經(jīng)濟責任審計論文

1、<p><b>　　經(jīng)濟責任審計論文</b></p><p>　　國家治理視角下地方經(jīng)濟責任審計發(fā)展的探討</p><p>　　2014年10月23日中共十八屆四中全會在北京落下帷幕，作出了《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》。要求“對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。”第一次在國家治理的層面對經(jīng)濟責任審計工

2、作提出了新的要求。充分體現(xiàn)了黨中央對經(jīng)濟責任審計工作的高度重視，為當前和今后一個時期進一步做好經(jīng)濟責任審計工作指明了前進方向、提供了根本遵循。對領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，這不光是對經(jīng)濟責任審計的范圍提出了要求，也是對經(jīng)濟責任審計內(nèi)容在深度上有了新的期待。實行經(jīng)濟責任審計的全覆蓋，必將發(fā)揮審計倒逼改革的功效，推動領導干部服務理念的轉(zhuǎn)變，進而促進國家治理的不斷發(fā)展和完善。</p><p>　　一、國家治

3、理與經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵和關系</p><p>　?。ㄒ唬﹪抑卫砼c經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵</p><p>　　所謂國家治理是指主權國家的執(zhí)政者及其國家機關（包括行政、立法和司法等機關）為了實現(xiàn)社會發(fā)展目標，通過一定的制度安排和體制設置，協(xié)同經(jīng)濟組織、政治組織、社會團體和公民社會一起，共同管理社會公共事務、推動經(jīng)濟和社會其他領域發(fā)展的過程。依照劉家義審計長的觀點其本質(zhì)是通過配置和運行國家權力，對

4、國家和社會事務進行控制、管理和服務，達到維護國家安全，捍衛(wèi)國家利益，保障人民權益，維持社會穩(wěn)定，實現(xiàn)科學發(fā)展。而經(jīng)濟責任審計是指審計機關依照法律法規(guī)對領導干部任職期間因擔任職務對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動所承擔的職責、義務情況進行審計。其本質(zhì)是審計機關代表國家對領導干部受托責任履行情況進行審計監(jiān)督的過程。</p><p>　?。ǘ﹪抑卫砼c經(jīng)濟責任審計的關系</p&

5、gt;<p>　　從本質(zhì)上講，國家治理與經(jīng)濟責任審計是辯證統(tǒng)一的關系。一方面國家治理決定經(jīng)濟責任審計，國家治理的性質(zhì)決定了經(jīng)濟責任審計的性質(zhì)。有什么樣的國家治理就會有什么樣的經(jīng)濟責任審計與之相適應；另一方面，經(jīng)濟責任審計的有效開展對國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化具有積極的反作用。國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化是國家經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)“五位一體”全方位的現(xiàn)代化。通過對黨政領導干部及國有企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任審計，重

6、點關注他們在依法執(zhí)政、促進科學發(fā)展、加強廉潔自律方面的經(jīng)濟責任履行情況，以反腐的“高壓線”倒逼各地區(qū)、各部門不斷深化改革，完善的制度，促進中央與地方、中央與各部門之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而促進國家治理體系的完善、治理能力的提升。</p><p>　　二、目前經(jīng)濟責任審計在推動國家治理方面存在的問題</p><p>　　自經(jīng)濟責任審計制度推行以來，我國的經(jīng)濟責任審計工作從理論到實踐都取得了長足發(fā)展

7、。但隨著實踐的不斷深入也暴露出問題難揭露、先離后審難監(jiān)督、人少任務重等諸多問題。</p><p>　?。ㄒ唬藴什唤y(tǒng)一，審計評價現(xiàn)難題</p><p>　　目前對領導干部經(jīng)濟責任履行情況的評價，全國還沒有統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計準則或正式的實務操作文本。雖然中央和部分省市對經(jīng)濟責任審計作了一些有益的探索，出臺了一些關于經(jīng)濟責任審計操作指南試行或意見，如《審計署經(jīng)濟責任審計司經(jīng)濟責任審計指南（20

8、12年征求意見稿）》、《江西省審計廳經(jīng)濟責任審計項目操作規(guī)程》、《湖北省黨政領導干部、企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計操作指南》等，但大多側(cè)重于宏觀性的描述，很少有采用定量指標為審計人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計操作指引。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)濟責任審計評價體系，對于不同的經(jīng)濟責任審計對象“審什么、怎么審、評什么、怎么評”缺乏明確規(guī)定。加上經(jīng)濟責任審計是對“人”的審計,往往涉及政策執(zhí)行、財務管理、經(jīng)濟決算、績效考核、推動科學發(fā)展等諸多方面的把握，對審

