審計(jì)失敗的原因及規(guī)避分析畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢 業(yè) 論 文</b></p><p>　　題 目： 審計(jì)失敗的原因及規(guī)避分析 </p><p>　　分 院： </p><p>　　專 業(yè)： </p

2、><p>　　班 級(jí)： </p><p>　　學(xué) 號(hào)： </p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導(dǎo)教師：

3、 </p><p>　　起訖日期： </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　審計(jì)失敗是審計(jì)執(zhí)業(yè)中最嚴(yán)重的問題，也是最容易造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主要原因。審計(jì)失敗是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或

4、提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。信息使用者使用此審計(jì)意見作出了錯(cuò)誤的判斷或決策。并因此要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。最近，鄭百文、黎明股份、銀廣夏、麥科特等上市公司的會(huì)計(jì)信息造假案紛紛被媒體揭露，負(fù)責(zé)審計(jì)這些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了人們的嚴(yán)厲譴責(zé)。這一系列審計(jì)失敗的案件使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)陷入了信任危機(jī)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入了前所未有的困頓時(shí)期。本文就審計(jì)失敗成因進(jìn)行分析，探索降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑，并提出了治理審計(jì)失敗的一些

5、對(duì)策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；審計(jì)責(zé)任；原因；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；決策</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Audit failure is the most serious problem in the audit practice, is also the most easily cause ac

6、counting firm or signature of CPA audit responsibility main reason. Failure of the audit is the audit risk in the extreme case, a certified public accountant from failure to comply with generally accepted auditing standa

7、rds and the formation or makes a false audit opinion. Information users use this audit opinion makes a mistake in judgment or decision. And therefore require the accounting firm to as</p><p>　　Key words:Fail

8、ure of the audit；Audit liability；Eason；Audit risk；Policy decision</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　中文摘要1</b></p><p><b>　　英文摘要2</b></p>

9、<p><b>　　目 錄3</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　1審計(jì)失敗概述2</p><p>　　1.1 審計(jì)失敗的意義2</p><p>　　1.2 審計(jì)失敗的本質(zhì)2</p><p>　　1

10、.2.1 未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則2</p><p>　　1.2.2 與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失效無(wú)關(guān)3</p><p>　　1.2.3 審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵3</p><p>　　1.3 審計(jì)失敗的影響3</p><p>　　1.3.1 對(duì)事務(wù)所本身的影響3</p><p>　　1.3.2 對(duì)社

11、會(huì)的影響4</p><p>　　2 審計(jì)失敗原因剖析5</p><p>　　2.1 審計(jì)失敗的內(nèi)部原因5</p><p>　　2.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性5</p><p>　　2.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力不足5</p><p>　　2.1.3 會(huì)計(jì)師事

12、務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密5</p><p>　　2.1.4 審計(jì)程序不妥6</p><p>　　2.1.5 事務(wù)所內(nèi)部的管理問題7</p><p>　　2.2 審計(jì)失敗的外部原因7</p><p>　　2.2.1 被審計(jì)單位公司治理機(jī)制存在缺陷7</p><p>　　2.2.2 審計(jì)收費(fèi)制度不健全，

13、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂7</p><p>　　2.2.3 我國(guó)民事法律體系不健全8</p><p>　　2.2.4 對(duì)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)了解不夠8</p><p>　　3 審計(jì)失敗的防范措施10</p><p>　　3.1 保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力10</p><p>　　3.2

14、 建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制10</p><p>　　3.3 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量11</p><p>　　3.4 改進(jìn)審計(jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)11</p><p>　　3.5 完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制12</p><p>　　3.5.1 大力推廣有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所12&l

15、t;/p><p>　　3.5.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制的合理設(shè)計(jì)12</p><p>　　4 案例分析：科龍電器違法違規(guī)中的會(huì)計(jì)審計(jì)問題13</p><p><b>　　結(jié) 論15</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)16</b></p><p>&

16、lt;b>　　致 謝18</b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　何為審計(jì)失敗，顧名思義，審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了審計(jì)意見，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。審計(jì)

17、失敗是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。信息使用者使用此審計(jì)意見作出了錯(cuò)誤的判斷或決策。并因此要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。近二十多年來，隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，審計(jì)失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會(huì)造成巨大的損失，審計(jì)失敗的問題也引起了審計(jì)理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。本文試從審計(jì)失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對(duì)審計(jì)失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對(duì)策，希望在

