畢業(yè)論文 我國社?；痤A(yù)算和會(huì)計(jì)的問題與對(duì)策分析

1、<p>　　本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</p><p>　　題 目：我國社保基金預(yù)算和會(huì)計(jì)的問題與對(duì)策分析</p><p><b>　　原創(chuàng)性聲明</b></p><p>　　茲呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的研究成果。除文中已經(jīng)明確標(biāo)明引用或參考的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。本人依法

2、享有和承擔(dān)由此論文而產(chǎn)生的權(quán)利和責(zé)任。</p><p><b>　　聲明人（簽名）：</b></p><p>　　日期： 年 月 日</p><p>　　我國社保基金預(yù)算和會(huì)計(jì)的問題與對(duì)策分析</p><p>　　[摘要] 進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著我國社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算管理制度近年

3、來日漸完善，社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算框架逐漸形成。但是從預(yù)算會(huì)計(jì)上看，當(dāng)前以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)核算，沒有辦法對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶和社會(huì)統(tǒng)籌混合使用的預(yù)算現(xiàn)狀提供客觀的財(cái)務(wù)信息，社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)個(gè)人的負(fù)債沒有得到體現(xiàn)，社會(huì)保險(xiǎn)基金儲(chǔ)備被高估。從長遠(yuǎn)來看，社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算，使預(yù)算會(huì)計(jì)滿足決策信息的有用性和透明度等公共管理取向。</p><p>　　[關(guān)鍵詞] 社會(huì)保險(xiǎn) 基金預(yù)算 預(yù)算會(huì)計(jì) </p&g

4、t;<p>　　Our social insurance fund budget and accounting problems and countermeasure analysis</p><p>　　[Abstract] The beginning of 21 century sees China’s social insurance developing fast, accompany w

5、ith a steadily sound-oriented social insurance budget management system, constructed under the dual budget arrangement. While some problems still existed, under the circumstance of social pooling fund and individual acco

6、unt fund compiled in to the budget arrangement, the present budgetary accounting can’t ensure the financial information fidelity with the cash biased accounting. It does not reveal t</p><p>　　[Key words] So

7、cial Insurance Fund Budget Budgetary accounting </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、美國社會(huì)保障復(fù)式預(yù)算管理及其會(huì)計(jì)借鑒2</p><p>　?。ㄒ唬┥绫；?/p>

8、金預(yù)算管理制度概況2</p><p>　?。ǘ╊A(yù)算過程和預(yù)算會(huì)計(jì)2</p><p>　　三、我國社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算管理制度沿革3</p><p>　　四、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算試行辦法：問題仍然沒有解決5</p><p>　　五、政府會(huì)計(jì)改革大背景下的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算會(huì)計(jì)完善6</p><p><b>　

9、　六、結(jié)論7</b></p><p><b>　　致謝詞8</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)9</b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　20世紀(jì)80年代以來，福利國家制度的發(fā)展使得一些國家社會(huì)保險(xiǎn)支出項(xiàng)目逐漸成為財(cái)

10、政支出中超越其他項(xiàng)目的“巨無霸”，在美國，社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)的預(yù)算支出被稱為“公民權(quán)益”支出的主要項(xiàng)目，他已經(jīng)長期超越國防預(yù)算成為最大的項(xiàng)目。因此社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算和會(huì)計(jì)的重要性越來越明顯，由于“公民權(quán)益”支出和一般的財(cái)政預(yù)算支出項(xiàng)目具有很大的不同，例如它強(qiáng)調(diào)籌資在中長期的穩(wěn)定性，強(qiáng)調(diào)代際平衡等原則，使得西方國家的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目和一般預(yù)算項(xiàng)目分開管理，即所謂的復(fù)式預(yù)算安排。與復(fù)式預(yù)算安排相適應(yīng)的是，社會(huì)保險(xiǎn)基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，單獨(dú)收支，單獨(dú)核算，