9、計人員來說“審什么、怎么審”是個挑戰(zhàn)。就算審計發(fā)現(xiàn)了問題，審計人員也需發(fā)揮主觀能動性根據(jù)職業(yè)判斷區(qū)分責任做出客觀公正的審計結(jié)論。但是以主觀的思維要做出客觀的評價談何容易。無論是從定性方面還是從定責方面來講，不同審計人員可能會做出相差甚遠的審計評價，審計質(zhì)量和審計公信力不免受到影響。</p><p>　　（二）機構級別低，問題揭露受制于人</p><p>　　雖然中共中央辦公廳、國務院辦公廳

10、于2010年就發(fā)布了《黨政領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號），對經(jīng)濟責任審計工作的組織協(xié)調(diào)做出了明確規(guī)定，但從目前各地建立經(jīng)濟責任審計工作領導小組、經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議和經(jīng)濟責任審計機構的情況來講還是不夠樂觀。不少地方并沒有按照要求建立相關組織機構，即使有的地方已建立了經(jīng)濟責任審計中心但級別也不高。如某縣級審計局雖然也成立了經(jīng)濟責任審計中心，但為股級事業(yè)單位，而審計人員所面臨的大多為鄉(xiāng)科級領導干

11、部，在行政級別上讓審計人員對部分問題的揭露未免有心無力。再者被審領導干部多數(shù)為提拔重用的人，是上級領導的“紅人”，限于審計人財物歸地方管理，審計獨立性很難得到保障。</p><p>　?。ㄈ┫入x后審，審計難監(jiān)督、結(jié)果難運用</p><p>　　作為離任經(jīng)濟責任審計工作按照中央兩辦《規(guī)定》應該是先審后離，但現(xiàn)實并非如此。一方面經(jīng)濟責任審計和審計成果利用在有的地方存在“兩張皮”現(xiàn)象。干部調(diào)動

12、晉升調(diào)整，人事變動在先，經(jīng)濟責任審計在后。很多領導干部已經(jīng)交換到位，組織部門才下達審計委托書，委托審計局進行經(jīng)濟責任審計，經(jīng)濟責任審計成了“馬后炮”，作用很有限。就是退休退職人員，也大多退休離職在先，經(jīng)濟責任審計在后，很少是先審后離；另一方面審計機關在對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況進行審計監(jiān)督后依照有關法律法規(guī)對被審計領導干部和單位違反國家財政財務收支行為做出了處理處罰的決定，但在干部先離后審計的情況下接任領導往往認為經(jīng)濟責任審計是對

13、前任領導的審計，不愿接受對單位的處理處罰，造成經(jīng)濟責任審計工作未發(fā)揮應有的作用。</p><p>　　（四）人少任務重的矛盾比較突出</p><p>　　隨著社會各界對經(jīng)濟責任審計的關切，中央辦公廳和國務院辦公廳于2010年發(fā)布了《黨政領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號）明確了經(jīng)濟責任審計的對象不僅包括黨政一把手，也包括黨政主持工作一年以上的副職領導干部

14、；不僅包括黨政主要領導干部，還包括國有企業(yè)領導人員。中共十八屆四中全會也要求對領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。要實現(xiàn)這一目標，必然對經(jīng)濟責任審計人員提出了新的要求和挑戰(zhàn)，在基層人少任務重的矛盾尤為突出。一方面，目前許多經(jīng)濟責任審計人員大多“半路出家”，許多審計人員并沒有接受過專業(yè)的審計培訓，更不要說經(jīng)濟責任審計教育了。經(jīng)濟責任審計由于其要求知識的全面性，從事經(jīng)濟責任審計工作的人數(shù)往往與不斷增加的經(jīng)濟責任審計項目不相匹配。而且在實

15、際工作中，特別是在換屆年，往往一次委托就有十多二十個項目，且時間要求緊迫，審計人員可能被要求一兩天就要拿出審計結(jié)果報告，即使是投入全局的力量都很難應對，更無需說僅經(jīng)濟責任審計科室的力量了；另一方面各地審計機關作為政府的組成部門，有些地方不光要承擔具體的審計業(yè)務，還要承擔有些不該審計承擔的事項，比如工程詢價、招標評標、工程</p><p>　　三、圍繞國家治理，完善經(jīng)濟責任審計</p><p&g

16、t;　　從當前經(jīng)濟責任審計工作開展的現(xiàn)狀來，如何從國家治理的層面來進行高位推動經(jīng)濟責任審計工作，從而達到國家治理的目的，我認為目前的經(jīng)濟責任審計工作需做好以下幾個方面的工作：</p><p>　?。ㄒ唬┍M快建立起一整套完備的經(jīng)濟責任審計規(guī)范</p><p>　　經(jīng)濟責任審計工作涉及到方方面面的內(nèi)容，經(jīng)濟審計人員的業(yè)務能力和專業(yè)特長在很大程度上決定了經(jīng)濟責任審計工作的廣度和深度。由于缺乏正式

