我國商業(yè)銀行實施衍生金融工具新會計政策研究.pdf

1、20世紀70年代布雷頓森林體系和固定匯率制的終結(jié)給衍生金融工具的快速發(fā)展帶來了機會。由于衍生金融工具的本質(zhì)是一項合約，在合約簽訂時其未來發(fā)生的可能性及金額還不能得到確定，所以按照傳統(tǒng)的會計原則，難以將其確認為資產(chǎn)或負債，也無法對其具體金額進行可靠計量，只能作為表外項目加以披露。將衍生金融工具交易形成的金融資產(chǎn)和金融負債排除在資產(chǎn)負債表外，將可能帶來的收益和風險排除在損益表外，僅在報表注釋中反映，這種會計政策隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展，已

2、不能全面、及時、準確地反映交易者的風險信息，并且在一定程度上掩蓋了風險，導致了風險積聚。因此，理論與實務界均對衍生金融工具會計進行了深入研究，并催生了關(guān)于衍生金融工具的財務會計改革。國際會計準則理事會和美國財務會計委員會通過對衍生金融工具的長期研究，先后頒布規(guī)范衍生金融工具的會計準則，成為世界各國制定關(guān)于衍生金融工具會計準則的參考。 我國入世后資本市場和金融市場逐漸開放，全球范圍內(nèi)資本的頻繁流動、大量游資的出現(xiàn)及投資壁壘的逐漸消

3、除，使我國衍生金融工具無論是品種還是交易量都得到了迅速發(fā)展。大量創(chuàng)新金融工具的涌現(xiàn)要求我國的會計信息披露不僅要使用國際化的會計語言，而且信息披露應該更加公開、透明。而長期以來，有關(guān)衍生金融工具會計準則在我國一直處于空白狀態(tài)，銀行業(yè)在對會計信息的披露上沒有統(tǒng)一的標準，使信息使用者無從下手。為了規(guī)范我國衍生金融工具會計核算，加強對商業(yè)銀行的金融監(jiān)管和會計監(jiān)管，保護越來越多的投資者的合法權(quán)益，促進我國金融市場的長期穩(wěn)定發(fā)展，在借鑒IAS32和

4、IAS39的基礎(chǔ)上，本著對國際會計準則的趨同思想，立足于我國現(xiàn)實會計環(huán)境、金融環(huán)境和監(jiān)管水平，財政部于2006年2月正式頒布了關(guān)于我國金融工具會計的新準則，2007年1月1日正式在上市公司中實施。衍生金融工具會計準則明確作出了衍生金融工具確認、計量以及披露的規(guī)定，要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露，同時要求采用公允價值計量衍生金融工具，以便及時反映交易的盈虧狀況。這些金融工具會計準則的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準則第39

5、號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情。新準則的出臺，突破了傳統(tǒng)會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領(lǐng)域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌的重要一步，對我國商業(yè)銀行產(chǎn)生了重大、長遠影響，而解決我國商業(yè)銀行怎樣面對新準則帶來的挑戰(zhàn)和機遇這個問題，已迫在眉睫。為了長遠的發(fā)展戰(zhàn)略和贏得投資者的信心和青睞，商業(yè)銀行應盡快適應會計準則的變動，應對其帶來的不利影響。本文在寫作中分為五章內(nèi)容： 第一章“導論”部

6、分，首先說明本文的研究意義，然后詳細回顧了國內(nèi)外相關(guān)的研究文獻，最后說明了論文的研究方法、主要研究內(nèi)容、文章框架和本文的主要貢獻及不足之處。 第二章“衍生金融工具基礎(chǔ)”，這部分從衍生金融工具的定義、分類及特征入手，從確認、計量、列報和披露三個方面系統(tǒng)論述衍生金融工具會計與傳統(tǒng)會計的差異，由于衍生金融工具和傳統(tǒng)會計項目的差異，兼本身的多樣性和復雜性，必然導致衍生金融工具的會計核算不同于傳統(tǒng)會計，衍生金融工具核算必須要遵循其特別的原

7、則，也因此使衍生金融工具會計成為國際公認的會計難題。 第三章“國內(nèi)外衍生金融工具相關(guān)會計規(guī)范發(fā)展分析”，從衍生金融工具的確認、計量和列報等方面分析說明國際會計準則理事會和美國財務會計委員會對衍生金融工具會計的研究、制定進程和相關(guān)規(guī)定，說明衍生金融工具會計的發(fā)展歷程。接著論述我國衍生金融工具會計準則的發(fā)展過程，并列示新會計準則對衍生金融工具核算的規(guī)定，比較我國衍生金融工具會計準則與國際會計準則相關(guān)規(guī)定的異同，說明我國衍生金融工具會

8、計準則的國際趨同。 第四章“我國商業(yè)銀行實施新衍生金融工具會計政策障礙分析”，本章主要闡述了商業(yè)銀行實施新衍生金融工具會計政策所面臨的困難，首先是公允價值確定的困難，其次是缺乏完善的法規(guī)體系、新會計準則與監(jiān)管口徑及稅務政策存在差異、技術(shù)性障礙等困難，并提出了相關(guān)的解決建議，指出要建立健全的法律環(huán)境、提高全體會計人員的職業(yè)水平、制定和完善公允價值計量的具體指南等。 第五章“實施新衍生金融工具會計政策對我國商業(yè)銀行的影響及對

9、策分析”，本章分三部分，第一部分是對商業(yè)銀行會計報表的影響，從資產(chǎn)負債表和損益項目兩方面分析，有利影響主要包括增強報表信息的可靠性和相關(guān)性，及時反映經(jīng)濟狀況；不利影響主要表現(xiàn)在公允價值的運用加劇了財務報表的波動性，主觀因素較多且可靠性難以保證。第二部分是對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響，主要包括對銀行衍生金融工具業(yè)務發(fā)展的促進作用、經(jīng)營穩(wěn)定性和風險管理的影響。第三部分是對銀行資本監(jiān)管的影響，如造成資本充足率的不穩(wěn)定等。在每一部分的影響分析之后，