商業(yè)銀行中衍生金融工具核算相關(guān)會(huì)計(jì)政策研究.pdf

1、20世紀(jì)70年代布雷頓森林體系和固定匯率制的終結(jié)給衍生金融工具的快速發(fā)展帶來(lái)了機(jī)會(huì)。由于衍生金融工具的本質(zhì)是一項(xiàng)合約，在合約簽訂時(shí)其未來(lái)發(fā)生的可能性及金額還不能得到確定，所以按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則，難以將其確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，也無(wú)法對(duì)其具體金額進(jìn)行可靠計(jì)量，只能作為表外項(xiàng)目加以披露。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，這種會(huì)計(jì)政策隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展，已不能全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映交易者的風(fēng)險(xiǎn)信息，并且在一定程度上掩蓋了風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)積聚。而因此，理論與

2、實(shí)務(wù)界均對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)進(jìn)行了深刻的討論，并催生了關(guān)于衍生金融工具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革。 由于衍生金融工具催生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的目的是建立起一種新的會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生金融工具的有效運(yùn)作。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通過(guò)對(duì)衍生金融工具的長(zhǎng)期研究，曾先后頒布規(guī)范衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為世界各國(guó)制定關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參考。我國(guó)于2006年2月頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)衍生金融工具的

3、確認(rèn)、計(jì)量以及列報(bào)與披露，做出了明確規(guī)定。 本文研究的會(huì)計(jì)政策在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中專指企業(yè)采用的具體原則和采納的具體核算辦法。本文從衍生金融工具的定義、分類與特征入手，充分說(shuō)明了衍生金融工具作為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的“雙刃劍”對(duì)于金融與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重效果。由于衍生金融工具并不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)范關(guān)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論帶來(lái)了挑戰(zhàn)，所以對(duì)于衍生金融工具的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)當(dāng)另行制定標(biāo)準(zhǔn)。本文以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委

4、員會(huì)近二十年發(fā)布的有關(guān)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，系統(tǒng)論述了衍生合約的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題。之后，本文在回顧了我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展歷程后，介紹了我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具的相關(guān)規(guī)定，并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定做出比較。接著，本文根據(jù)中外商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)狀，分析了商業(yè)銀行制定相關(guān)會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)實(shí)選擇和未來(lái)走向。最后，本文以作者的工作單位——中國(guó)工商銀行作為個(gè)案分析，從工作實(shí)際出發(fā)聯(lián)系衍生金融工具理論的研究對(duì)我國(guó)