公司治理視角下內(nèi)部控制問題研究

1、<p>　　公司治理視角下內(nèi)部控制問題研究</p><p>　　—以軒宇汽車4s店為例</p><p>　　內(nèi)部控制是一個備受社會關(guān)注的問題。因為在我國還有許多企業(yè)不僅存在內(nèi)部人控制的問題 ，同時還存在著內(nèi)部控制制度普遍薄弱的現(xiàn)象，從而使得企業(yè)小股東的權(quán)益或企業(yè)所有者的權(quán)益得不到應有的保護，企業(yè)財務(wù)等方面的風險沒有得到良好的控制，甚至許多企業(yè)的生存發(fā)展能力令人堪憂。尤其是在我國加

2、入WTO后，受到來自于世界技術(shù)、經(jīng)濟等方面因素的影響，我國企業(yè)面臨更大的競爭壓力和經(jīng)營發(fā)展的不確定性。因此，在不斷加強完善企業(yè)外部監(jiān)控體系的同時，建立、完善企業(yè)內(nèi)部控制的理論體系及實務(wù)操作規(guī)范，使得企業(yè)能夠保持自身的健康生存發(fā)展能力。</p><p>　　一、內(nèi)部控制與公司治理的定義及相互關(guān)系</p><p>　　(一)公司治理的含義</p><p>　　公司治理是

3、關(guān)于公司各利益主體之間權(quán)、責、利關(guān)系的制度安排。涉及決策、激勵、監(jiān)督三大機制的建立和運行，旨在對管理層執(zhí)行的風險和控制過程加以監(jiān)督。與公司治理相關(guān)的主要關(guān)系人包括：股東、董事會、由總經(jīng)理領(lǐng)導的經(jīng)理人員、公司員工、供應商、客戶、債權(quán)人、政府、社區(qū)等利益相關(guān)者。公司治理就是要研究這些利益相關(guān)者的權(quán)利、責任及其相互作用的關(guān)系。公司治理程序的建立是以防止經(jīng)營者對所有者利益的背離，保護所有者的權(quán)益為目的，是公司所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和控制機制。

4、</p><p>　　(二)內(nèi)部控制的含義</p><p>　　按照1992年美國COSO出版的指導內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制――整體框架》的定義，內(nèi)部控制是一個過程，該過程受到公司董事會、管理層和其他人員的影響，其目的是為下列目標的實現(xiàn)提供合理的保證。這些目標包括：經(jīng)營的有效性和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵守法律法規(guī)。</p><p>　　(三)內(nèi)部控制與公

5、司治理二者之間的相互關(guān)系</p><p>　　內(nèi)部控制與公司治理既相互區(qū)別又相互聯(lián)系,公司治理是基于所有者與管理者之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的,是由所有者、董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理人員組成的一定的制衡關(guān)系,是用來約束和管理經(jīng)營者行為的控制制度。內(nèi)部控制則是基于管理當局與其下屬高級管理人員之間、高級管理人員與低層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的,是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高

6、會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、防止導致企業(yè)經(jīng)營無效率行為而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。</p><p>　　首先公司治理與內(nèi)部控制在實現(xiàn)企業(yè)的目標方面是統(tǒng)一的。內(nèi)部控制的主要目標是減少虛假會計信息，保護資產(chǎn)的安全和完整，基本目標是保證企業(yè)目標的實現(xiàn)；公司治理的目標是在保證企業(yè)正確運行的基礎(chǔ)上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東的利益。健全的公司治理也是企業(yè)目標得以實現(xiàn)的保證，實現(xiàn)企業(yè)目標，股東財富最

7、大化才能得以實現(xiàn)。</p><p>　　其次良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整；可以防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會計信息系統(tǒng)是實現(xiàn)公司治理的重要手段。</p><p>　　再次內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個基

8、本的原則，也是內(nèi)部控制的一個基本內(nèi)容。完善公司治理的目標就是建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制、制衡關(guān)系。因此，公司治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機制。</p><p>　　最后從內(nèi)部控制的方法來看，現(xiàn)代內(nèi)部控制的方法主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、資產(chǎn)保護控制、人員素質(zhì)控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制等。公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制。例

9、如，組織規(guī)劃控制實際上就包括兩個層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導的內(nèi)部管理機構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個層次實際上就是公司治理問題。</p><p>　　二、內(nèi)部控制在公司治理中的地位與作用</p><p>　　(一)內(nèi)部控制在公司治理中的地位</p><p>　　內(nèi)部控制，是一個企業(yè)為了保證經(jīng)營目標的