11、形成獨(dú)立的社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)。</p><p>　　在我國，社會(huì)保障的發(fā)展逐步形成了社會(huì)保險(xiǎn)為主體，社會(huì)救助體系加以補(bǔ)充的制度格局，社會(huì)保險(xiǎn)為主體的保障民生的體系正在逐步完善，覆蓋面逐步擴(kuò)大，尤其是社會(huì)養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)體系近年來不論是在覆蓋人口，籌資規(guī)模上都增長迅速（見表1）。社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算管理的重要性日益顯現(xiàn)，建立專門的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算管理和會(huì)計(jì)體系已顯得非常必要。</p><p>　　本論文

12、將主要從預(yù)算管理制度和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)角度闡述我國社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的發(fā)展方向，這是因?yàn)轭A(yù)算管理制度和預(yù)算會(huì)計(jì)兩者是緊密聯(lián)系的，不可能脫離特定的政府預(yù)算制度談社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)的完善，社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)是為政府預(yù)算管理服務(wù)的。在西方，由于社會(huì)保障是一種直接支付福利給公民的政府項(xiàng)目，政府承諾的公民權(quán)益通常奉行“以支定收”的籌資原則和財(cái)務(wù)管理制度，這些特征加上專款專用構(gòu)成了社會(huì)保障基金預(yù)算管理的主要內(nèi)容。政府同時(shí)作為受托人對(duì)基金進(jìn)行管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金

13、不僅需要反映政治授權(quán)和資金使用合規(guī)性的預(yù)算會(huì)計(jì)，同時(shí)也需要有完善的權(quán)益會(huì)計(jì)來反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的實(shí)際運(yùn)營狀況。 我國的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算管理這幾年逐步完善，但是在預(yù)算管理制度和預(yù)算會(huì)計(jì)方面都存在相當(dāng)多的問題需要完善。本論文將介紹國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國的社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算管理和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行回溯性分析，而后提出改革和完善方向。</p><p>　　一、美國社會(huì)保障復(fù)式預(yù)算管理及其會(huì)計(jì)借鑒</p><p&g

14、t;　?。ㄒ唬┥绫；痤A(yù)算管理制度概況</p><p>　　美國是社會(huì)保障制度建立比較久的國家，1935年美國總統(tǒng)羅斯福設(shè)計(jì)的為美國老年勞動(dòng)者提供基本生活的社會(huì)保障計(jì)劃開始實(shí)行，作為養(yǎng)老保障的預(yù)算制度安排，羅斯福并沒有采用一般稅收收入作為籌資渠道，而是建議國會(huì)開征勞動(dòng)者工薪稅作為專門的籌資渠道，并建立專門的基金單獨(dú)管理，脫離一般預(yù)算，一些學(xué)者如林治芬（2007）稱之為“預(yù)算外基金專戶”管理模式。美國社會(huì)保障基金預(yù)

15、算不僅與一般的政府基金預(yù)算分開，還采用一種“信托基金”的管理模式，通過社會(huì)保障法授權(quán)給專門機(jī)構(gòu)——美國的社會(huì)保障署負(fù)責(zé)基金管理，事實(shí)上，后來很多建立社會(huì)保障制度的國家也效仿這種單獨(dú)的信托基金預(yù)算管理模式。這種預(yù)算管理模式的優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算資金的使用途徑和政府的運(yùn)營開支分開，對(duì)資金的安全性做出了制度承諾，社會(huì)保障支出根據(jù)信托法?？顚Ｓ玫脑瓌t自動(dòng)撥款兌付公民權(quán)益，這種做法可以讓社會(huì)保障獲得更廣泛的社會(huì)支持，減少政治過程對(duì)社會(huì)保障福利的影響。<

16、;/p><p>　　與單獨(dú)的信托基金預(yù)算管理相適應(yīng)，美國的社會(huì)保障基金也專門作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算?；鹗杖胫饕獊碜杂趦刹糠?，一是每年工薪稅收入，二是基金結(jié)余投資所獲得的利息收入；基金支出主要包括根據(jù)社會(huì)保障法規(guī)定的原則兌付公民權(quán)益所需要的支出。美國的社會(huì)保障基金是全國統(tǒng)籌的，各州的勞動(dòng)者工薪稅（名義上）都進(jìn)入聯(lián)邦政府財(cái)政部，但財(cái)政部隨即撥付給社會(huì)保障基金（喬治 E 雷吉達(dá)2005），所以名義上社會(huì)保障收入和