18、進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督體系，杜絕虛假會(huì)計(jì)信息披露泛濫有所裨益。 </p><p><b>　　審計(jì)失敗概述</b></p><p>　　1.1 審計(jì)失敗的意義</p><p>　　審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的主體、客體，審計(jì)的基本工作

19、方式和主要目標(biāo)。 審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是以第三者身份所實(shí)施的監(jiān)督。審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨(dú)立的第三者，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員。審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是說審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)的基本工作方式

20、是審查和評(píng)價(jià)，也即是搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計(jì)的主要目標(biāo)，不僅要審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。</p><p>　　審計(jì)失敗是指審計(jì)人員由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗可能來自于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，如果審計(jì)人員嚴(yán)格地

21、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來的。但是審計(jì)人員卻因種種原因未能查出這些錯(cuò)誤和舞弊而出具了肯定意見的審計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人作出錯(cuò)誤的判斷，這就是審計(jì)失敗。</p><p>　　1.2 審計(jì)失敗的本質(zhì)</p><p>　　隨著中國(guó)審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，審計(jì)失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計(jì)機(jī)

22、構(gòu)、企業(yè)和社會(huì)造成巨大的損失，審計(jì)失敗的問題也引起了審計(jì)理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。審計(jì)失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：</p><p>　　1.2.1 未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則 </p><p>　　審計(jì)失敗的結(jié)果是錯(cuò)誤的審計(jì)意見，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲?jì)人員未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃清了界限：如果審計(jì)人員正確地遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍然提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，這

23、種情況就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。可見，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要界限在于審計(jì)人員是否在審計(jì)過程中正確遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。 </p><p>　　1.2.2 與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失效無(wú)關(guān)</p><p>　　審計(jì)失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營(yíng)失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)失敗時(shí)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因

24、此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。</p><p>　　1.2.3 審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵</p><p>　　從理論上講，審計(jì)失敗還包括：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際是合法公允的，但由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的審計(jì)意見。當(dāng)然，在實(shí)踐中由于被審計(jì)單位對(duì)于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時(shí)糾正。</p><

25、p>　　1.3 審計(jì)失敗的影響</p><p>　　審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計(jì)報(bào)告的使用者會(huì)利用審計(jì)意見的不同表述考慮其決策行動(dòng)，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計(jì)師的選擇等。審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場(chǎng)運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，審計(jì)失敗也會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。</p><p>　　1.3.

26、1 對(duì)事務(wù)所本身的影響</p><p>　　1.聲譽(yù)。審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會(huì)使其散失潛在市場(chǎng)。 　　</p><p>　　2.業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤(rùn)率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì)，

27、這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會(huì)注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識(shí)別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績(jī)支撐點(diǎn)。但是，審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠(chéng)度呈“下階”趨勢(shì)，其良好的關(guān)系無(wú)法長(zhǎng)久地維持。 　　</p><p>　　3.存在性。審計(jì)失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，

28、對(duì)事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。</p><p>　　1.3.2 對(duì)社會(huì)的影響</p><p>　　1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場(chǎng)的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想，市場(chǎng)參與者一般都處于不完全信息和不對(duì)稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越多。</p><p>　　2.控制失靈

29、。用委托代理理論來分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計(jì)機(jī)制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計(jì)失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動(dòng)；由于審計(jì)失敗，使委托人無(wú)法借助于財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量和評(píng)價(jià)代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計(jì)失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定

30、信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會(huì)利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的關(guān)系中。</p><p>　　3.評(píng)價(jià)失公。公平、公正、公允是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本要求，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗，各種業(yè)績(jī)指標(biāo)就會(huì)失去與經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評(píng)價(jià)失公。</p><p>　　4.市場(chǎng)失效。導(dǎo)致市場(chǎng)

31、效率差別的原因之一，是證券市場(chǎng)價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)。可以說，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計(jì)后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)就越小，證券市場(chǎng)效率也就越高，反之，則越低。</p><p>　　總之，由于審計(jì)失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無(wú)序，最終損害了市場(chǎng)經(jīng)