10、實現(xiàn)，確保財務(wù)報告的信息真實可靠，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制定的控制系統(tǒng)，是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。對企業(yè)來說，內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，能促使企業(yè)健康有序發(fā)展。企業(yè)的所有管理工作都是從建立內(nèi)部控制開始的，所有活動都離不開內(nèi)部控制?？梢哉f：“控制則強、失控則亂、無控則亡”。一個企業(yè)如果沒有內(nèi)部控制，可能因為道德和誠信的維系，一時不會出紕漏，但是出了問題，一定是內(nèi)部控制的失控。內(nèi)部控制制度的建設(shè)是我國

11、經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，它關(guān)系到整個社會的經(jīng)濟秩序，所以國家相關(guān)部門應該發(fā)揮其應有的推動作用，盡快制定相關(guān)法規(guī)，來強制推行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使內(nèi)部控制在公司治理中發(fā)揮應有的作用。</p><p>　　(二)內(nèi)部控制在公司治理中的重要作用</p><p>　　首先，內(nèi)部控制可以有效的規(guī)范單位經(jīng)營管理行為,保證企業(yè)經(jīng)營目標的達成和財務(wù)報告的可靠性,保護資產(chǎn)的安全完整;確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位

12、內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。</p><p>　　其次，有效的內(nèi)部控制能幫助制衡所有者決策權(quán)力和經(jīng)營者經(jīng)營管理權(quán)力?，F(xiàn)代公司治理理論要求所有者不參與企業(yè)的經(jīng)營決策,但要承擔其最終風險,因此所有者對企業(yè)內(nèi)部控制的要求,甚至會高于對經(jīng)理人經(jīng)營管理能力的要求?；诖耍殬I(yè)經(jīng)理人必須表示他愿意接受控制,并盡力和股東一起為企業(yè)建立有效的控制體系。這樣,他才可能同股東達成代理協(xié)議獲得經(jīng)營企業(yè)的資格。這就使得管理當局產(chǎn)生了對于內(nèi)

13、部控制的內(nèi)在要求。如此內(nèi)部控制便成為公司治理中各利益相關(guān)方進行博弈的基本條件,保障博弈的可能性與可行性。</p><p>　　再次，內(nèi)部控制有利于董事會有效地行使控制權(quán)?，F(xiàn)代公司治理是以董事會為中心建立的,致力于構(gòu)建以董事會為中心的治理結(jié)構(gòu)和治理機制,建立董事會為核心的內(nèi)部控制機制。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下,董事會接受股東大會委托,行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。有效的內(nèi)部控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應

14、商等利益相關(guān)各方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過程中都需要內(nèi)部控制機制和會計系統(tǒng)的信息支持,即利益相關(guān)各方參與公司治理時必須依靠健全的內(nèi)部控制。各利益相關(guān)方可以通過核實財務(wù)成果,對不良后果采取措施。</p><p>　　最后，內(nèi)部控制有利于優(yōu)秀企業(yè)公司治理文化的形成。企業(yè)文化尤其公司治理文化是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力，是企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的

15、源泉，作為一種無形的力量，優(yōu)秀的公司治理文化影響企業(yè)管理層的思維方法和行為方式，也不可避免地對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響 。 科學的內(nèi)部控制制度形成的公司治理文化可以對企業(yè)中長期經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施長期有效監(jiān)控，它大大地突破了財務(wù)會計的工作范疇和知識領(lǐng)域，是管理、投資、金融、市場、 營銷、法律、信息等多學科知識的融合，不會由于高級管理層的變動導致企業(yè)優(yōu)秀管理文化的流失和企業(yè)內(nèi)部控制的削弱，使企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)始終保持合理有效的狀態(tài)，最終實現(xiàn)公

16、司利益最大化的目標。</p><p>　　三、內(nèi)部控制存在的問題</p><p>　　(一)企業(yè)的控制環(huán)境不良</p><p>　　在企業(yè)的內(nèi)部控制中，控制環(huán)境是決定其成果的重要因素之一，它不僅影響著整個組織內(nèi)工作人員的控制意識，同時還是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，對企業(yè)的內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行有著巨大的影響。但是，在我國的企業(yè)中，控制環(huán)境存在著以下問題：第一，對