17、支出進(jìn)入國庫，但實(shí)際上都是通過信托基金發(fā)生的。</p><p>　?。ǘ╊A(yù)算過程和預(yù)算會(huì)計(jì)</p><p>　　負(fù)責(zé)社會(huì)保障基金預(yù)算的是美國社會(huì)保障署的社會(huì)保障基金理事會(huì)，該理事會(huì)由若干精算和經(jīng)濟(jì)學(xué)的專家組成，基金不僅每年記錄核算社會(huì)保障收入、支出和資產(chǎn)負(fù)債狀況這些靜態(tài)信息，每年理事會(huì)必須向國會(huì)提交反映基金短期、中長期收入和支出前景財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測報(bào)告。國會(huì)根據(jù)社會(huì)保障基金理事會(huì)的精算報(bào)告

18、決定社會(huì)保障的稅率水平以及是否需要進(jìn)行改革，從這個(gè)角度講，美國的社會(huì)保障預(yù)算會(huì)計(jì)是一種真正意義上的“預(yù)算會(huì)計(jì)”，它所提供的信息包含了供政治決策者和管理者決策管理所需要的前瞻性的信息，而不是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的信息——這和我國的預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有很大的不同。</p><p>　　這種預(yù)算從過程上看，既有技術(shù)性的一面，也體現(xiàn)出國家預(yù)算以政府作為代理人的政治活動(dòng)過程，如每年社會(huì)保障信托基金理事會(huì)都向國會(huì)建議合理的

19、稅率水平，但是是否執(zhí)行這一稅率的決策權(quán)在國會(huì)，理事會(huì)只是按照價(jià)值中立的原則呈現(xiàn)出一段時(shí)間內(nèi)維持社會(huì)保障基金收支平衡的預(yù)測稅率。</p><p>　　二、我國社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算管理制度沿革</p><p>　　眾所周知，我國的社會(huì)保險(xiǎn)的職能在改革開放初期基本上是以國有企業(yè)職工福利的形式體現(xiàn)的，即企業(yè)辦社會(huì)模式，國有企業(yè)要包辦職工的退休、醫(yī)療各項(xiàng)福利，使得國有企業(yè)背上沉重的包袱。向社會(huì)主義市場經(jīng)

20、濟(jì)體制改革的過程中要求企業(yè)和社會(huì)分離，為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制創(chuàng)造條件，由國家建立社會(huì)范圍內(nèi)統(tǒng)籌的社會(huì)保險(xiǎn)來解決企業(yè)職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)，因此，恢復(fù)社會(huì)統(tǒng)籌的社會(huì)保險(xiǎn)從20世紀(jì)80年代以來陸續(xù)在一些地方展開試點(diǎn)。進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌覆蓋面不斷擴(kuò)大，社會(huì)保險(xiǎn)基金規(guī)模逐年增加，社會(huì)統(tǒng)籌基金規(guī)模擴(kuò)大的背景下，學(xué)術(shù)界開始提出建立單獨(dú)的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的建議，并從不同的角度倡議建立社會(huì)保險(xiǎn)單獨(dú)基金預(yù)算的合理性。紀(jì)耿謙（1997）、劉曉蓮（1999）分析了西方一

21、些福利國家的社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算體制，認(rèn)為一些國家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金單獨(dú)預(yù)算的模式值得借鑒，指出社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算和一般政府收入混合預(yù)算不利于社會(huì)保險(xiǎn)基金的積累，應(yīng)該建立復(fù)式預(yù)算體系；劉曉蓮（1999）進(jìn)一步指出在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)采用板塊式而不是一攬子模式。</p><p>　　但是我國社會(huì)保險(xiǎn)，尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)獨(dú)特的發(fā)展歷史決定了社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算并不像西方國家那么簡單，而是有一個(gè)復(fù)雜的發(fā)展歷程。正如陳工 賴偉文（2010）指出的社

