畢業(yè)論文--基于公司治理視角下的內(nèi)部審計

1、<p><b>　　內(nèi)容摘要</b></p><p>　　隨著國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險事件的不斷發(fā)生，內(nèi)部控制問題開始受到普遍的重視。公司治理和內(nèi)部審計都是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，公司治理是保障內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計是保障內(nèi)部控制的管理機制。公司治理和內(nèi)部審計相互相承，互為補充、互為促進，公司治理是保障內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計是保障內(nèi)部控制的管理機制；公司治理為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好

2、的環(huán)境，內(nèi)部審計促進公司治理的完善和有效。</p><p>　　本文首先闡述了公司治理和內(nèi)部審計的涵義，然后就內(nèi)部審計和公司治理之間的關(guān)系進行了論述。最后分析了當(dāng)代內(nèi)部審計在公司治理中存在的問題，提出了改進內(nèi)部審計、完善公司治理的建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部審計 審計質(zhì)量 內(nèi)部控制</p><p><b>　　目 錄</b&g

3、t;</p><p>　　1 公司治理與內(nèi)部審計的內(nèi)涵1</p><p>　　1.1公司治理的概念1</p><p>　　1.2內(nèi)部審計的概念1</p><p>　　2 內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系1</p><p>　　2.1評價并改善公司治理1</p><p>　　2.2幫助組織實現(xiàn)目

4、標2</p><p>　　2.3評價并改善內(nèi)部控制2</p><p>　　3 公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀2</p><p>　　3.1內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不夠2</p><p>　　3.2內(nèi)部審計職能發(fā)揮不充分2</p><p>　　3.3內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理2</p><p>　　3.4

5、內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍偏低3</p><p>　　4 改進和完善內(nèi)部審計的對策3</p><p>　　4.1加強內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)3</p><p>　　4.2拓展內(nèi)部審計的職能與范疇3</p><p>　　4.3提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)4</p><p>　　4.4加快內(nèi)部審計信息化步伐4</p>

6、<p><b>　　5 總結(jié)4</b></p><p><b>　　參考文獻.5</b></p><p>　　基于公司治理視角下的內(nèi)部審計</p><p>　　內(nèi)部審計實際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部審計人員的存在及其職責(zé)，是公司治理的一個重要方面。從西方國家的發(fā)展歷程來

7、看，內(nèi)部審計作為實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理的有機組成部分，特別是后安然時代，重視和加強內(nèi)部審計與公司治理之間的良性互動關(guān)系已是大勢所趨。</p><p>　　1 公司治理與內(nèi)部審計的內(nèi)涵</p><p>　　不同的公司治理模式具有不同的內(nèi)部審計機制。對于公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系的研究需從兩者的基本概念出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。我們要學(xué)會找到問題根源，從而解決問題，首先對基

8、本概念了解透徹是很有必要的。</p><p>　　1.1公司治理的概念</p><p>　　公司治理是一種據(jù)以對公司進行管理和控制的體系。公司治理明確規(guī)定了公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分配，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者，并且清楚地說明了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時，它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標，也提供了達到這些目標和監(jiān)控運營的手段。公司治理可以分為狹義和

9、廣義。狹義的公司治理是指所有者、主要是股東對經(jīng)營的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過一種制度安排，來合理配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。廣義的公司治理則不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團。</p><p>　　1.2內(nèi)部審計的概念</p><p>　　內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作

10、為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費用，達到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟效益。順應(yīng)內(nèi)部審計理論及實務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計重新定義，即“內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現(xiàn)其目標?！边@一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險

11、管理和公司治理，認為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。</p><p>　　2 內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系</p><p>　　從對公司治理與內(nèi)部審計兩者概念的分析來看，內(nèi)部審計的最終目標與公司治理的目標一樣，內(nèi)部審計的最終目標是幫助組織實現(xiàn)其目標，而一個公司的最終目標就是實現(xiàn)股東或者是所有利益相關(guān)者的價值最大化。因此，公司治理與內(nèi)部審計的結(jié)合關(guān)系是建立在