32、濟(jì)的有序性。</p><p>　　2 審計(jì)失敗原因剖析</p><p>　　是否造成審計(jì)失敗的決定性因素是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度如何，如果審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒有進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最終出具了與事實(shí)不符的審計(jì)意見，就屬于審計(jì)失敗。但是，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等

33、方面的影響不容忽視，它直接影響到審計(jì)人員正確執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的難度，從而間接地與審計(jì)失敗相關(guān)聯(lián)。下面將從審計(jì)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)角度出發(fā)闡述審計(jì)失敗的原因。</p><p>　　2.1 審計(jì)失敗的內(nèi)部原因</p><p>　　2.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性</p><p>　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的前提，離開獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是不可期望的。對(duì)事務(wù)所

34、而言，非審計(jì)業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾?，大部分事?wù)所在為同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，而且非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入高出審計(jì)業(yè)務(wù)收入，這就使審計(jì)人員主觀上對(duì)被審單位相當(dāng)信賴、放松警惕，使獨(dú)立性受到影響。另外，隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。</p><p>　　2.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的

35、職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力不足</p><p>　　由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間短等方面的因素，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作；參與審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯?/p>

36、與重視不夠。</p><p>　　2.1.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密</p><p>　　①大型事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國(guó)甚至跨國(guó)建立了很多自己的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時(shí)間及審計(jì)成本等方面的因素，上級(jí)事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計(jì)質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。</p>

37、;<p>　　②將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。在審計(jì)業(yè)務(wù)量較大時(shí)，審計(jì)工作過程中需要審計(jì)助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實(shí)習(xí)的大學(xué)生，并且對(duì)于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時(shí)的督導(dǎo)，從而使得企業(yè)一些重要的會(huì)計(jì)信息（尤其是存在錯(cuò)誤或舞弊的信息）沒有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。</p><p>　　2.1.4 審計(jì)程序不妥</p><

38、;p>　　①未能妥當(dāng)應(yīng)用分析性程序。實(shí)際上，分析性程序通常都采用一些財(cái)務(wù)比率作為分析工具。根據(jù)研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計(jì)人員有充分的商業(yè)常識(shí)，分析性程序的作用不大。有些研究報(bào)告支持對(duì)客戶營(yíng)運(yùn)資料或外部資料，如能加以妥當(dāng)使用，配合審計(jì)人員對(duì)客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的充分了解，確能改善審計(jì)人員檢查財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)表達(dá)的能力。</p><p>　?、诿嬲劶记刹蛔恪Ｍǔ徲?jì)人員對(duì)于客戶制度的了解或問題澄清，是通過面談方式向

39、公司有關(guān)經(jīng)辦人員取得。由于一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不重視面談技巧，除合伙人及經(jīng)理人員經(jīng)驗(yàn)較為成熟外，助理人員所受有關(guān)面談的訓(xùn)練極為有限。因此，很容易變成會(huì)話式審計(jì)(Converstional audit)，使審計(jì)流于形式。因此，如欲達(dá)到目的，必須慎選面談?wù)呒白⒅孛嬲劶记伞Ｓ薪?jīng)驗(yàn)人員就像杰出的調(diào)查員一樣，善于察顏觀色，很容易找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。</p><p>　?、畚茨芏聪と绾螌⑸虡I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加以串連。通常審計(jì)人員利用流

40、程圖描述公司的作業(yè)流程，但卻未能適當(dāng)加以解釋，尤其是流程圖是由他人或電腦繪制的。有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員應(yīng)能從流程圖看出作業(yè)處理過程的重大缺失，而決定采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程式。</p><p>　　④不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；在錯(cuò)誤的時(shí)間及地點(diǎn)執(zhí)行錯(cuò)誤的程序；使用錯(cuò)誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法錯(cuò)誤。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的現(xiàn)金證明應(yīng)收帳款的有效性；審計(jì)人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應(yīng)收帳款的存

41、在事實(shí)。再如，帳上記錄的一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷售，貨品的單價(jià)相當(dāng)高而量輕，經(jīng)由海運(yùn)送交國(guó)外顧客。審計(jì)人員因只檢查裝運(yùn)文件以證明貨物所有權(quán)已移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫(kù)，故未出現(xiàn)疑點(diǎn)。如果審計(jì)人員曾經(jīng)詢問何以選擇以海運(yùn)方式送交價(jià)高量輕的貨品，他就不可能會(huì)承認(rèn)帳上所記載的銷售。</p><p>　　⑤執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試不當(dāng)。例如，審計(jì)人員對(duì)于測(cè)試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況未能適當(dāng)?shù)丶右韵鄳?yīng)處理，因?yàn)樗睦锘旧舷Ｍ?測(cè)試結(jié)果應(yīng)證實(shí)內(nèi)

