會計本科論文范文

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一 注冊會計師審計風(fēng)險的含義及特征…………………………………………………………1</p><p>　　(一) 注冊會計師審計風(fēng)險的含義…………………………………………………………………1</p><p>　　(二) 注冊會計師審計風(fēng)險的特征…………………………………………………

2、………………2</p><p>　　二 注冊會計師審計風(fēng)險形成的原因………………………………………………………4</p><p>　?。ㄒ唬徲媽ο蠼?jīng)營活動的復(fù)雜化，使審計風(fēng)險不斷增加………………………………………4</p><p>　　（二）審計范圍的擴展，是審計風(fēng)險不斷出新的又一重要原因…………………………………4</p><p>　　

3、（三）社會公眾對審計報告的依賴程度和期望越來越高，加大了審計風(fēng)險……………………4</p><p>　?。ㄋ模徲嬋藛T的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性也會造成審計風(fēng)險……………………4（五）審計方法本身就隱含著審計風(fēng)險………………………………………………………5</p><p>　?。徲嬓畔⒃趥鬟f過程中也會出現(xiàn)審計風(fēng)險………………………………………………5</p>&

4、lt;p>　?。ㄆ撸┧痉ń绾蛯徲嬄殬I(yè)界對審計事項認(rèn)識的不一致，引起了審計風(fēng)險………………………5</p><p>　　（八）會計師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競爭導(dǎo)致審計風(fēng)險缺乏可控性………………………………5</p><p>　　三 注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施……………………………………………………………6</p><p>　　(一) 注意常見的風(fēng)險信號…………

5、……………………………………………………………6</p><p>　　(二) 注意常見的風(fēng)險領(lǐng)域………………………………………………………………………7</p><p>　　(三) 創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境………………………………………………………………………10</p><p>　　(四) 保證審計工作的獨立性……………………………………………………………………1

6、0</p><p>　　(五) 劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任 ………………………………………………………………10</p><p>　　(六) 建立風(fēng)險保障機制…………………………………………………………………………11</p><p>　　(七) 加強會計師事務(wù)所管理……………………………………………………………………11</p><p>

7、　　(八) 注冊會計師方面的防范措施………………………………………………………………12</p><p>　　參考文獻……………………………………………………………………………………………13</p><p>　　人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點</p><p>　　畢 　業(yè) 　論 　文</p><p>　　題目：注冊會計師審計風(fēng)險

8、的防范</p><p>　　學(xué)號：　　　　　　 姓名：　　　　　</p><p>　　年　　　季 專業(yè)　　　　　　　學(xué)校　　　　　　</p><p><b>　　哈爾濱廣播電視大學(xué)</b></p><p><b>　　內(nèi)　容　摘 要</b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟

9、的發(fā)展，注冊會計師審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的風(fēng)險和責(zé)任也越來越大。另外，近年來隨著我國資本市場的迅速發(fā)展和國企改革的進一步深化，企業(yè)改組上市的步伐明顯加快，上市公司的年度報告、盈利預(yù)測、資產(chǎn)評估等都要注冊會計師對其進行鑒證。這無疑為注冊會計師事業(yè)開拓了更廣闊的空間，也使以往人們比較陌生的注冊會計師行業(yè)的地位和作用不斷的提高，但同時也增大了注冊會計師的審計風(fēng)險。近幾年來，有關(guān)上市公司審計的訴訟案件大大增加，就

10、說明了這一問題，如深圳“億安科技”事件、北京“東方電子”事件、“銀廣廈”事件以及國外的“安然”事件、“施樂”事件等。這些事件像一枚枚重磅炮彈，在社會上引起了強烈的反響。同時也提醒注冊會計師們: 在對上市公司進行審計時必須對審計風(fēng)險有一個清醒的認(rèn)識，重視審計風(fēng)險掌握防范措施已刻不容緩。本文先論述審計風(fēng)險的概念和基本特征，這是防范審計風(fēng)險的理論基礎(chǔ)；然后從主觀方面和客觀方面分析了審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從而對審計風(fēng)險有了一個全面而深刻的認(rèn)識。最

11、后闡述了防范審計風(fēng)險的方法，和在外部環(huán)境、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理方面和注冊會計師自身方面的防范審計風(fēng)險的其他方</p><p>　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險　上市公司　注冊會計師　審計　 </p><p>　　注冊會計師審計風(fēng)險的防范</p><p>　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的風(fēng)險和責(zé)任也越來越大。另外，近年來隨