12、股東或者是所有利益相關(guān)者的價值最大化基礎(chǔ)上的。</p><p>　　2.1內(nèi)部審計評價并改善公司治理</p><p>　　日常的內(nèi)部審計通過對規(guī)章制度、報告程序、授權(quán)控制、組織機構(gòu)分工、人力資源管理的審查，評價健全性和有效性，判斷管理缺陷，追究經(jīng)濟責(zé)任，側(cè)重規(guī)章制度客觀地披露公司治理的空白、滯后、落空，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，形成約束機制，促進監(jiān)督機制、激勵與約束機制的有效

13、建立和公司治理不斷完善。</p><p>　　內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中是投資者的剩余控制權(quán)的體現(xiàn)。內(nèi)部審計使得投資者的剩余控制權(quán)在企業(yè)的管理監(jiān)督中落到實處，提高了投資者直接監(jiān)督管理者的能力。另外，內(nèi)部審計可以在管理控制過程的事前策劃、事中控制及事后監(jiān)督中發(fā)揮作用，彌補了外部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中僅限于事后監(jiān)督的不足。</p><p>　　2.2幫助組織實現(xiàn)目標</p><

14、p>　　內(nèi)部審計的所有工作都是以實現(xiàn)企業(yè)目標為出發(fā)點，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時更多關(guān)注企業(yè)的長遠利益，注重影響企業(yè)長期發(fā)展的驅(qū)動力，樹立企業(yè)價值最大化理念，促進企業(yè)各項管理活動規(guī)范、高效、經(jīng)濟地運作，共贏實現(xiàn)近期和遠景目標。</p><p>　　2.3內(nèi)部審計評價并改善內(nèi)部控制</p><p>　　內(nèi)部控制是公司治理中內(nèi)部管理的監(jiān)控系統(tǒng)，是公司法人正確處理各相關(guān)者利益關(guān)系的

15、重要手段。日常的內(nèi)部審計運用測試和主觀判斷，對企業(yè)人、財、物，牽涉到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事、技改、后勤等各個環(huán)節(jié)和各個方面進行管理與控制，稽查損失浪費，查明錯誤弊端，側(cè)重業(yè)務(wù)流程從內(nèi)部管理和經(jīng)濟效益兩個角度評價控制強點和弱點，從獨立客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操作性，把發(fā)現(xiàn)的漏洞、盲點、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時客觀地向企業(yè)高層反饋，幫助董事會和高級管理層認識內(nèi)部控制環(huán)境，完善職務(wù)不兼容制度，減少對資源利用不當(dāng)而產(chǎn)生的浪

16、費或低效使用等情況，杜絕差錯和舞弊的可能性。</p><p>　　3 公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀</p><p>　　在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，所有者出于對經(jīng)營者約束的需要，要求有內(nèi)部審計來幫助其進行監(jiān)督。內(nèi)部審計不僅僅是查錯防弊，更有提高公司管理水平、促進公司治理的功能。公司治理的目標不僅是股東利益的最大化，而且還要保證公司決策的科學(xué)化，從而保證公司各方面的利益相關(guān)者的利益最大化，所以，公司治理的

17、核心和目的是保證公司決策科學(xué)化，而利益相關(guān)者的相互制衡是保證公司科學(xué)決策的方式和途徑。</p><p>　　3.1內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不夠</p><p>　　目前我國企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置通常采用與其他職能部門平起平坐的方式，因而內(nèi)審部門的組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計人員在形式上或?qū)嵸|(zhì)上不夠獨立，內(nèi)部審計也常受到其他部門的干擾，降低了審計的獨立

18、性。多數(shù)內(nèi)部審計最終還是偏向與其利益有關(guān)的一方，失去或難以保持其應(yīng)有的職業(yè)謹慎性，致使內(nèi)部審計工作實效不高。</p><p>　　3.2內(nèi)部審計職能發(fā)揮不充分</p><p>　　造成內(nèi)部審計職能發(fā)揮不充分的原因主要有以下兩個方面：一是觀念問題。公司高級管理人員對內(nèi)部審計職能認識不全面，甚至有些內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計的職能認識也只局限于監(jiān)督和評價職能。二是獨立性問題。因為內(nèi)部審計部門在公司