42、部控制功能良好(這種情況統(tǒng)計(jì)學(xué)家稱為Anchoring)。內(nèi)部控制測(cè)試的目的在于減少證實(shí)測(cè)試性質(zhì)、時(shí)機(jī)及程度，但是審計(jì)人員大多受限于時(shí)間預(yù)算，希望其測(cè)試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)或見解，即使遇有例外情況，也難以堅(jiān)持?jǐn)U大樣本審計(jì)，因?yàn)檫@樣做可能會(huì)超出時(shí)間而影響其工作考績(jī)。</p><p>　　⑥過度機(jī)械式地信賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作。內(nèi)部審計(jì)固為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但是審計(jì)人員應(yīng)確實(shí)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性及實(shí)際作

43、業(yè)績(jī)效，適當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)人力，將焦點(diǎn)置于風(fēng)險(xiǎn)較高的區(qū)域。</p><p>　?、呶茨芾脿I(yíng)運(yùn)活動(dòng)的有關(guān)資訊印證或確認(rèn)財(cái)務(wù)資訊的可靠性。</p><p>　　2.1.5 事務(wù)所內(nèi)部的管理問題</p><p>　?、俸匣锶思敖?jīng)理人員未投入足夠的時(shí)間于所承辦的簽字案件。</p><p>　?、趯⒅匾ぷ魇跈?quán)給職級(jí)較低或訓(xùn)練不足的人員。</p

44、><p>　　③由于人員變動(dòng)過度頻繁，導(dǎo)致經(jīng)常指派新人參與審計(jì)工作。</p><p>　?、苋缙谔岢鰧徲?jì)報(bào)告的壓力。</p><p>　?、菘刂茖徲?jì)時(shí)間不超出預(yù)算的壓力。</p><p>　　⑥在執(zhí)行審計(jì)過程，未能對(duì)助理人員給予有效的或適時(shí)的督導(dǎo)或品質(zhì)管制。</p><p>　?、邔徲?jì)團(tuán)隊(duì)上下之間溝通不良。</p&g

45、t;<p>　?、鄬?duì)不同產(chǎn)業(yè)，尤其是特殊產(chǎn)業(yè)欠缺專精。</p><p>　　2.2 審計(jì)失敗的外部原因</p><p>　　2.2.1 被審計(jì)單位公司治理機(jī)制存在缺陷</p><p>　　從近年來一系列國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗案來看，我國(guó)上市公司治理機(jī)制的缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。尤其是國(guó)有企業(yè)及上市公司，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制

46、、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題仍然十分嚴(yán)重，這無(wú)疑為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見留下了極大的制度隱患。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人，決定著會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。由于我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)還處于買方市場(chǎng)，在服務(wù)無(wú)差別的情況下，公司管理當(dāng)局完全可以在審計(jì)市場(chǎng)選擇那些愿意“合作”

47、的事務(wù)所。公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系的扭曲，破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的可能性，從而直接降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告在社會(huì)公眾心中的地位。</p><p>　　2.2.2 審計(jì)收費(fèi)制度不健全，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂</p><p>　　目前，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各地省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)管理部門共同制定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)

48、服務(wù)的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，所需的成本會(huì)很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計(jì)市場(chǎng)的危險(xiǎn)。另外，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求是由政府管制機(jī)構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價(jià)格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則會(huì)受到冷落。</p&

49、gt;<p>　　此外，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上存在著大量的小規(guī)模事務(wù)所，為了“生存”，它們不斷地壓低審計(jì)費(fèi)用，從而很難出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。在不完善的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，這種價(jià)格戰(zhàn)是必然會(huì)出現(xiàn)的，事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額而壓低審計(jì)費(fèi)用，由于審計(jì)時(shí)間及成本的限制，審計(jì)人員就不得不減少審計(jì)程序，使得出具的審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際狀況不符甚至大相徑庭。因此，審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為一些審計(jì)失敗案例不可忽視的原因之一。</p><