12、著我國資本市場的迅速發(fā)展和國企改革的進一步深化，企業(yè)改組上市的步伐明顯加快，上市公司的年度報告、盈利預(yù)測、資產(chǎn)評估等都要注冊會計師對其進行鑒證。這無疑為注冊會計師事業(yè)開拓了更廣闊的空間，也使以往人們比較陌生的注冊會計師行業(yè)的地位和作用不斷的提高，但同時也增大了注冊會計師的審計風(fēng)險。例如：紅光實業(yè)上市當(dāng)年就出現(xiàn)巨額虧損，并于當(dāng)年進入特別處理行列，這在中國主券界中是史無前列的。紅光實業(yè)在股票發(fā)行上市申報材料中，采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存

13、和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，將1996年實際虧損10300萬元，虛報為盈利5400萬元。而為其審計的蜀都會計師事務(wù)所卻為其出具無保留意見的審計報告，為其順利上市創(chuàng)造了條件。瓊民源1996年年度報告和補充公告所稱1996年實現(xiàn)利潤5.7億元和資本公積增加6.57億元的內(nèi)容嚴(yán)重失實。其中5.4億元的利潤是在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的；而6.57億元資本公積是在未經(jīng)&

14、lt;/p><p>　　本文從注冊會計師審計風(fēng)險的含義出發(fā),分析其特點及形成的原因,有針對性地提出了防范注冊會計師審計風(fēng)險的措施。</p><p>　　一 注冊會計師審計風(fēng)險的含義及特征</p><p>　　（一）注冊會計師審計風(fēng)險的含義</p><p>　　國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會對審計風(fēng)險的描述為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。美國注冊

15、會計師協(xié)會認(rèn)為,審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險。加拿大特許會計師協(xié)會認(rèn)為,審計風(fēng)險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號--內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。這里對審計風(fēng)險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實

16、際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為錯誤的會計報表，但實際上是公允的。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師審計風(fēng)險有廣義和狹義之分。</p><p>　　狹義的注冊會計師審計風(fēng)險是指注冊會計師在審計活動中由于各方面

17、因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或注冊會計師做出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。誤拒風(fēng)險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風(fēng)險。一般情況下這類風(fēng)險很少發(fā)生，在實務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風(fēng)險。相對于誤拒風(fēng)險，該類風(fēng)險發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計實務(wù)中，注冊會計師要特別注重對誤受風(fēng)險的防范和控制。</p><p>

18、;　　廣義的注冊會計師審計風(fēng)險不僅包括狹義的注冊會計師審計風(fēng)險，還包括經(jīng)營風(fēng)險。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險。近20年來，經(jīng)營風(fēng)險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因注冊會計師的過失而受損失的人，希望從會計師事務(wù)所處得到補償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者通常會指責(zé)審計失誤。遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟利益的關(guān)注而對注冊會計師提出過高要求。一旦受損就希望得到補償，而不管錯在

19、何方。</p><p>　　（二） 注冊會計師審計風(fēng)險的特征</p><p>　　1 注冊會計師審計風(fēng)險的客觀性</p><p>　　現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷

20、總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即注冊會計師要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)ψ詴嫀煵⑽礃?gòu)成實質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計風(fēng)險的研究，注冊會計師只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能

21、，也不可能完全消除風(fēng)險。</p><p>　　2 注冊會計師審計風(fēng)險的潛在性</p><p>　　審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果注冊會計師在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果注冊會計師雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒

22、有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對注冊會計師構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境，以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。</p><p>　　3 注冊會計師審計風(fēng)險的偶然性</p>

23、<p>　　審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或注冊會計師并未意識到的主觀原因造成，即并非注冊會計師故意所為，注冊會計師在無意中接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲嬶L(fēng)險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，注冊會計師才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。倘若注冊會計師因某種私利故意做出與事實不符的審計結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計風(fēng)險，因為這種注冊會計師故意

24、的舞弊行為談不上再對審計風(fēng)險進行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。</p><p>　　4注冊會計師審計風(fēng)險的普遍性</p><p>　　雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。</p>

25、<p>　　5 注冊會計師審計風(fēng)險的可控性</p><p>　　審計要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面雖然注冊會計師的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通

