跨國直接投資公司所得稅激勵機制優(yōu)化研究.pdf

1、全文共分7章，除第1章導論外，由理論研究、實踐考察和政策建議三大部分構(gòu)成。其中，第2-4章是理論研究部分。第2、3章從理論上分析投資者與政府對跨國直接投資公司所得稅激勵的需求和供給；第4章對稅收激勵的供求進行博弈均衡分析。第5、6章是實踐考察部分，對國外與國內(nèi)跨國直接投資稅收激勵實踐進行考察與探討。第7章是政策建議部分，提出優(yōu)化我國跨國直接投資公司所得稅激勵的稅制與管理安排。具體結(jié)構(gòu)如下： 第1章，導論。陳述選題的背景、意義：對

2、相關(guān)術(shù)語作出澄清和界定；對國內(nèi)外學者的研究進行文獻綜述；介紹研究的理論工具與研究方法；簡述研究的基本思路與邏輯結(jié)構(gòu)；指出本文的可能創(chuàng)新之處與不足。 第2章，公司所得稅激勵的需求：跨國直接投資的視角。本章的主題是：從跨國直接投資的視角，分析公司所得稅激勵存在的必要性，并探究稅收激勵對跨國公司經(jīng)營決策的影響。 (1)構(gòu)建東道國和母國稅收政策在投資環(huán)境中地位的框架圖(圖2.2)，明確稅收政策在東道國和母國投資環(huán)境中的定位。稅收

3、政策不是跨國直接投資的決定性因素，在投資環(huán)境中的重要性因時間、國家的不同而有差異。 (2)拓展企業(yè)投資決策樹(圖2.5)。在分析跨國直接投資時，首先要考慮到包括稅收激勵在內(nèi)的母國稅收政策對企業(yè)海外投資的影響。 (3)公司所得稅激勵對FDI諸多決策有影響。第一，稅收通過影響跨國投資收益率而影響跨國直接投資的流動，因為降低稅率和稅收激勵會增加企業(yè)的稅后收益率，在企業(yè)投資的不同層次影響其區(qū)位決策。第二，東道國稅收激勵政策對跨國

4、公司投資總量影響的分析顯示，跨國公司投資總量隨東道國投資環(huán)境優(yōu)化程度呈正方向變化，而東道國激勵的幅度與該國投資環(huán)境的優(yōu)化程度呈反方向變化。 第3章，公司所得稅激勵的供給：東道國和母國政府的視角。本章的主題是：構(gòu)建政府提供公司所得稅激勵的決策樹(圖3.1)，以該決策樹為線索，將國際投資學與稅收學理論結(jié)合起來，分別從東道國和母國兩個視角；從為什么吸引FDI或鼓勵ODI，以及為什么以稅收激勵吸引或鼓勵ODI兩個層次，系統(tǒng)研究公司所得稅

5、激勵的供給機理。并對公司所得稅激勵進行成本—收益分析，重點分析跨國直接投資稅收激勵的直接和間接成本。對公司所得稅激勵進行公平與效率均衡分析，指出政府應有針對性地制定以提高經(jīng)濟效率為目標的大體公平的FDI稅收激勵政策。 第4章，公司所得稅激勵的博弈均衡分析。對于跨國投資者而言，在其他投資環(huán)境相同的情況下，能夠獲得的稅收激勵越多越好，因為稅收激勵越多，其稅后收益越大，利潤越高。對于政府而言，在其他投資條件和跨國直接投資流動不變的情況

6、下，提供的稅收激勵越少越好，因為稅收激勵意味著政府稅收收入的減少和其他激勵成本。因此，一國稅收激勵的最終確定，是諸多參與方博弈均衡的結(jié)果。本章的主題是，具體分析公司所得稅激勵在諸多參與方之間的博弈均衡。包括以下四個層次： (1)公司所得稅激勵的供求均衡分析。以跨國直接投資者與東道國的行為選擇作為研究對象，以東道國稅收激勵政策的最優(yōu)設計為宗旨，構(gòu)建博弈分析模型，并探討其一般均衡及政策含義。 (2)兩個東道國間稅收激勵的博弈

7、均衡及其政策含義。指出一國如果比周邊國家擁有明顯的市場規(guī)模優(yōu)勢和勞動力成本優(yōu)勢，則可以減少對FDI的稅收激勵。 (3)東道國內(nèi)部地方政府間對FDI提供稅收激勵的博弈均衡。指出地方政府間應該以國家利益為重，以國家的區(qū)域發(fā)展政策和產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策為導向，加強FDI稅收激勵的合作和協(xié)調(diào)，避免不必要的稅收激勵競爭和效率損失。 (4)母國稅收激勵對海外投資企業(yè)收益和國家凈福利的影響。指出無論在微觀層次上還是國家宏觀層次上，發(fā)展中母國政