17、于企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營者沒有給予足夠的重視；第二，由于目前企業(yè)沒有健全的人事制度，員工的素質(zhì)不高，不能對企業(yè)的內(nèi)部控制進行正確的理解；第三，企業(yè)缺乏健康的企業(yè)文化，企業(yè)文化作為一種無形的力量，對員工的思維方式和行為方式產(chǎn)生著很大的影響。</p><p>　　(二)企業(yè)經(jīng)營者和投資者的風險意識差</p><p>　　在經(jīng)濟全球化的今天，市場的競爭愈來愈激烈,面對來自世界各國企業(yè)的激烈競爭

18、,我國企業(yè)面臨著愈來愈大的挑戰(zhàn)與風險。我國的大多數(shù)企業(yè)對風險的意識能力不是很強，甚至對風險的意識能力還沒有形成。</p><p>　　(三)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不利</p><p>　　當前，大部分企業(yè)的領(lǐng)導者并沒有形成對企業(yè)內(nèi)部審計的正確認識，只局限認識到了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用而沒有認識到內(nèi)部審計的服務(wù)作用。在市場經(jīng)濟下，要求企業(yè)的內(nèi)部審計的主要功能是發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題，從而保證問題得到及時的解

19、決。內(nèi)部審計不但具有監(jiān)督的功能，它還可以及時發(fā)現(xiàn)問題，這種功能需要被企業(yè)的管理者認知到。由于我國的內(nèi)部審計制度是通過政府發(fā)行的，其組建工作也是靠政府的行政命令來執(zhí)行的，很多企業(yè)的管理者對企業(yè)的內(nèi)部審計沒有形成正確的認識，導致很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有深入進行，往往只流于形式。</p><p>　　四、從公司治理視角建立完善的內(nèi)部控制</p><p>　　(一)建立、健全內(nèi)部控制的必要性&l

20、t;/p><p>　　1、企業(yè)經(jīng)營的市場化、擴大化、國際化需要完善內(nèi)部控制</p><p>　　市場經(jīng)濟取代計劃經(jīng)濟后，企業(yè)行為市場化，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟實體有了經(jīng)營自主權(quán)。企業(yè)面對的是錯綜復雜的各種市場和競爭，以及各種金融工具和經(jīng)營風險。民營企業(yè)的蓬勃發(fā)展以及民營企業(yè)大多家族式管理又對現(xiàn)代管理缺乏基礎(chǔ)，內(nèi)部控制近乎空白。而經(jīng)濟的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高科技和知識化使資本在國際流動的速度大大加快，電

21、子商務(wù)的發(fā)展，尤其是衍生金融工具的廣泛使用，都要求企業(yè)建立、健全內(nèi)部控制制度，實施監(jiān)控，避免使企業(yè)發(fā)生重大資產(chǎn)損失。</p><p>　　2、治理會計信息失真需要內(nèi)部控制</p><p>　　在市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息的重要性和作用，已日益被人們所認識。無論是國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控和監(jiān)管、投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策，還是企業(yè)管理當局的管理決策都要以會計信息為依據(jù)。會計信息的真實性，成為

22、相關(guān)各方利益的焦點。為保證會計信息真實可信，要加強內(nèi)部控制建設(shè)。</p><p>　　3、遏制單位內(nèi)部經(jīng)濟犯罪需要內(nèi)部控制</p><p>　　當前我國經(jīng)濟犯罪案件層出不窮，貪污腐敗十分嚴重。而導致這些經(jīng)濟犯罪的重要原因之一就是內(nèi)部控制的缺失。為了促進內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，增強我國企業(yè)在市場中的競爭力，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，必須健全內(nèi)部控制建設(shè)。</p>&

23、lt;p>　　(二)加強內(nèi)部控制的具體措施</p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部控制作為一個完整的控制體系，是一個包含了經(jīng)營者、管理者、股東等不同層次的控制主體，其措施如下：</p><p><b>　　1、制度安排控制</b></p><p>　　制度在某種程度上說是一種約束手段,要使內(nèi)部控制制度形成一種文化,必須加強企業(yè)制度建設(shè),內(nèi)部控制制

24、度是保證內(nèi)部控制得以實施的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)需要從控制前、控制中、控制末等三個階段來完善內(nèi)部控制制度,完善企業(yè)的監(jiān)督機制,并將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。</p><p><b>　　2、組織結(jié)構(gòu)控制</b></p><p>　　企業(yè)部門和人員的職責及關(guān)系模式是由組織結(jié)構(gòu)決定的，用設(shè)置適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)模式的方式來提高企業(yè)的運轉(zhuǎn)效率；通過各職能部門或責任中心的設(shè)立來實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)