26、過識別風(fēng)險信號、風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因為風(fēng)險的存在，而不敢承接業(yè)務(wù)。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，意識到了審計風(fēng)險的可控性，就說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的 。</p><p>　　三　注冊會計師審計風(fēng)險形成的原因</p><p>　?。ㄒ唬徲媽ο蠼?jīng)營活動的復(fù)雜化，使審計風(fēng)險不斷增加　　在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是一個自主經(jīng)營、

27、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體，它完全依據(jù)自己對市場的理解和判斷去參與市場競爭。然而，現(xiàn)代市場經(jīng)濟中充滿了不確定因素，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜，這給審計人員的工作帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險。同時，現(xiàn)代社會是信息爆炸的時代，互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化傳播工具使信息的傳遞更加迅速和便捷，這導(dǎo)致審計人員失察和出現(xiàn)差錯的機會增加。另外，企業(yè)經(jīng)營管理人員的欺詐舞弊行為也增加了審計工作的難度。比如，近些年來，我國企業(yè)大量存在

28、的會計信息失真問題就一直是審計工作的一個陷阱，稍有不慎，就可能引發(fā)審計風(fēng)險。 （二）審計范圍的擴展，是審計風(fēng)險不斷出新的又一重要原因　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會公眾對審計的要求越來越高。審計人員的審計目標(biāo)從最初的查錯防弊已經(jīng)發(fā)展到現(xiàn)在的驗證財務(wù)報表與查錯防弊并重。與此同時，審計范圍也在逐漸擴大。時至今日，審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表區(qū)域擴大到財務(wù)報表以外。社會公眾要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大差錯和舞弊， &#

29、160;并要求審計人員對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評</p><p>　　（八）會計師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競爭導(dǎo)致審計風(fēng)險缺乏可控性。有的會計師事務(wù)所為了爭取盡可能多的客戶，采取降低收費的方法以吸引客戶，費用的降低導(dǎo)致會計師事務(wù)所為了減少成本而壓縮審計時間，簡化審計手續(xù)，從而加大了審計風(fēng)險。</p><p>　　四 注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施</p><p>　　盡管注

30、冊會計師審計風(fēng)險在客觀上是普遍存在的，但注冊會計師可以通過努力采取有效的措施，盡可能的防范審計風(fēng)險。</p><p>　?。ㄒ唬?注意常見的風(fēng)險信號</p><p>　　一般來說，公司存在某些“非常行為”時總會顯露出一些風(fēng)險信號，如果注冊會計師捕獲到這些風(fēng)險信號，就可對重要的事項進行重點關(guān)注，并根據(jù)新的情況調(diào)整審計方法，就可以有效的防范審計風(fēng)險。</p><p>　

31、　1 注意股價是否異常波動</p><p>　　在年報或中報前，股價發(fā)生急劇波動的上市公司其風(fēng)險往往較大。證券市場的無數(shù)案例證明，被查處的上市公司中，其股價都經(jīng)歷了天翻地覆的變化。股價的異常變動常常與公司的財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，因為公司股價的變化需要財務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐。當(dāng)有人想操縱上市公司的股價以達到某種目的時，他們的慣用手段就是粉飾上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)。</p><p>　　2 注意主營業(yè)務(wù)現(xiàn)

32、金流量是否為負(fù)數(shù)</p><p>　　只看某些公司的利潤表，其獲利水平和獲利能力足以使注冊會計師放松警惕，因為利潤表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，其中的水分很難發(fā)現(xiàn)。如果注冊會計師結(jié)合現(xiàn)金流量表分析，就容易發(fā)現(xiàn)問題。特別是當(dāng)公司利潤很多，而現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)時，或者說公司的主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量出入很大時，注冊會計師則應(yīng)高度重視其中的原由，公司收入的真實性就值得考究。</p><p>　　3

33、注意是否有較多的法律糾紛</p><p>　　由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的公司介入法律糾紛，給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力。這時，注冊會計師要審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要公司提取必要的準(zhǔn)備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的公司，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計意見。</p><p>　　4 注意會計變更

34、和會計師變更</p><p>　　會計應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但是有時候公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如果被審計單位的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。被審計單位時常變更會計師事務(wù)所和注冊會計師，應(yīng)當(dāng)引起注冊會計師的注意。被審計單位變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果被審計單位無正