22、會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)籌資發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段。始于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的“統(tǒng)籌福利基金”階段；十年動(dòng)亂期間的“統(tǒng)籌基金斷裂”，社會(huì)保險(xiǎn)蛻變?yōu)椤捌髽I(yè)保險(xiǎn)”，企業(yè)必須負(fù)責(zé)自身退休員工的養(yǎng)老費(fèi)用，這些費(fèi)用從企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營費(fèi)用中得到體現(xiàn)，由于企業(yè)的經(jīng)營波動(dòng)，特別是國有企業(yè)歷史上存在的經(jīng)營機(jī)制僵化和效益低下問題，企業(yè)職工退休金缺口最終需由財(cái)政兜底；改革開放后社會(huì)統(tǒng)籌逐步恢復(fù)，但在很長一段時(shí)間內(nèi)體現(xiàn)為既有企業(yè)養(yǎng)老的退休安排，也有納入社會(huì)統(tǒng)籌的退休安排。所以我國的社會(huì)

23、保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)和財(cái)政一般資金共同支撐職工退休福利，社會(huì)保險(xiǎn)基金收入既有財(cái)政補(bǔ)貼，又有征繳的工薪稅收入（見表1）。</p><p>　　90年代末，國內(nèi)學(xué)者對(duì)社會(huì)保障預(yù)算的研究，其中一個(gè)焦點(diǎn)問題就是如何處理財(cái)政和基金收入這兩者的關(guān)系來編制預(yù)算，產(chǎn)生了“板塊式”和“一攬子”模式兩種觀點(diǎn)。1999年7月1日施行《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》，奠定了比較成型的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算框架，從實(shí)際上

24、看借鑒了美國的板塊式模式。</p><p>　　表1:財(cái)政對(duì)社會(huì)養(yǎng)老基金的補(bǔ)助</p><p><b>　　(單位: 億元)</b></p><p><b>　　續(xù)表:</b></p><p>　　數(shù)據(jù)來源: 1998～2008 勞動(dòng)和社會(huì)保障發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)</p><p>　

25、　雖然我國的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算借鑒了美國的信托基金管理模式，但是一些學(xué)者對(duì)我國的社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)和美國的進(jìn)行了比較，認(rèn)為兩者之間存在諸多差別，我國的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)仍然有許多地方需要完善。林治芬（2007）指出雖然中美兩國都以基金為會(huì)計(jì)主體，但是兩者核算的內(nèi)容有很大的差別，美國的基金會(huì)計(jì)只對(duì)社會(huì)統(tǒng)籌基金進(jìn)行核算，而我國的社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)同時(shí)把個(gè)人賬戶和社會(huì)統(tǒng)籌的資金混在一起進(jìn)行核算。林治芬認(rèn)為個(gè)人賬戶屬于個(gè)人產(chǎn)權(quán)，而社會(huì)統(tǒng)籌賬戶屬于國家財(cái)政收

26、入的一部分，兩種不同性質(zhì)的基金混在一起核算是不合理的。</p><p>　　事實(shí)上，我國的社會(huì)保險(xiǎn)在1997年引入個(gè)人賬戶，但是由于財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)制成本承擔(dān)的責(zé)任沒有到位，使得社會(huì)保險(xiǎn)基金必須挪用個(gè)人賬戶的資金才能維持待遇發(fā)放，個(gè)人賬戶空賬運(yùn)行逐年擴(kuò)大。而現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)把兩種不同屬性的資金混在一起核算，這種基金會(huì)計(jì)并不能真實(shí)反映我國社會(huì)保險(xiǎn)基金真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，例如按照2010年底的“人力資源與社會(huì)保障發(fā)

27、展統(tǒng)計(jì)公報(bào)”的數(shù)據(jù)，我國的社會(huì)統(tǒng)籌基金結(jié)余已經(jīng)達(dá)到1.25萬億元，但是社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空賬，按照中國社會(huì)科學(xué)院鄭秉文教授的估計(jì)，已經(jīng)達(dá)到1.3萬億。也就是說，社會(huì)保險(xiǎn)基金真實(shí)的“家底”基本上是零——因?yàn)樯鐣?huì)統(tǒng)籌基金挪用了個(gè)人賬戶，所以扣除個(gè)人賬戶空賬余額后才是真實(shí)的儲(chǔ)備水平。</p><p>　　三、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算試行辦法：問題仍然沒有解決</p><p>　　社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算和會(huì)計(jì)中存在的

