會計專業(yè)畢業(yè)論文范文

1、0資產(chǎn)減值會計研究資產(chǎn)減值會計研究在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的風險和不確定性越來越大，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時代所具有的穩(wěn)定性，會計應當反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會計越來越受到各國會計理論界和實務界的普遍關注。2006年2月發(fā)布了新的會計準則，在此次新《企業(yè)會計準則》中，資產(chǎn)減值準則是最復雜的準則之一，它更加細化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問題，對資產(chǎn)減值的確認、計量和報告進行了規(guī)范，增強了企業(yè)會計人員

2、的可操作性，但是，在資產(chǎn)減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策，針對這些弊端，筆者認為應采取多種措施進行多方面的完善。本文就是在這一背景下對資產(chǎn)減值進行的研究。一、關于資產(chǎn)減值的基本問題（一）資產(chǎn)減值基本概念1資產(chǎn)資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關。因而，其在會計理論和實務中的地

3、位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，其結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值的損失，并把資

4、產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。2資產(chǎn)減值的含義隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展，資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實體發(fā)生價值減損。無形損耗如由于科技進步導致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對落后，或由于經(jīng)濟環(huán)境的變化導致資產(chǎn)的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時無法預料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進步、使用方式的改

5、變等，它們會造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價值損耗無法得到補償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價值的損失，這就是資產(chǎn)減值。（二）資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù)決策有用觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論起點。決策有用觀是事前概念，認為資產(chǎn)計量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，強調(diào)相關性。對于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負債表來反映其財務狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經(jīng)營成果。如果企業(yè)不確

6、認資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會影響信息使用者做出錯誤的決策，特別在市場經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)減值時常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，提供相關的會計信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主流，為資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生提供了理論起點。2個關鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會計的計量問題實質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價值的問題。1資產(chǎn)減值會計的計量屬性為了計量資產(chǎn)減值，需要一個衡量尺度。有關資產(chǎn)減值計量的主要標準為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價

7、、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值、可收回金額等。資產(chǎn)減值計量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預期經(jīng)濟利益的能力，因此。其價值取決于預期現(xiàn)金流量的流入時間和金額。從理論的角度講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，是最理想的計量標準。但有時，計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，因此，需要運用其他計量標準。(1)現(xiàn)行成本或重置成本：指的是如果現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。(2)現(xiàn)行市價：現(xiàn)行

8、市價是在正常清理過程中，出售一項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。(3)銷售凈價：是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。(4)可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務中，一項資產(chǎn)渴望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物扣除轉(zhuǎn)換時可能發(fā)生的直接成本。(5)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值是在正規(guī)的業(yè)務中，一項資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預期現(xiàn)

9、金凈流入量折算為現(xiàn)值，作為減值資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。(6)公允價值：公允價值是自愿的雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產(chǎn)的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值、公允價值、可收回金額都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在用價值反映了“企業(yè)”對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，而現(xiàn)行市價反映了“市場”對該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預期。公允價值主要指現(xiàn)行市價，如果該資產(chǎn)沒有市場

10、價值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價模型等方法確定的價值代替。銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況都是相似的，主要指現(xiàn)行市價。2資產(chǎn)減值會計的計量標準我國《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日核查資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業(yè)應估計資產(chǎn)的可收回價值。根據(jù)這一要求，企業(yè)應于期末對應收賬款未來可回收金額計量；對短期投資采用成本與市價孰低計價，反映其在期末的市價；對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，反映其在期

11、末的可變現(xiàn)凈值；對其他資產(chǎn)按賬面價值與其可收回金額(資產(chǎn)銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者)孰低計價，以反映資產(chǎn)在期末的可收回價值。三、資產(chǎn)減值會計應用存在問題的研究（一）資產(chǎn)減值確認規(guī)范中存在的問題1資產(chǎn)減值跡象的判斷資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標準，頗具主觀隨意性。例如，新準則并沒有給出具體的標準來判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達到何種程度才可以認定為《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第五條中所謂的

12、“大幅度”、“遠遠低于”。其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的減值跡象包括①有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體己經(jīng)損壞。②資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。③資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的凈損益遠遠低于預算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進行判斷和認定，這就存在利潤