35、當(dāng)理由變更會計師事務(wù)所及注冊會計師，則極可能是前任會計師事務(wù)所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。如瓊民源在四年的時間內(nèi)就更換了三個會計師事務(wù)所。</p><p>　　5 注意是否有非理性的融資行為</p><p>　　上市公司非理性的融資行為是所有培養(yǎng)造假行為的溫床，也是公司“致富”的捷徑。根據(jù)監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定，到證券市場上融資或再

36、融資的公司，其財務(wù)數(shù)據(jù)必須達到一定標(biāo)準(zhǔn)。此時公司往往不管自己的條件如何，不惜冒任何風(fēng)險造假，以滿足有關(guān)條件。因此對這些有融資要求的上市公司要備加關(guān)注。</p><p>　　6 注意是否盲目擴張資本</p><p>　　上市公司在上市后常常利用募集資金大搞資本運作，到處投資和兼并使公司的規(guī)模急劇擴張，但是公司的管理往往跟不上，非但使公司資源得不到充分利用，還會造成公司內(nèi)部控制極端混亂，使公司

37、的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險成倍增大。</p><p>　　（二） 注意常見的風(fēng)險領(lǐng)域</p><p>　　我國的證券市場目前還不完善，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一些“非常操作”，而這些“非常操作”又往往給注冊會計師帶來很大的風(fēng)險。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分運用專業(yè)判斷技能，對常見的風(fēng)險領(lǐng)域進行謹(jǐn)慎和恰當(dāng)?shù)脑u估。</p><p>　　從

38、我國目前情況看，以下業(yè)務(wù)領(lǐng)域中注冊會計師可能面臨較大風(fēng)險。</p><p><b>　　1公司法人治理結(jié)構(gòu)</b></p><p>　　從根本上來說，對于法人治理結(jié)構(gòu)這個問題，注冊會計師面對的不是審計范疇，而是法律范疇。因而傳統(tǒng)審計方法下，注冊會計師對此問題常常不重視。但是公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善往往會給注冊會計師帶來各方面的問題，它是公司出現(xiàn)問題的基本原因，也是注冊

39、會計師執(zhí)業(yè)過程中的主要風(fēng)險根源。</p><p>　　如果公司存在以下情況時，基本可以認(rèn)為公司的法人治理結(jié)構(gòu)存在問題。①公司擁有一個由大股東控制的股東會和董事會；②公司的總經(jīng)理同時兼任董事長；③公司的總經(jīng)理由控股股東委派或任命；④公司的監(jiān)事會不能獨立行使監(jiān)督權(quán)利；⑤公司沒有其他的大宗持股人。注冊會計師在進行審計時必須充分認(rèn)識和評估由于公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善所帶來的風(fēng)險，以免發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?lt;/p&g

40、t;<p><b>　　2關(guān)聯(lián)交易</b></p><p>　　我國的上市公司多為國有企業(yè)改制而成，上市公司與改組前的母公司、兄弟公司、子公司、附屬公司及聯(lián)營公司之間普遍存在著千絲萬縷的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費用負(fù)擔(dān)等調(diào)節(jié)上市公司業(yè)績已是業(yè)內(nèi)認(rèn)識公認(rèn)的事實。其主要表現(xiàn)是：①有選擇性地將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給控股股東和非控股子公司，這樣避免合并抵消。②由控股股東承

41、擔(dān)本應(yīng)由上市公司承擔(dān)的費用。③在不同控股程度子公司間安排生產(chǎn)和銷售，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。④通過非貨幣性交易等手段進行不平等交易。⑤隱瞞關(guān)聯(lián)交易，有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使從表面上看，有些交易是兩個獨立法人之間的交易，而實際上是關(guān)聯(lián)交易。“瓊民源”案堪稱利用關(guān)聯(lián)方交易實施“魔術(shù)”的經(jīng)典之作。瓊民源公司在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)方企業(yè)及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無

42、效合同，編制了5.4億元虛假利潤。單從會計方法上看，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易及其利潤的確認(rèn)過程完全合法，如果注冊會計師將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進行測試，極可能落入被審計單位的預(yù)設(shè)陷阱。注冊會計師應(yīng)對交易的真實性、合法性和有效性、交易價格的公允</p><p><b>　　3非常交易</b></p><p>　　在連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和獲取配股資格的壓力下，在地方政