25、營目標；通過人員的崗位設(shè)計及職責分工來完成企業(yè)的具體活動，同時避免潛在的人為導致的弊端。</p><p><b>　　3、程序控制</b></p><p>　　企業(yè)的經(jīng)營就是連續(xù)不斷的各項業(yè)務(wù)活動的集合體，為了保證各項活動的有效、有序進行，需要設(shè)立一定的控制程序，包括：操作流程、授權(quán)審批、文件記錄、實物保管等不同環(huán)節(jié)的銜接與控制活動。針對企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)活動企業(yè)都要有

26、必要和恰當?shù)恼吆统绦?，這些政策和程序同風險管理解決方案要匹配，同時注意風險管理中規(guī)定的控制措施是否得到了恰當?shù)膱?zhí)行。通過程序控制，防患于未然，內(nèi)部控制的功能才可以得到有效發(fā)揮。</p><p><b>　　4、目標控制</b></p><p>　　理及控制措施。包括企業(yè)整體目標的設(shè)立及分解以及各分權(quán)部門乃至具體操作人員責任目標的確認及考核等。實行目標控制，首先要有明

27、確的目標，并制定一些切實可行的具體措施和計劃；其次，要對計劃指標的執(zhí)行情況進行控制，對經(jīng)營管理活動中的各個環(huán)節(jié)施以有效的監(jiān)督，做到層層把關(guān)；再次，要及時對經(jīng)營的實際成果進行測評，將實際與計劃目標相比較，并通過定性、定量分析來找出差異并分析及其產(chǎn)生的原因，提出改進措施，使企業(yè)的經(jīng)濟活動能夠正常進行。</p><p><b>　　5、監(jiān)督控制</b></p><p>　　

28、即使企業(yè)設(shè)立了各項制度安排、進行了權(quán)責分工目標管理、采取了各項控制程序，監(jiān)督也是必須的。企業(yè)必須設(shè)立各項內(nèi)部監(jiān)督措施，如內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等。企業(yè)應當從實際出發(fā)，建立專門的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或在有關(guān)部門設(shè)置專門人員具體負責內(nèi)部控制監(jiān)督。監(jiān)督內(nèi)容包括企業(yè)負責人對內(nèi)控的重視程度；內(nèi)控制度體系的建立、健全、補充、修訂情況；實行企業(yè)內(nèi)控后的績效評價；內(nèi)控常規(guī)檢查和對組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營活動，業(yè)務(wù)流程及企業(yè)發(fā)展方針中的風險防范等的專項監(jiān)督等。鼓勵全員參與建立

29、內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督，這樣，不僅可使各級員工了解內(nèi)部控制存在的缺陷以及可能導致的后果，更可以鼓勵員工采取行動來改進各種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計人員指出問題。</p><p><b>　　6、激勵控制</b></p><p>　　企業(yè)目標的實現(xiàn)需要企業(yè)的經(jīng)營者、各管理層、具體員工的一致努力，但是人的固有特性是客觀存在的，這就使得企業(yè)在采取各項監(jiān)督措施的同時，必須采取相關(guān)的

30、激勵措施，進行激勵控制。包括普通管理人員及員工的業(yè)績獎勵制度；高層管理人員的激勵性報酬契約等。企業(yè)內(nèi)部有效的激勵機制，可以調(diào)動職工學習的積極性，提高職工隊伍素質(zhì)，因此構(gòu)建整體的激勵機制就顯得尤為重要。一個有效的激勵機制，能督促企業(yè)經(jīng)營人員不斷挑戰(zhàn)自我，將自身的提升與企業(yè)的發(fā)展有機結(jié)合起來，做到盡職盡責。而真正有效的激勵機制，要針對不同部門，不同個人采用不同的激勵措施，而不是千篇一律的固定模式。如果一個企業(yè)沒有有效的激勵機制，就會造成管理

31、人員長期占用企業(yè)資源而不能發(fā)揮應有的效應，致使企業(yè)發(fā)展緩慢甚至停滯不前。另外，企業(yè)管理人員的勝任能力和正直性在很大程度上也取決于公司的有關(guān)薪酬、培訓、晉升與績效考核等激勵制度的合理程度。因此，企業(yè)應當建立長效激勵機制，鼓勵全體員工不斷地學習，選拔優(yōu)秀人才做領(lǐng)導，這樣才能最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中由于缺乏激勵機制所造成的失誤。企業(yè)通過長效激勵機制的實施，以達到“人盡其才，物盡其用”的效果，最終促成企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展</p>