19、中的獨立性受到諸多因素的限制，因此使得獨立性大大降低，這就導(dǎo)致建立在獨立性基礎(chǔ)之上的內(nèi)部審計咨詢職能和鑒證職能不能充分發(fā)揮作用，不利于公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，影響公司的健康發(fā)展。</p><p>　　3.3內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理</p><p>　　由于內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、分公司進行監(jiān)督，并且為最高管理當(dāng)局服務(wù)，因此隸屬于董事會，獨立性應(yīng)該最高。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)由最高管理當(dāng)局委托并授

20、權(quán)；內(nèi)部審計部門人員由最高管理當(dāng)局委派；內(nèi)部審計部門的經(jīng)費核算不受其他部門牽制，尤其不受財務(wù)部門的牽制；內(nèi)部審計人員不能參與所要審計的業(yè)務(wù)活動等前提條件下，這種模式下的內(nèi)部審計的獨立性可以得到保證，并且審計效果是可觀的。</p><p>　　3.4內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍偏低</p><p>　　內(nèi)部審計在公司治理中，不僅具有監(jiān)督約束的作用，而且還具有管理和評價的作用。那么，要有效地發(fā)揮內(nèi)部審

21、計的這一作用，一支高素質(zhì)的審計人員隊伍是不可或缺的。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會的要求，一名合格的內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、經(jīng)濟、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是從我國目前的狀況來看，內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍偏低，無法適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的需求。大多內(nèi)審人員為中專、大專學(xué)歷，并且許多內(nèi)審人員的專業(yè)性較弱，僅僅只能從事簡單地對會計憑證、賬項檢查等的工作，缺乏對企業(yè)經(jīng)營活動全局的審計能力，對計算機技術(shù)和法律

22、等專業(yè)知識的能力更加薄弱。隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，許多企業(yè)已經(jīng)擴大規(guī)模，創(chuàng)新其管理方式，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也變得復(fù)雜，這些狀況客觀上已經(jīng)使內(nèi)審人員難以適應(yīng)審計環(huán)境的急劇變化，無法勝任企業(yè)內(nèi)部的審計工作。</p><p>　　4 改進和完善內(nèi)部審計的對策</p><p>　　隨著外部環(huán)境的不斷變化，強化內(nèi)部控制、改進風(fēng)險管理、完善公司治理的要求越發(fā)強烈，內(nèi)部審計的局限性也就越發(fā)明顯。因此，注重內(nèi)

23、部控制制度的建設(shè)，改進和完善內(nèi)部審計便成為當(dāng)務(wù)之急。</p><p>　　4.1加強內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)</p><p>　　內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的有力屏障。內(nèi)部審計的組織模式及職權(quán)必須符合公司治理的結(jié)構(gòu)要求，為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎(chǔ)。</p><p>　　4.1.1建立具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)</p><p&

24、gt;　　建立具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)，才能改變目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)平行于各職能部門的現(xiàn)狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內(nèi)部審計工作內(nèi)容的全面展開。內(nèi)部審計應(yīng)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，憑借優(yōu)勢通過具體的業(yè)務(wù)活動體現(xiàn)其監(jiān)督評價服務(wù)管理職能，并側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評價，提出建設(shè)性建議。</p><p>　　4.1.2變革內(nèi)部審計的管理模式</p><p>　

25、　目前內(nèi)部審計的管理模式有四種：一是隸屬于主管財務(wù)的副總經(jīng)理；二是隸屬于總經(jīng)理；三是隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會；四是隸屬于監(jiān)事會。從理論上講第三種模式能最大限度地保證內(nèi)部審計的獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。對于我國的上市公司來說，在董事會下設(shè)審計委員會，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，是比較理想的選擇。審計委員會作為審計活動的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，必須確保內(nèi)部審計機構(gòu)能夠不受限制地與董事會、管理層及監(jiān)事會進行溝通與交流，并向其報告工作結(jié)果；同時應(yīng)確保內(nèi)部

26、審計機構(gòu)能夠獲取其所需的資料、財力等。西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上采取了一種雙向負責(zé)、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式。在這種模式下，內(nèi)部審計的獨立性和地位明顯增強，權(quán)威性增加。內(nèi)部審計機構(gòu)還是在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，其監(jiān)督職能的發(fā)揮有堅實的保障，而且總經(jīng)理不再是內(nèi)部審計的唯一控制人。審計委員會必要時授權(quán)內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其他人員的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計也可以為總經(jīng)理做好內(nèi)部管理咨詢、評價和建議，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計