28、問題能不能通過進(jìn)一步改革化解呢？2010年國務(wù)院頒布了《關(guān)于試行社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的意見》，這可以說是我國建立社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算的進(jìn)一步改革，它為原先相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算作出了復(fù)式預(yù)算安排，使社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算和一般公共預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算更加獨(dú)立。《意見》中關(guān)于預(yù)算編制體現(xiàn)了“專項(xiàng)基金、?？顚Ｓ谩?，“收支平衡，留有結(jié)余”這些精神，分社會(huì)保險(xiǎn)5個(gè)險(xiǎn)種進(jìn)行基金預(yù)算?！兑庖姟愤€明確了社會(huì)保障預(yù)算的各級(jí)政府責(zé)任，以及具體的預(yù)算科目。以養(yǎng)老保險(xiǎn)為

29、例，基金預(yù)算包括基金收入預(yù)算和基金支出預(yù)算?；鹗杖胫饕ɑ攫B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入，利息收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、轉(zhuǎn)移收入，上級(jí)補(bǔ)助收入，下級(jí)上解收入、其他收入等；基金支出主要包括基本養(yǎng)老金支出、醫(yī)療補(bǔ)助金支出、喪葬撫恤補(bǔ)助支出、轉(zhuǎn)移支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、上解上級(jí)支出、其他支出。由于我國的社會(huì)保險(xiǎn)目前基本上是省級(jí)統(tǒng)籌，省級(jí)政府在基金預(yù)算中起統(tǒng)籌平衡作用，而編制社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算則從縣、市級(jí)政府開始向省級(jí)政府匯總，中央財(cái)政起最后平衡作用。</p&

30、gt;<p>　　可以看出，2010年的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算暫行規(guī)定，仍然沒有體現(xiàn)個(gè)人賬戶和統(tǒng)籌帳戶資金分開核算的原則，預(yù)算會(huì)計(jì)信息仍然不能反映基金真實(shí)的貯備狀態(tài)，財(cái)務(wù)狀況和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。近年來的公共管理強(qiáng)調(diào)信息公開、構(gòu)建透明政府，個(gè)人賬戶空帳實(shí)際上是政府向“個(gè)人”的借貸行為，當(dāng)前基金預(yù)算會(huì)計(jì)并沒有能讓廣大社會(huì)保險(xiǎn)參保人看到政府真實(shí)的社會(huì)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)能力。實(shí)際上，個(gè)人賬戶另有一套賬，個(gè)人賬戶的賬是根據(jù)職工個(gè)人的繳存記錄以及記賬利

31、率所反映的賬戶增值情況記錄的，個(gè)人可以向社會(huì)保障機(jī)構(gòu)查詢自己的賬戶狀態(tài)，但是沒有辦法知道總體的地方政府和中央政府挪用個(gè)人賬戶資金造成的空賬的口徑 。 </p><p>　　我國社會(huì)保險(xiǎn)基金管理在特定的歷史背景下把“社會(huì)統(tǒng)籌基金”和“個(gè)人賬戶基金”混合使用但“分開記賬”，這樣做的目的有特定的歷史背景：90年代個(gè)人賬戶絕大部分被用來墊付本來應(yīng)該由社會(huì)統(tǒng)籌支付的職工退休金，但是社會(huì)統(tǒng)籌正處于逐步恢復(fù)過程，社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面

32、有限，統(tǒng)籌基金的征繳收入有限，如果沒有個(gè)人賬戶供社會(huì)統(tǒng)籌透支，那么國家財(cái)政勢必大“出血”。</p><p>　　社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和個(gè)人能賬戶基金混合使用的局面還將持續(xù)相當(dāng)長一段時(shí)間，也就是說在預(yù)算資金管理是必須把兩者放在一起使用，如果現(xiàn)在要把兩者分開，財(cái)政必須馬上償還巨額的個(gè)人賬戶空賬，這幾乎是不可能的。</p><p>　　四、政府會(huì)計(jì)改革大背景下的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算會(huì)計(jì)完善</