43、府“看得見的手”的援助下，不少上市公司常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補貼等，從而獲取非常收益，改善報表形象。如某企業(yè)雖獲得了上市指標(biāo)，但連續(xù)幾年的業(yè)績達不到標(biāo)準(zhǔn)，于是，政府部門按照企業(yè)每銷售一噸產(chǎn)品就由財政部門補給補貼的方式使其目標(biāo)得以實現(xiàn)。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險隱患。</p><p><b

44、>　　4非貨幣性交易</b></p><p>　　有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如購買母公司優(yōu)良資產(chǎn)的款項掛往來賬，不計利息及資金占用費，既取得了優(yōu)質(zhì)資金的經(jīng)營收益，又無需支付任何代價；轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記“應(yīng)收賬款”，同時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)

45、利息收入或投資收益。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。</p><p>　　5跨地區(qū)交易和涉外交易</p><p>　　許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個公司去進行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務(wù)狀

46、況和經(jīng)營成果，如何驗證銷售收入的實現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認(rèn)識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查賬的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風(fēng)險便在所難免。</p><p><b>　　6債務(wù)重組</b></p><p>　　近幾年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、

47、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實？是否存在或有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對關(guān)聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確？這些問題的存在，大大增加了

48、注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險。</p><p>　　7委托經(jīng)營和受托經(jīng)營</p><p>　　在目前的證券市場上，由于托管經(jīng)營方面的法規(guī)不健全，給有些上市公司操縱利潤提供了空間。委托經(jīng)營的操作方法往往是將上市公司的不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營，定額收取利潤，在避免不良資產(chǎn)的同時，憑空取得一塊固定的收益；而受托經(jīng)營則是上市公司以較低的托管費用受托經(jīng)營母公司的獲利能力穩(wěn)定、盈利水平高的優(yōu)良資產(chǎn)，從而

49、達到虛擬上市公司的經(jīng)營業(yè)績。應(yīng)充分關(guān)注這些托管經(jīng)營的合法性、公允性、真實性。</p><p><b>　　8不確定事項</b></p><p>　　不確定事項主要有：①被審計單位存在為他人提供各種擔(dān)保抵押及為客戶未來提供不可撤銷承諾。②存在未決訴訟、未決索賠、票據(jù)貼現(xiàn)、稅務(wù)糾紛以及其他或有損失。③停產(chǎn)或主要產(chǎn)品在市場的存活度急劇下滑。④被審計單位財務(wù)和經(jīng)營方面出現(xiàn)與持

50、續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再符合的跡象等。值得注意的是，不確定事項通常體現(xiàn)為表外信息，一般情況下不確定事項是隱形的，但是一旦外部環(huán)境的催化或公司自身的財務(wù)狀況惡化，使不確定事項由隱形轉(zhuǎn)為顯形時，公司的財務(wù)報表將會被嚴(yán)重扭曲，倘若注冊會計師只見樹木不見森林，極有可能發(fā)表不當(dāng)審計意見。因此注冊會計師充分重視被審計單位的不確定事項并適時追加審計程序已成為必要。</p><p><b>　　9實物資產(chǎn)</b>&l

51、t;/p><p>　　一般情況下，公司的實物資產(chǎn)包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程，這三類實物資產(chǎn)所占的比重都較大，其中任何一種資產(chǎn)的不實（價值不實或?qū)嵨锊淮嬖冢嫀煱l(fā)表審計意見均可能會造成重大影響。但是傳統(tǒng)審計往往重視賬面上的審計，對實物的存在性、實物資產(chǎn)的狀況卻沒有足夠地重視。</p><p>　　對于存貨的審計客觀上存在以下幾方面的難點：①存貨的規(guī)格、品種、數(shù)量較多，并且置放于不同處所，

52、使得存貨的控制及盤點比較困難。②存貨的種類繁多，差異較大，因呆滯、過時、陳舊及受損而使其減值，注冊會計師因?qū)Ρ粚徲媶挝坏漠a(chǎn)銷活動及行業(yè)背景了解不足，因而難以做出合理判斷。③存貨的成本計算繁瑣，不僅要求計算方法合理、一貫，還要對其進行后續(xù)評價，相關(guān)資料的搜集給注冊會計師帶來很大難度。即便如此，由于注冊會計師本身存在的問題仍是主要的，往往正是由于他們思想上不夠重視、盤點人員無連續(xù)性、盤點方法及過程無系統(tǒng)性、盤點中發(fā)現(xiàn)差異后輕信有關(guān)人員的解釋

