)額增加“一小步”，納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”的情況。 </p><p>　　在無(wú)效區(qū)間內(nèi)，多發(fā)反而少得，例如發(fā)放年終獎(jiǎng)420000元，個(gè)稅為103995元，稅后316005元，發(fā)放年終獎(jiǎng)420001元，個(gè)稅為123245.3元，

17、稅后為2967557元，多發(fā)1元年終獎(jiǎng)，稅后少得了192493元，所以選擇年終獎(jiǎng)籌劃時(shí)，一方面要避開無(wú)效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無(wú)效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如18000元、54000元、108000元等，因?yàn)榘凑者@些金額適用稅率將較低。 </p><p>　　27 用足國(guó)家稅收政策的節(jié)稅策略 </p><p>　　國(guó)家規(guī)定的個(gè)稅稅前優(yōu)惠扣除項(xiàng)目匯集如下：一是獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

18、二是托兒補(bǔ)助費(fèi)；三是冬季取暖補(bǔ)貼，夏季防暑降溫費(fèi)；四是按國(guó)家或地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納的社保和住房公積金；五是按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等；六是生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅；七是個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；八是個(gè)

19、人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額。 </p><p>　　上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要是符合國(guó)家和當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內(nèi)的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報(bào)銷的方式節(jié)稅。 </p><p>　　28 綜合考慮企業(yè)整體稅負(fù) </p><

20、p>　　納稅籌劃應(yīng)充分考慮工資薪酬的安排對(duì)企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的影響。作為工資薪酬的個(gè)稅籌劃，不能僅考慮個(gè)人稅負(fù)輕重，對(duì)員工的工資薪酬做出安排，而應(yīng)綜合企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅綜合稅負(fù)進(jìn)行考慮。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，正確把握稅收政策差異，實(shí)現(xiàn)個(gè)人和企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。 </p><p>　　綜上所述，實(shí)施上述金融保險(xiǎn)業(yè)職工的薪金節(jié)稅設(shè)計(jì)方案，需要根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收制度，通過(guò)對(duì)其近期的個(gè)人收入情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，做出精