32、<p><b>　　7、信息系統(tǒng)控制</b></p><p>　　企業(yè)的運行需要獲取企業(yè)內(nèi)、外信息加以分析使用，同時企業(yè)也有責任對外披露關(guān)于企業(yè)經(jīng)營狀況和結(jié)果的信息。企業(yè)可以通過會計信息系統(tǒng)，管理信息系統(tǒng)等來提供相關(guān)方面需要的信息。</p><p>　　一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)的全部重要活動；充分和全面的內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營方面的

33、數(shù)據(jù)以及關(guān)于外部市場中相關(guān)事件和條件的信息能及時、可靠的為企業(yè)所了解和運用；通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。</p><p><b>　　8、人員素質(zhì)控制</b></p><p>　　制度的執(zhí)行最終由企業(yè)不同崗位的員工來完成，因此如果沒有一支具有良好素質(zhì)

34、的員工隊伍，企業(yè)的目標便不能得以實現(xiàn)。因此，企業(yè)必須采取一定的控制措施以保證員工素質(zhì)滿足其崗位的需求，滿足企業(yè)生存、發(fā)展的需要，具體控制措施包括：合理的招聘程序；具有針對性的員工培訓計劃；崗位輪換制度等。通過這些措施的實施，來提高企業(yè)員工素質(zhì)。企業(yè)員工要遵守職業(yè)道德，要愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、客觀公正等，還要不斷提高其業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力。如果企業(yè)會計人員素質(zhì)低下，就不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，在一定程度還會妨礙內(nèi)部控制制度的

35、執(zhí)行。所以，做好內(nèi)部控制，必須加強員工隊伍的建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。</p><p>　　五、軒宇4s店的內(nèi)部控制</p><p>　　近年來, 我國的汽車產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展, 使得汽車已經(jīng)走進了平民化的時代。隨著汽車生產(chǎn)廠家和汽車品牌的不斷增多, 給用戶提供了更多的選擇,但同時也帶來了更多的迷惘, 其中包括車型的選擇、品牌的選擇、質(zhì)量的選擇、性能的選擇, 以及汽車使用、維修和服務(wù)方面的選擇等等

36、。眾所周知, 用戶在選擇汽車品牌的同時, 也會考慮這個品牌的服務(wù)是否優(yōu)良, 功能是否健全, 而且隨著汽車消費的越來越理性化, 這一點至關(guān)重要。因此, 作為汽車 4S 店來講, 應迅速地完善其管理模式, 使整車銷售、售后服務(wù)、配件供應、信息反饋有機地結(jié)合起來, 形成優(yōu)質(zhì)的一條龍服務(wù)。在如此大的競爭下，有一套健全的內(nèi)部控制制度對于公司治理來說是很有必要的。</p><p>　　(一)軒宇4s店得內(nèi)部控制現(xiàn)狀如下：&l

37、t;/p><p>　　1、構(gòu)建了內(nèi)部控制環(huán)境，制定了內(nèi)部控制制度</p><p>　　構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境，具體包括對員工的誠信和道德價值觀培養(yǎng)、對員工的勝任能力做出了明確的規(guī)定、設(shè)立了董事會和審計委員會、管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格清晰、清楚的組織結(jié)構(gòu)、各項職能經(jīng)管理層授權(quán)和職責分工、最后，通過考核、薪酬、提升等人力資源政策和措施激勵、約束員工。</p><p>　　軒宇4

38、s店在內(nèi)部控制制度方面有一整套的內(nèi)部管理制度，如，存貨、銷售和應收賬款、采購和應付賬款、現(xiàn)金和銀行存款、固定資產(chǎn)等方面，對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)建立了執(zhí)行特定職能的授權(quán)機制。</p><p>　　2、內(nèi)部控制制度不規(guī)范</p><p>　　雖然軒宇4s店建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程。出現(xiàn)問題后常常是互相推卸責任，致使無法追究責任。即