17、、統(tǒng)一、規(guī)范的操作指南，在涉及主觀判斷的工作中，不同的審計人員在不同的專業(yè)背景下可能會得出不一樣的審計結(jié)論，難以充分保證經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，從而蘊藏著較高的審計風險。因此，應結(jié)合經(jīng)濟責任審計在國家治理中的功能，盡快建立經(jīng)濟責任審計準則體系，以此來指導經(jīng)濟責任審計實務、保障審計質(zhì)量，以切實控制審計風險。一方面國家應從全局著眼盡快制定適用于全社會、分類型、分層級的經(jīng)濟責任審計準則和操作指引，從總體上和具體審計類型上對經(jīng)濟責任審計工作的指導原

18、則、組織協(xié)調(diào)、審計內(nèi)容、審計實施、審計評價與結(jié)果運用等方面予以規(guī)范；另一方面各級審計機關再根據(jù)準則和實務操作指引結(jié)合本地情況制定出操作性強、適合本地區(qū)的經(jīng)濟責任審計具體操作手冊，以便經(jīng)濟責任審計人員在統(tǒng)一規(guī)范準則和實務指南下進一步突出審計重點，提升審計質(zhì)量。此外還應健全審計結(jié)果運用和公示制度。將經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告作為組織人事部門考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據(jù)，并將審計結(jié)果向社會公布，接受社會監(jiān)督。</p>&l

19、t;p>　?。ǘ┙⒑屯晟平?jīng)濟責任審計機構</p><p>　　面對新形勢下的經(jīng)濟責任審計工作，建立和完善經(jīng)濟責任審計機構勢在必行，這也符合當前全面深化改革的要求。當前我國法律法規(guī)對經(jīng)濟責任審計機構的機構性質(zhì)、行政級別和編制情況等并沒有做出具體明確的說明，在一些地方經(jīng)濟責任審計機構都沒有設立，更不要說是高配。試想一個股級事業(yè)單位，如何去監(jiān)督一個科級行政事業(yè)單位？在地方這樣的審計困境不在少數(shù)。只有不斷加強對

20、各地經(jīng)濟責任審計機構的改革，探索對地方經(jīng)濟責任審計機構人財物的統(tǒng)一管理，從外至內(nèi)保持審計工作的獨立性，才能從根本上解決“不敢審”、“審不動”、“處不來”的問題，才能真正發(fā)揮審計促進國家治理體系和治理能力提升的功效。</p><p>　?。ㄈ┣袑嵏淖儭跋入x后審”的局面</p><p>　　盡管兩辦暫行規(guī)定和相應制訂的實施細則中明確規(guī)定了“先審后離”原則，實際操作中，由于干部人事工作有其特殊

21、規(guī)律，審計機關的力量又有限，造成絕大多數(shù)領導干部經(jīng)濟責任審計項目是“先離后審、先升后審”，或者是“邊離邊審”。有的情況甚至是上午組織人事部門下的委托書，下午就得拿出審計報告，這樣的審計報告的質(zhì)量可想而知。這不僅使離任審計的目的和有效性難以充分體現(xiàn)和發(fā)揮,而且很容易使干部職工認為離任審計工作只不過是程序上的需要,是在“走過場”,不能從思想上給予高度重視,因而不是積極主動地配合離任審計工作而是敬而遠之,甚至有意回避,這樣一來一方面在一定程度

22、上阻礙了離任審計工作的開展，另一方面也在很大程度上加大了審計風險。再加上原來的干部已經(jīng)離任，新接手的領導為上任領導所犯的錯“買單”顯得不合時宜。致使許多應該處理的問題，都最終無法得到落實，削弱了審計監(jiān)督的效果，造成“審與不審一個樣”的思維錯覺，不得不讓人警醒。因此，必須從根本上改變“先離后審”的這種格局，讓犯錯者知痛楚，品惡果。用審計的紅線，圈住權力的邊界，進而推動領導干部將眼光聚焦到不斷提高自身依法辦事的能力上來。</p>

23、<p>　?。ㄋ模┏鋵嵙α烤劢怪鳂I(yè)</p><p>　　為解決地方經(jīng)濟責任審計中存在的人少任務重的問題，應該從兩個方面著手。一方面各地黨委和政府要高度重視經(jīng)濟責任審計工作，加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設，要挑選一批政治素質(zhì)高、業(yè)務精、能力強、能吃苦的審計人員充實到經(jīng)濟責任審計隊伍當中去，同時對現(xiàn)有的經(jīng)濟責任審計人員業(yè)務培訓，不斷提高經(jīng)濟責任審計人員的業(yè)務水平；</p><p>