50、;p>　　2.2.3 我國(guó)民事法律體系不健全</p><p>　　雖然隨著我國(guó)證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，大量虛報(bào)利潤(rùn)、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了被公開譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處罰的程度較輕，且很少有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無(wú)法起到應(yīng)有的威懾作用。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險(xiǎn)做違法

51、的事。我國(guó)目前只允許采用合伙制與有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種組織形式。組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同。很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行有限責(zé)任形式，必然引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)行為動(dòng)機(jī)，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在審計(jì)市場(chǎng)中享有主動(dòng)權(quán)、穩(wěn)定客戶、提高市場(chǎng)占有率、一味地追求個(gè)人利益，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂，將執(zhí)業(yè)規(guī)范和社會(huì)公眾利益放在一邊。近年來，我國(guó)虛假會(huì)

52、計(jì)信息泛濫、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德頹喪、行業(yè)信譽(yù)降到低點(diǎn)，與這種組織形式存在很大關(guān)系。</p><p>　　2.2.4 對(duì)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)了解不夠</p><p>　?、賹?duì)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)欠缺充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)，例如金融、保險(xiǎn)或高科技的電子產(chǎn)業(yè)。美國(guó)許多儲(chǔ)貸銀行(Savings & Loans Banks)倒閉，究其原因有很多情況可歸責(zé)于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些儲(chǔ)貸銀行的經(jīng)營(yíng)政策及程序

53、、產(chǎn)業(yè)特性、放款損失評(píng)估及資產(chǎn)負(fù)債表外作業(yè)控制的了解不夠深入。</p><p>　?、趯?duì)于客戶經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境未能掌握，以致于對(duì)經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識(shí)不夠，以及對(duì)客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能提高警覺。</p><p>　?、蹖?duì)于客戶的高級(jí)管理階層過去的背景了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復(fù)萌。</p><p>　?、軐?duì)客戶的控制環(huán)境評(píng)估有瑕疵，尤其是對(duì)

54、最高管理階層的思想及作風(fēng)未予正視或評(píng)判錯(cuò)誤。</p><p>　　⑤對(duì)于客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解不夠。例如，在權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)的組織里，經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)理可能為了達(dá)成公司最高管理當(dāng)局所設(shè)定的目標(biāo)而虛報(bào)其業(yè)績(jī)；或故意隱藏其已達(dá)成的業(yè)績(jī)，以減少未來業(yè)績(jī)的壓力。</p><p>　　⑥對(duì)客戶的產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備了解不夠。</p><p>　?、邔?duì)管理階層的陳述及聲明給予過分的信賴。<

55、;/p><p>　?、鄬?duì)客戶其他人員、主管機(jī)關(guān)或供應(yīng)商的某些報(bào)告未加以研究或重視，例如系統(tǒng)分析師的報(bào)告可能反映有問題存在，以及對(duì)這些問題未能及時(shí)加以解決；主管機(jī)關(guān)的檢查報(bào)告可能顯示信用已經(jīng)亮起紅燈，或投資組合的評(píng)價(jià)存有爭(zhēng)議。</p><p>　?、釋?duì)于客戶內(nèi)部審計(jì)部門成立的宗旨及績(jī)效，缺乏充分認(rèn)識(shí)。臺(tái)灣審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第25號(hào)要求審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能及作業(yè)取得必要的了解。</p>

56、<p>　　3 審計(jì)失敗的防范措施</p><p>　　3.1 保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗，從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。正如前面所述，非審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)任期是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩兀虼?，要保持審?jì)

57、的獨(dú)立性就要從這兩方面下手。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)也是防范審計(jì)失敗的有效途徑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)前、審計(jì)過程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取每一步審計(jì)步驟時(shí)、在對(duì)審計(jì)決策做出判斷時(shí)，必須考慮到其風(fēng)險(xiǎn)及后果，既不能假設(shè)客戶管理層是不誠(chéng)實(shí)的，也不能假設(shè)是誠(chéng)實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在制定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序中憑借審計(jì)證據(jù)說話，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，警惕錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能性。 </p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)對(duì)審計(jì)

58、報(bào)告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（包括法律、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，只有加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。</p><p>　　3.2 建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制&