27、的目標。</p><p>　　4.2拓展內(nèi)部審計的職能與范疇</p><p>　　順應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的客觀規(guī)律，我國公司內(nèi)部審計的職能應(yīng)從單純檢查型向監(jiān)督控制型轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)公司治理的目標。而隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的職能也應(yīng)全面拓展，由內(nèi)部控制發(fā)展為有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，即內(nèi)部審計的發(fā)展方向應(yīng)是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。在全面實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的要求下，內(nèi)部審計的工

28、作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財務(wù)領(lǐng)域的局限。在實踐中，有條件的公司在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計應(yīng)重點向內(nèi)部控制評審、管理（經(jīng)營）審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、合同（合約）審計、工程項目審計、環(huán)境內(nèi)部審計、質(zhì)量控制審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略管理審計和管理舞弊審計等領(lǐng)域拓展其作業(yè)，以實現(xiàn)“擴大審計領(lǐng)域，加大審計力度，提升審計層次”的目標。而在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀念下，內(nèi)部

29、審計的工作重點也發(fā)生變化，控制仍然重要，但內(nèi)部審計的焦點則體現(xiàn)在分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險與管理風(fēng)險，使內(nèi)部審計計劃與公司風(fēng)險管理策略緊密聯(lián)系，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的功能，更好地實現(xiàn)組織目標。</p><p>　　4.3提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)</p><p>　　為了提高公司內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，公司應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況，設(shè)立一套完整的內(nèi)部審計實務(wù)標準，以規(guī)范內(nèi)部審計人員的行

30、為，使得企業(yè)內(nèi)部的審計人員具有良好的職業(yè)道德和政策水平，遵守國家財經(jīng)法紀和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。為了提高公司內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，公司還應(yīng)該完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，并且對其加強考核，使其充實財務(wù)、審計、經(jīng)濟、貿(mào)易、法律、計算機與工程業(yè)務(wù)等知識，緊跟時代的步伐，從單一型會計人員轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合型審計人才。同時，企業(yè)應(yīng)該逐步建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作手段，以逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變：即從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)

31、合；從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合；從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。在審計的技術(shù)方法上也應(yīng)向以利用計算機和信息網(wǎng)絡(luò)為主的方向轉(zhuǎn)變，提高審計工作的效率和效果。同時，企業(yè)還要培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的處理人際關(guān)系的能力，使其能夠取得上級領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持，也能夠得到其他部門的積極配合，營造和諧的工作環(huán)境，從而順利地展開工作，提升公司效益。</p><p>　　4.4加快內(nèi)部審計信息化步

32、伐</p><p>　　信息化是審計領(lǐng)域的一場革命。隨著信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，新型產(chǎn)品和服務(wù)方式不斷出現(xiàn)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜，審計的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展，需要認真研究信息化條件下內(nèi)部審計的管理模式和運作方式。審計信息化的不斷拓展，將轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員的思維和工作方式，推進內(nèi)部審計現(xiàn)代化步伐，從根本上提高現(xiàn)代內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。</p><p><b>　　5 總結(jié)

33、</b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善和現(xiàn)代公司制度的逐步建立，作為公司治理自我約束機制重要組成部分的內(nèi)部審計，在《審計法》、《公司法》的規(guī)范下，日常的內(nèi)部審計工作要不受任何部門和任何人的影響，在查閱資料、調(diào)查取證等方面始終保持高度的獨立性、客觀性和權(quán)威性，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題和對所了解的重要事項都要認真地予以披露，促使被審單位嚴肅執(zhí)行審計決定、整改意見和建議，以保證會計信息的真實

34、性，保證內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、以及公司治理體系的健全性、有效性。只有內(nèi)部審計完整的進行這些功能的實現(xiàn)，公司的內(nèi)部審計才會在公司治理中發(fā)揮作用，使公司的組織，控制架構(gòu)趨于合理化、科學(xué)化。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]郭梅芬.基于公司治理的內(nèi)部審計問題探析[J].現(xiàn)代商業(yè).2012年第21期.</p><p&g

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