33、p><p>　　事實(shí)上，社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)階段存在的這些問題，在現(xiàn)階段預(yù)算框架下不難解決，可以在社會(huì)保險(xiǎn)資金混用的情況下，更好地把社會(huì)保險(xiǎn)基金的賬記好，但是會(huì)計(jì)上必須作相應(yīng)的改革。從前面介紹的《意見》規(guī)定的核算科目來看，我國的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算目前在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上仍然是體現(xiàn)為收付實(shí)現(xiàn)制，基本上是現(xiàn)金收支流水賬，并沒有單獨(dú)體現(xiàn)基金權(quán)益變化的核算科目，如果要在社會(huì)統(tǒng)籌資金和個(gè)人賬戶資金混合使用的預(yù)算管理體制下提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息

34、，必須引進(jìn)權(quán)益制核算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而這實(shí)際上不僅僅是社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)本身的問題了，而是我國當(dāng)前整個(gè)政府會(huì)計(jì)所面臨的問題之一，因此，未來我國社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的完善應(yīng)該放到更廣的“政府會(huì)計(jì)改革”背景下作前瞻性分析。</p><p>　　近年來，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，公共財(cái)政行為和政府財(cái)政的邊界更進(jìn)一步復(fù)雜，政府介入、干預(yù)社會(huì)的計(jì)劃的同時(shí)也增加了政府或有債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，“客觀上要求對(duì)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)

35、進(jìn)行改革，提供幫助管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要信息”（王俊霞2009）。同時(shí)在新公共管理趨勢下向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變需要政府注重透明、績效，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足政府管理對(duì)政府會(huì)計(jì)提出的新要求。</p><p>　　政府會(huì)計(jì)的變革，一些西方國家已經(jīng)走在了前面，20世紀(jì)80年代以來，隨著新公共管理的發(fā)展，新西蘭、澳大利亞等國家引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)，這一變革所產(chǎn)生的意義是不言而喻的。隨后更多的國家跟進(jìn)，英國、加拿大、法國

36、等國家在政府會(huì)計(jì)中也不同程度地引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。劉光中（2002）分析了各國政府會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的背景動(dòng)因的基礎(chǔ)上，指出應(yīng)該立足于中國的國情和現(xiàn)狀，正確處理好預(yù)算和會(huì)計(jì)的關(guān)系，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系，實(shí)行分步推進(jìn)的改革。劉玉廷（2004）更進(jìn)一步分析政府會(huì)計(jì)改革的總體性，認(rèn)為建立完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，……，反映政府的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量等信息，是世界各國加強(qiáng)公共管理，提高政府透明度的通行管理。</p&

37、gt;<p>　　結(jié)合這些分析，當(dāng)前的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)所存在的問題，通過適當(dāng)借鑒權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算可以得到解決，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算必然產(chǎn)生對(duì)不同性質(zhì)主體權(quán)益和資產(chǎn)負(fù)債的信息，而這正可以解決當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算中社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶兩類資金混合使用所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息模糊的問題。具體地說，當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)基金所持有的個(gè)人賬戶，盡管其中有一大部分是空賬，沒有做實(shí)，但是沒有做實(shí)的個(gè)人賬戶空賬經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生制核算之后必然體現(xiàn)為社會(huì)統(tǒng)籌基金的負(fù)債，

38、社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老）基金實(shí)際擁有的權(quán)益在扣除個(gè)人權(quán)益的負(fù)債之后，所擁有的凈資產(chǎn)反映了社會(huì)保險(xiǎn)真實(shí)的儲(chǔ)備水平。</p><p>　　然而，由于傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)以記錄收入和支出為主而忽視了負(fù)債，正如劉光中（2002）指出的，我國許多地方政府拖欠職工工資在預(yù)算會(huì)計(jì)中并不能完整體顯出來，一些國際組織對(duì)我國的借款也難以在預(yù)算會(huì)計(jì)中體現(xiàn)出來。同樣的現(xiàn)實(shí)反映在社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)中，例如當(dāng)個(gè)人賬戶當(dāng)年實(shí)現(xiàn)基金收入150億元和社會(huì)統(tǒng)籌85