8、府都應對本國企業(yè)的海外投資給予稅收激勵，推進企業(yè)走出去，使國家和企業(yè)獲得雙贏的結(jié)果。 第5章，公司所得稅激勵優(yōu)化的國際經(jīng)驗。本章的主題是：從東道國和母國的角度探討各國對FDI和ODI的稅收激勵及其優(yōu)化經(jīng)驗，以期為我國稅收激勵的優(yōu)化提供借鑒和參考。首先，從發(fā)達國家、發(fā)展中國家以及韓國的典型案例三個角度，概括東道國FDI公司所得稅激勵優(yōu)化的國際經(jīng)驗。其次，從發(fā)達國家、發(fā)展中國家以及日本的典型案例三個角度，概括母國ODI公司所得稅激勵

9、優(yōu)化的國際經(jīng)驗。最后，對國外公司所得稅激勵進行經(jīng)驗總結(jié)。 本章的主要結(jié)論是： (1)稅收激勵適時調(diào)整。跨國投資公司所得稅激勵是一國外資政策和宏觀經(jīng)濟政策的一部分，各國稅收激勵都與其經(jīng)濟形勢保持一致，并隨國家經(jīng)濟形勢的變化和外資政策的轉(zhuǎn)變而調(diào)整。 (2)不同國家針對跨國直接投資稅收激勵的側(cè)重點有差異。發(fā)達國家主要是資本輸出國，是投資者母國，因此，更多的激勵是給予ODI；而發(fā)展中國家主要是資本輸入國，是投資的東道國，

10、因此其激勵更多地是針對FDI。 (3)鼓勵FDI和ODI的稅收激勵形式多樣化。發(fā)達國家更多采用虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊、投資虧損準備金等間接稅收激勵形式，而發(fā)展中國家采用較多的是稅收優(yōu)惠期、降低稅率等直接稅收激勵形式。 (4)注重稅收激勵的法制和管理。各國都通過法律明確稅收激勵的標準和幅度，增加其規(guī)范性和透明度，減少任意性；許多國家規(guī)定了稅收激勵的限制條件和適用范圍，并建立稅收支出制度，加強對稅收激勵的宏觀管理；建立反避稅稅制

11、，加強對稅收激勵的微觀管理，防止稅收激勵被跨國納稅人濫用來進行國際避稅。 第6章，中國跨國直接投資公司所得稅激勵實證分析。本章的主題是：詳細分析我國跨國直接投資及其公司所得稅激勵的現(xiàn)狀、效應與存在問題，為進一步優(yōu)化提供現(xiàn)實參考。首先，從吸引FDI和鼓勵ODI兩個角度，概括中國跨國直接投資的發(fā)展歷程及對我國經(jīng)濟發(fā)展的效應。其次，分析中國針對FDI的公司所得稅激勵，重點探討新《企業(yè)所得稅法》實施后，新稅收激勵對FDI的規(guī)模效應和結(jié)構(gòu)

12、效應。最后，分析中國針對ODI的公司所得稅激勵，重點探討ODI稅收激勵的現(xiàn)狀與存在問題。 本章的主要內(nèi)容是： (1)新《企業(yè)所得稅法》實施后，我國并沒有取消稅收激勵政策，而是根據(jù)社會經(jīng)濟形勢的變化，針對原來稅收激勵存在的問題，對其進行必要調(diào)整。稅收激勵調(diào)整不會降低FDI的總規(guī)模，但會對不同結(jié)構(gòu)FDI的規(guī)模造成一定影響，這將有助于實現(xiàn)FDI來源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高FDI質(zhì)量。第一，來自歐美日的以市場導向為主的大型跨國公司在FD

13、I總額中所占比重將逐步提高；第二，來自港臺地區(qū)的小規(guī)模、出口導向型FDI將有所減少；第三，濫用稅收激勵的“假外資”、尤其是來自避稅地的“假外資”將有很大程度的減少。 (2)新《企業(yè)所得稅法》建立起“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收激勵體系，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠避免了地區(qū)間稅收激勵導致的無序競爭，將促使外資企業(yè)的投資經(jīng)營由地區(qū)選擇向行業(yè)選擇轉(zhuǎn)變。這必然提高我國引資的質(zhì)量，促進優(yōu)質(zhì)外資在中國的合理布局，以及FDI產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和區(qū)域結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得

14、我國經(jīng)濟持續(xù)健康地發(fā)展。 (3)現(xiàn)行ODI稅收激勵存在以下問題：第一，缺乏系統(tǒng)的ODI稅收激勵法律體系；第二，ODI稅收激勵形式單一，政策導向性弱；第三，境內(nèi)外虧損抵補辦法不合理；第四，避免國際重復征稅的措施不健全，如分國限額抵免法弊端凸顯，超限抵免額只能向后結(jié)轉(zhuǎn)，間接抵免層次不明確，很少從母國角度考慮稅收饒讓；第五，稅收服務和稅務管理不到位。 第7章，中國跨國直接投資公司所得稅激勵的優(yōu)化路徑。本章的主題是：以第2、3、