53、等原因，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計單位存貨數(shù)量或單價的虛記。</p><p>　　對實物資產(chǎn)存在性及價值的真實性的審計是注冊會計師提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的必須程序。注冊會計師們應(yīng)該多到公司的生產(chǎn)現(xiàn)場，工程所在地、倉庫等地看一看，多從公司的外部獲取信息，多分析公司的環(huán)境因素，因為表外信息往往更準(zhǔn)確。</p><p>　　對于在建工程的審計，注冊會計師對其真實性、存在性往往不甚重視。然而被審計單位

54、利用在建工程對財務(wù)報表進行粉飾的影響卻是重大的。有的單位將已竣工交付使用的工程項目遲遲不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，利用這些工程繼續(xù)將財務(wù)費用資本化以提高利潤，甚至有的單位的在建工程賬面有很大的金額，卻無實物。</p><p>　　（三） 創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境</p><p>　　從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所方面或注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具

55、虛假審計報告，一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。可喜的是新《會計法》的頒布實施，使審計單位的負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境有了一個良好的開端。只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證，防范審計風(fēng)險。</p><p>　?。ㄋ模┍ＷC審計

56、工作的獨立性</p><p>　　“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風(fēng)險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么，可想而知，最后的審計結(jié)論只能是“大事化小，小事化了”。因此，應(yīng)采取措施，使注冊會計師審計能夠保持真正的獨立性。另外，應(yīng)完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計獨立性提供制度上

57、的保障。還要嚴(yán)格執(zhí)行審計回避制度，也可以最大限度的防范審計風(fēng)險。</p><p>　?。ㄎ澹﹦澐謺嬝?zé)任和審計責(zé)任</p><p>　　對于日趨增大的審計風(fēng)險，注冊會計師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清被審計單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師承擔(dān)的會計責(zé)任。一方面，會計師事務(wù)所及其注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對

58、提供資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并要求被審計單位管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)或者在委托方提供虛假證據(jù)并精心掩飾，審計人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序和方法也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及其注冊會計師對此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不至于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所及注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護注冊會計師的利益出發(fā)，不斷地與法律界溝通，使法律界能

59、夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進而影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。</p><p>　?。?建立風(fēng)險保障機制</p><p>　　注冊會計師即使有內(nèi)部機制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風(fēng)險和引起法律訴訟。因此,通過提取風(fēng)險基金、購買責(zé)任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險，

60、訴訟失敗，就可以及時地補償并避免會計師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。</p><p>　?。ㄆ撸?加強會計師事務(wù)所管理</p><p>　　會計師事務(wù)所的脫鉤改制，強化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險。正確認(rèn)識審計風(fēng)險是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。會計師事務(wù)所應(yīng)積極采取有效措施在降低審計成本的同時，高質(zhì)量的完成審計任務(wù)，并有效的避免審計風(fēng)險。</p><p>　　1

61、必須加強內(nèi)部管理，建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項審計規(guī)范。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律、法規(guī)和獨立審計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合會計師事務(wù)所的實際，制定、完善和不斷落實審計工作程序和質(zhì)量控制制度，促使注冊會計師不斷提高質(zhì)量意識、風(fēng)險意識和責(zé)任意識，牢固樹立起“以質(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展”的執(zhí)業(yè)宗旨，在執(zhí)行每一項業(yè)務(wù)時均能自覺遵守獨立審計準(zhǔn)則和其他專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，切實提高審計質(zhì)量，從而防范審計風(fēng)險。</p>

62、<p>　　2強化法制觀念和職業(yè)道德觀念。會計師事務(wù)所應(yīng)加強對注冊會計師的法制教育和職業(yè)道德教育，使其明了自身在執(zhí)業(yè)行為上應(yīng)遵循的法律規(guī)定和職業(yè)道德要求，并認(rèn)識到違背這些規(guī)定所應(yīng)受到的懲罰，從而促使他們在審計過程中，樹立正確的指導(dǎo)思想，提高審計質(zhì)量，來防范審計風(fēng)險。</p><p>　　3實行專業(yè)分組化。審計風(fēng)險的出現(xiàn)，很多原因是由于注冊會計師不了解被審計單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的，因此有必要實