39、使有內(nèi)部控制制度，不落實、不不執(zhí)行制度，不按制度考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用、健全的規(guī)章制度和完善的操作流程，是內(nèi)控體系的重要組成部分，可以有效地防范風險。但是現(xiàn)在的軒宇存在著收入跑冒滴漏、成本控制力度不夠、資產(chǎn)嚴重浪費和損失等問題，加之人員變動頻繁，內(nèi)部控制制度或極不完善，或流于形式。</p><p>　　3、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力</p><p>　　雖然4s店設(shè)計了如存

40、貨、銷售、采購等控制環(huán)節(jié)，由于執(zhí)行不力，制度形同虛設(shè)，部門利益、個人利益相叉一起，很難對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、資產(chǎn)事項等進行有效的監(jiān)控。</p><p>　　4、內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督</p><p>　　目前軒宇的內(nèi)部控制，相對重視的企業(yè)是由財務(wù)會計部門把關(guān)，但由于會計部門對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和資產(chǎn)進行監(jiān)督管理的滯后性，在相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)，比如采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、存貨環(huán)節(jié)等采取的內(nèi)部控制措施較弱。因

41、此單純依靠財務(wù)把關(guān)，就會造成事后控制的情況發(fā)生，不能在業(yè)務(wù)或管理環(huán)節(jié)進行有效的控制，缺少了在事前、事中進行分析、管理和控制的措施。</p><p>　　(二)完善軒宇4s店內(nèi)部控制對策</p><p>　　根據(jù)對軒宇內(nèi)部控制的上述分析，為加強內(nèi)部控制管理，可以有以下幾點解決對策:</p><p>　　1、內(nèi)部控制設(shè)計必須與日常管理緊密結(jié)合</p>&l

42、t;p>　　內(nèi)部控制設(shè)計與日常管理緊密結(jié)合，才能做到有效。軒宇4s店 應當制定嚴密而科學的內(nèi)部控制制度，制定控制目標、授權(quán)和責任的規(guī)定，以公司章程和現(xiàn)行管理制度為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)流程為控制重點。</p><p>　　2、必須做好培訓和宣傳工作</p><p>　　所有制度都需要依靠人的執(zhí)行，對人員的宣傳和培訓必不可少。內(nèi)部控制涉及企業(yè)的每個人、每個崗位，應分不同層次、不同崗位進行培訓、學

43、習，建立日常培訓體系和長效培訓機制。</p><p>　　3、明確責任、加強檢查、落實考核</p><p>　　制度建設(shè)固然重要，而執(zhí)行更重要，因此，強調(diào)汽車4s店內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是關(guān)鍵。</p><p>　　4、定期風險評估，完善內(nèi)控制度</p><p>　　軒宇汽車4s店的經(jīng)營范圍在不斷的增多，需要定期對風險進行評估，才能不斷完善內(nèi)控制

44、度。一是開展公司層面風險評估及對策研究，二是開展業(yè)務(wù)層面的風險評估，三是加強風險管理理論的學習與研究。</p><p>　　軒宇汽車4s店處于發(fā)展階段，可能因為自身內(nèi)部控制不完善，而出現(xiàn)風險、蒙受損失。但及時把握內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵點，樹立風險管理為核心的內(nèi)控理念，必然會引導企業(yè)健康發(fā)展。</p><p>　　目前,我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期,經(jīng)濟改革的重要任務(wù)之一就是深化企業(yè)改革,全面加強企業(yè)

45、管理,盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度。我國企業(yè)要向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變,建立健全公司治理是關(guān)鍵問題。然而我國很多企業(yè)由于不重視企業(yè)內(nèi)部控制，我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)還很薄弱，不少企業(yè)的內(nèi)部控制制度由于沒有建立或不健全，造成了會計信息嚴重失真，資產(chǎn)不清，財務(wù)收支管理混亂，帳實不符等后果，這都給企業(yè)造成了巨大的損失，因此認識到內(nèi)部控制的重要地位和作用, 建立健全內(nèi)部控制制度，使其在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮作用是十分必要的，尤其

46、是我國加入WTO后，國外許多大公司進入我國市場，參與我國市場競爭，他們有許多先進的管理經(jīng)驗和嚴格的內(nèi)部控制制度，我們的企業(yè)要想在世界經(jīng)濟舞臺上站住腳必須要建立健全嚴格的內(nèi)部控制制度并使之行之有效。汽車4S店在內(nèi)部控制方面存在著很多的缺陷，因此建立一套嚴密健全的內(nèi)部控制制度對于公司的發(fā)展很有必要，只有這樣才能夠減少會計信息失真，以及做到完善公司治理。</p><p><b>　　參考文獻:</b&g

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