59、lt;/p><p>　　質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務(wù)所還應(yīng)強(qiáng)化逐級(jí)復(fù)核制度。為了保證、提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對(duì)工作底稿嚴(yán)格執(zhí)行

60、逐級(jí)復(fù)核制度。</p><p>　　3.3 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量</p><p>　　我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量是避免審計(jì)失敗的有效方法。</p><p>　　在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)一直是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。一個(gè)公平而有效率的董事對(duì)抑制虛假會(huì)計(jì)信息有著重要的作用。

61、董事會(huì)的公平與效率主要取決于董事會(huì)的結(jié)構(gòu)。因此，在董事會(huì)的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)考慮適當(dāng)增加能真正發(fā)揮監(jiān)督作用的獨(dú)立董事的比例，適當(dāng)降低內(nèi)部董事的比例，使董事會(huì)保持公平與效率的平衡與統(tǒng)一。審計(jì)委員會(huì)代表股東對(duì)管理層履行監(jiān)督職能，代表的是股東的利益，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)有提議聘請(qǐng)和更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度等職責(zé)。在公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)可以有效地減少由于信息不對(duì)稱而帶來的“內(nèi)部人控制”行為和大

62、股東機(jī)會(huì)主義行為的發(fā)生概率。</p><p>　　因此，獨(dú)立董事的比例增加，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，提升上市公司的信息質(zhì)量，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，并有助于形成一個(gè)需求高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的市場(chǎng)。</p><p>　　3.4 改進(jìn)審計(jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)</p><p>　　審計(jì)的收費(fèi)不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂也是造成審計(jì)失敗的原

63、因之一，因此要避免審失敗就需要在收費(fèi)制度上做出改進(jìn)。</p><p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否獲得客戶及收費(fèi)的高低，取決于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。因此，事務(wù)所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計(jì)的收費(fèi)方式就是要改變事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動(dòng)局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。解決途徑就是要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)這一中介機(jī)構(gòu)，通過審計(jì)委員會(huì)以協(xié)議的形式確認(rèn)事務(wù)所與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)關(guān)系。

64、根據(jù)協(xié)議要求，被審計(jì)單位將應(yīng)支付的審計(jì)費(fèi)用支付給中介機(jī)構(gòu)，然后在被審計(jì)單位確定事務(wù)所以后，由該機(jī)構(gòu)按標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)費(fèi)用付給事務(wù)所，這樣一來，在審計(jì)市場(chǎng)上，那些欲以低審計(jì)費(fèi)用搶占市場(chǎng)的事務(wù)所就不能得手了。</p><p>　　另外，我國(guó)事務(wù)所規(guī)模偏小是導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂的重要因素。因此，要規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，就不能忽視事務(wù)所的規(guī)模。我國(guó)事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大主要是通過事務(wù)所之間的合并完成的。擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模可以有效抵制超低審計(jì)收

65、費(fèi)，抑制審計(jì)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)不會(huì)因?qū)徲?jì)成本問題而減少審計(jì)程序，也不會(huì)擔(dān)心其他事務(wù)所會(huì)以更低收費(fèi)“搶”走客戶，在很大程度上避免了審計(jì)失敗。</p><p>　　3.5 完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制</p><p>　　針對(duì)我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的缺陷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制缺位兩個(gè)主要的問題。&

66、lt;/p><p>　　3.5.1 大力推廣有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所</p><p>　　因?yàn)槭聞?wù)所的組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本也就有所不同。有限責(zé)任公司制僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，采用這種形式不利于提高CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；合伙制則不同，要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，這種組織形式有助于提高事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，但是成本和風(fēng)險(xiǎn)過

67、大，還可能要承擔(dān)其他合伙人的過失產(chǎn)生損失的連帶賠償責(zé)任。因此，建議我國(guó)建立有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣就結(jié)合了有限制和合伙制的優(yōu)點(diǎn)，一方面，降低了成本和風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)失敗。</p><p>　　3.5.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制的合理設(shè)計(jì)</p><p>　　在設(shè)計(jì)民事法律懲罰機(jī)制的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不當(dāng)行

68、為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國(guó)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行“過錯(cuò)推定責(zé)任原則”替代現(xiàn)有的“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證責(zé)任原則”，即投資者無(wú)須負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或遺漏；審計(jì)人員具有舉證責(zé)任，即應(yīng)說明已實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，原告的所有損失或部分損失是由財(cái)務(wù)報(bào)表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長(zhǎng)的法律訴訟過程，合理有效地保護(hù)投資者的利益，又使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎地執(zhí)業(yè)，使證券市場(chǎng)和