39、0億元收入共同使用，會(huì)計(jì)記錄上可能體現(xiàn)為“收入個(gè)人賬戶基金150億”和“收入社會(huì)統(tǒng)籌基金850億”，形成社會(huì)保險(xiǎn)基金1000億元，但沒有專門的負(fù)債核算錄入，把個(gè)人賬戶150億記錄基金負(fù)債中——因此現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果是社會(huì)保險(xiǎn)基金擁有1000億儲(chǔ)備，但實(shí)際水平是850億。</p><p><b>　　五、結(jié)論</b></p><p>　　論文分析了我國社會(huì)保險(xiǎn)（主要

40、是養(yǎng)老保險(xiǎn)）預(yù)算管理的歷史發(fā)展和現(xiàn)狀，指出了我國目前社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)信息失真，不能真正反映社會(huì)保險(xiǎn)基金真實(shí)的儲(chǔ)備狀況。預(yù)算制度上，我國社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金混合使用，這是消化歷史成本造成的，這種狀況需要持續(xù)一段時(shí)間，因此只能從預(yù)算會(huì)計(jì)上進(jìn)行改進(jìn)。目前盡管個(gè)人賬戶單獨(dú)做帳，但是預(yù)算會(huì)計(jì)核算上并沒有真正注重權(quán)益核算，反映出社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展過程中因挪用個(gè)人賬戶資金造成空賬所產(chǎn)生的事實(shí)上的負(fù)債。</p><p&

41、gt;　　這個(gè)問題事實(shí)上只是我國預(yù)算會(huì)計(jì)在現(xiàn)階段政府管理中所暴露出的缺陷的一個(gè)縮影，解決這個(gè)問題應(yīng)該放在政府會(huì)計(jì)改革的大背景中，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算辦法是長遠(yuǎn)的解決對(duì)策?？紤]到社會(huì)保險(xiǎn)的問題比較嚴(yán)重，社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展雖然積累了大量的基金，但是一方面也產(chǎn)生了政府對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)參保人“養(yǎng)老金權(quán)益”未來的支付義務(wù)，財(cái)政的或有負(fù)債也會(huì)大量增加。社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)比其他領(lǐng)域的政府會(huì)計(jì)更需要進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算，尤其是專門的政府負(fù)債會(huì)

42、計(jì)的核算，它可以糾正我國社會(huì)保險(xiǎn)基金儲(chǔ)備水平虛高（事實(shí)上沒有那么多）這些不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，因此可以考慮先在社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的試點(diǎn)。</p><p><b>　　致謝詞</b></p><p>　　畢業(yè)論文終于完成了，我的四年大學(xué)生涯也即將圈上一個(gè)句號(hào)。此刻我的心中卻有些悵然若失，因?yàn)槲乙布磳]手告別了這個(gè)美麗的校園和相處了快四年的各位老師和同學(xué)們。&l

43、t;/p><p>　　“不積跬步，無以至千里”，這次畢業(yè)論文能夠最終順利完成，歸功于各位老師四年間的認(rèn)真負(fù)責(zé)，使我能夠很好的掌握專業(yè)知識(shí)，并在畢業(yè)論文中得以體現(xiàn)，也在此鄭重感謝我的曾泉老師不懈的支持和幫助，才使得我的畢業(yè)論文在克服種種困難之后，最終順利完成。</p><p>　　同時(shí)，我也要感謝大學(xué)四年一直陪伴我的同學(xué)們和我的父母，你們的理解和幫助，讓我能更好的完善自己，不斷進(jìn)步。</p

44、><p>　　四年的生活讓自己時(shí)常反省，學(xué)會(huì)感恩和謙卑，我深愛著母校，并將帶著這份感恩和摯愛繼續(xù)努力前行。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]劉光忠， 改進(jìn)我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度的思考[J]. 會(huì)計(jì)研究，2001.1.</p><p>　　[2]劉玉廷， 我國政府會(huì)計(jì)改革的若干問題[J]. 會(huì)

45、計(jì)研究，2004.9.</p><p>　　[3]林治芬 宋志華， 中美社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的比較研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2007.1.</p><p>　　[4]王俊霞主編，預(yù)算會(huì)計(jì)[M]. 西安交通大學(xué)出版社，2009年.</p><p>　　[5] 喬治 E 雷吉達(dá) 著，陳秉正 譯，社會(huì)保險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)保障[M]. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.</p>