63、行專業(yè)分組化。同時有一些大項目如資產(chǎn)評估等綜合項目實行審計隊伍專業(yè)綜合化，即兼顧經(jīng)濟、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用，這樣有利于遏制風(fēng)險的產(chǎn)生。</p><p>　　4注冊會計師執(zhí)業(yè)依靠的是知識、經(jīng)驗和技能，隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計和審計標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)要求和審計手段都在不斷變化。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強對注冊會計師的后續(xù)教育，不斷補充新知識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而防范審計風(fēng)險。</p><

64、;p>　?。ò耍?注冊會計師方面的防范措施</p><p>　　因為所有的審計程序、審計方法以及審計法規(guī)都要靠注冊會計師去執(zhí)行、去落實，所以注冊會計師應(yīng)從自身想辦法，來防范審計風(fēng)險。</p><p>　　1保持對審計環(huán)境的敏感性。了解客戶和與審計事項有關(guān)的各方面情況是防范風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性：①對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟狀況及

65、其變化發(fā)展的趨勢深入了解。②現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度。③客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動。④客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系。⑤已制定的審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何。⑥已掌握的審計知識及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。</p><p>　　2注冊會計師應(yīng)當(dāng)強化風(fēng)險意識，將防范風(fēng)險作為審計的重要目標(biāo)之一。由于現(xiàn)代審計都是抽樣審計，當(dāng)公司面臨財務(wù)困難，或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查處

66、時，注冊會計師最終都難以幸免，因為要找注冊會計師過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難。今年來，國際五大會計師事務(wù)所都開始在審計上有一個非常大的轉(zhuǎn)變，由制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險為目的或重點的審計，從而已發(fā)展成為一種國際慣例。</p><p>　　3注冊會計師應(yīng)保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，不斷提高自己的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進行審計，以確保

67、審計質(zhì)量。</p><p>　　4注冊會計師要定期接受培訓(xùn)，不斷更新知識，提高分析、判斷、解決問題的能力?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，企業(yè)經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)報表編制和披露的復(fù)雜程度遠遠超出了注冊會計師傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了注冊會計師審計的難度，因此注冊會計師必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力，從而達到

68、主動控制審計風(fēng)險的目的。</p><p>　　5借鑒別人的經(jīng)驗和教訓(xùn)，慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風(fēng)險已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)視風(fēng)險的不同情況，出具保留意見、拒絕表示“同意”意見或否定意見的審計報告，以轉(zhuǎn)移、分散、規(guī)避審計風(fēng)險。</p><p>　　綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和不斷完善，我國社會主義經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)上市的步伐加快，注冊

69、會計師的審計業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，審計風(fēng)險也在隨之增大。近兩年來，我國會計市場接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊會計師和會計師事務(wù)所都被牽連其中，這不僅對我國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不良的影響，對注冊會計師行業(yè)和注冊會計師本身也有很大的負(fù)面影響。因此，注冊會計師必須正確認(rèn)識審計風(fēng)險，加強風(fēng)險意識，并采取有效方法防范、控制審計風(fēng)險，減少審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。</p><p>　　注冊會計師審計風(fēng)險是客觀存在的，它產(chǎn)生的原因有很多。有

70、客觀原因，也有主觀原因。但注冊會計師可以通過努力采取有效的措施，盡可能的防范審計風(fēng)險。在進行審計時，注冊會計師要注意常見的風(fēng)險信號，對常見的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嬕裢馍髦?。注冊會計師也?yīng)不斷提高自身的工作能力和素質(zhì)，要與時俱進，不斷充實自己。會計師事務(wù)所也應(yīng)該加強內(nèi)部管理，完善制度，使注冊會計師加強風(fēng)險意識，認(rèn)真負(fù)責(zé)的完成工作。另外，防范注冊會計師審計風(fēng)險，社會也有責(zé)任，要改善外部環(huán)境，給注冊會計師創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。這樣從多方面采取措施，

71、就會有效的防范、控制注冊會計師審計風(fēng)險。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　李若山主編.注冊會計師：經(jīng)濟警察嗎.北京：中國財政經(jīng)濟出版社.2003.61～63</p><p>　　管勁松主編.審計風(fēng)險管理.北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社.2003.249～251</p><p>　　中國會計

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