69、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)向著良性、健康的方向發(fā)展。</p><p>　　4 案例分析：科龍電器違法違規(guī)中的會(huì)計(jì)審計(jì)問題</p><p>　　2002年之前，科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)是安達(dá)信，2001年，ST科龍全年凈虧15億元多，當(dāng)時(shí)的安達(dá)信”由于無(wú)法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”給出了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。2002年，安達(dá)信因安然事件顛覆后，其在我國(guó)內(nèi)地

70、和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，普華永道對(duì)格林柯爾和科龍這兩個(gè)”燙手山芋”采取了請(qǐng)辭之舉。之后，德勤走馬上任，為科龍審計(jì)了2002年至2004年的年報(bào)。在對(duì)ST科龍2002年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，德勤認(rèn)為”未能從公司管理層獲得合理的聲明及可信賴的證據(jù)作為其審計(jì)的基礎(chǔ)，報(bào)表的上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性”，所以出具了”保留意見”審計(jì)報(bào)告。此前安達(dá)信曾給出過拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留

71、意見”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤對(duì)科龍2003年的年報(bào)出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。2004年德勤對(duì)科龍出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。盡管在2004年年報(bào)披露之后德勤也宣布辭去科龍的審計(jì)業(yè)務(wù)，但它此前為科龍2003年年報(bào)出具的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，為2002年，2004年年報(bào)出具的保留意見</p><p>　　原因：1. 在執(zhí)行審計(jì)程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍電器的審計(jì)并沒有盡職。<

72、;/p><p>　　2. 德勤對(duì)科龍電器各期存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。</p><p>　　3. 德勤在存貨抽樣盤點(diǎn)過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤點(diǎn)范圍不適當(dāng)，審計(jì)程序不充分。</p><p>　　4. 科龍銷售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)

73、計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。</p><p>　　5. 德勤審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，沒有對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分公司執(zhí)行其他必要審計(jì)程序，無(wú)法有效確認(rèn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性。</p><p>　　建議：1. 企業(yè)組織形式紛繁復(fù)雜和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多元化，要求審計(jì)師們提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，事務(wù)所要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制；</p><p

74、>　　2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券民事賠償方面的法律責(zé)任進(jìn)一步明確。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的主體、客體，審計(jì)的基本工作方式和主要目標(biāo)。</p>&l

75、t;p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，固難保證財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)一定會(huì)被查出，但在擬訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮可能的錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并于審計(jì)過程中對(duì)顯示可能的舞弊情況，提高警覺并予適當(dāng)處理。</p><p>　　論文首先簡(jiǎn)述了審計(jì)失敗的概念、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)失敗的關(guān)系、審計(jì)失敗的因素，論文是結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)審計(jì)失敗的案例從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面具體分析了導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素。</p><p>

76、　　審計(jì)失敗對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很多的不利影響，尤其會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序混亂。其次，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有舉足輕重的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)一定要具有高度的責(zé)任感和專業(yè)的勝任能力。</p><p>　　審計(jì)失敗的因素是諸多方面的，這就要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)從多方面考慮導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因并從中找出規(guī)避審計(jì)失敗的措施，在該論文第五章中就從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)

77、職業(yè)環(huán)境、被審計(jì)單位的選擇等方面討論如何避免審計(jì)失敗。</p><p>　　最后敬請(qǐng)各位專家、老師和同學(xué)對(duì)論文和今后的研究工作提出寶貴的指導(dǎo)意見和建議。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]李視友.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗辨析[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2010(9).</p><p>

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87、011(8).</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在本次論文設(shè)計(jì)過程中，XX老師對(duì)該論文從選題，構(gòu)思到最后定稿的各個(gè)環(huán)節(jié)給予細(xì)心指引與教導(dǎo),使我得以最終完成畢業(yè)論文設(shè)計(jì)。在學(xué)習(xí)中,老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豐富淵博的知識(shí)、敏銳的學(xué)術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風(fēng)范是我終生學(xué)習(xí)的楷模，導(dǎo)師們的高深精湛的造詣與嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)精神