畢業(yè)論文--淺談應(yīng)收賬款的核算

1、<p><b>　　畢業(yè)論文（設(shè)計）</b></p><p>　　論文題目： 淺談應(yīng)收賬款的核算 </p><p>　　On the analysis of accounts receivable </p><p>　　系 別： 會計系 </p><p>　　專

2、 業(yè)： 會計學(xué) </p><p>　　年、班級： </p><p>　　姓 名： </p><p>　　學(xué) 號： </p><p>　　指導(dǎo)老師： </p><p>　　職 稱： </p>

3、<p>　　日 期： 2013-05-10 </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I </b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　引 言1</b></

4、p><p>　　一、應(yīng)收賬款的概述1</p><p>　?。ㄒ唬?yīng)收賬款的定義及產(chǎn)生的原因1</p><p>　?。ǘ?yīng)收賬款的作用2</p><p>　　二、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析3</p><p>　?。ㄒ唬┤狈κ虑翱刂?</p><p>　　（二）部門間缺乏合作與溝通4</p

5、><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)系統(tǒng)內(nèi)相互拖欠4</p><p>　　三、對應(yīng)收賬款的綜述4</p><p>　?。ㄒ唬?yīng)收賬款入賬價值的確認5</p><p>　?。ǘ?yīng)收賬款的計量5</p><p>　?。ㄈ?yīng)收賬款的記錄9</p><p>　　（四）應(yīng)收賬款在財務(wù)報表中的列示9<

6、/p><p><b>　　四、結(jié)束語10</b></p><p><b>　　參考文獻12</b></p><p><b>　　致 謝13</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　本文先闡述了應(yīng)

7、收賬款的研究背景、意義，提出了本文的研究思路和研究思路和研究內(nèi)容；其次對應(yīng)收賬款進行了概述，主要包括應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生原因及其作用；接著論述了應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀；最后對應(yīng)收賬款進行了綜述，其內(nèi)容主要包括應(yīng)收賬款的確認、計量、記錄及應(yīng)收賬款在財務(wù)報表中的列示。</p><p>　　關(guān)鍵詞： 應(yīng)收賬款，核算，壞賬準備，會計處理</p><p><b>　　Abstract</b

8、></p><p>　　First of all, this article illustrates the background and significance of accounts receivable, then puts forward the ideas and content. Secondly, overview accounts receivable that mainly includ

9、ing the definition of accounts receivable, the causes and its role. Further more, this paper discusses the accounts receivable in the accounting standards of the relevant provisions. Finally, the accounts receivable were

10、 reviewed in article which including accounts receivable confirmation, measurement, rec</p><p>　　Key words： accounts receivable, accounting, bad-debt provision, accounting treatment</p><p><b

11、>　　淺談應(yīng)收賬款的核算</b></p><p><b>　　引言</b></p><p>　　在市場經(jīng)濟的條件下，存在著相當(dāng)激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于相同的產(chǎn)品價格、同樣的售后服務(wù)、相似似的質(zhì)量水平，實行賒銷的商品或者產(chǎn)品的銷售額將大于實行現(xiàn)金銷售的銷售額。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)

12、不得不以賒銷方式招攬顧客，應(yīng)收賬款就這樣產(chǎn)生了。由商業(yè)競爭引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款是企業(yè)對外賒銷商品、材料，提供勞務(wù)時應(yīng)向購貨、接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項。它是企業(yè)的一種債權(quán)，流動資產(chǎn)的重要組成部分，營運資金管理的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)應(yīng)收賬款面臨較大的回收風(fēng)險時，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就會隨之產(chǎn)生，甚至使企業(yè)陷于資金鏈斷裂的財務(wù)危機。因此，企業(yè)加強對應(yīng)收賬款的核算，有利于降低管理成本，實現(xiàn)銷售與收款的資金良性循環(huán)，增強經(jīng)營能力，提高

13、市場競爭力。</p><p>　　本文分為四部分，第一部分，概述了應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生原因及其作用。第二部分，簡述應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀。第三部分，綜述了應(yīng)收賬款的確定、計量、記錄以及應(yīng)收賬款在財務(wù)報表中的列示。第四部分，對全文進行總結(jié)。</p><p><b>　　一、應(yīng)收賬款的概述</b></p><p>　　（一）應(yīng)收賬款的定義及產(chǎn)生的原因&

14、lt;/p><p>　　應(yīng)收賬款是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分[1]36~37。應(yīng)收賬款有狹義和廣義之分。狹義的應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、提供勞務(wù)時向購貨、接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項。而廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款。</p><p>　　企業(yè)合理的賒銷可以擴大自身的營業(yè)額，但是應(yīng)收賬款比重過大就會對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營

15、性風(fēng)險。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因大致可以歸納為內(nèi)外兩方面：</p><p>　　1.企業(yè)外部環(huán)境的影響</p><p>　　第一、商業(yè)競爭激烈，忽視資信度調(diào)查。在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下存在激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段來增加銷售額，擴大市場的占有率，增強企業(yè)自身在市場上的競爭能力。除了依靠產(chǎn)品的質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷也是擴大銷售的主要手段之一。在一定程度上，賒銷可

16、以提高產(chǎn)品的銷量，提高市場的占有率。</p><p>　　第二、信用機制不健全，問題解決主體單一。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，但是在改革開放初期很多企業(yè)未形成誠信經(jīng)營的價值理念，在商品的交換過程中拖欠資金，甚至欺詐時有發(fā)生，從而產(chǎn)生信用危機。同時，我國企業(yè)應(yīng)收賬款的回收基本上是靠企業(yè)自身，應(yīng)收賬款代理和出售的社會機制相對滯后，難以保證應(yīng)收賬款安全可靠地收回。</p><p><b>　　

17、2.企業(yè)內(nèi)部的問題</b></p><p>　　第一、內(nèi)部控制制度不合理。內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理是造成應(yīng)收賬款比例不斷上升的重要原因。財務(wù)從屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營的狀況制約了財務(wù)管理職能的發(fā)揮，對客戶是否采用賒銷的方式，提供哪種信用政策，往往是由銷售部門來決定，財務(wù)部門無權(quán)參與或發(fā)表意見；財務(wù)部門與銷售部門之間缺乏相應(yīng)的交流，核算與銷售脫節(jié)，問題就不能及時暴露，從而造成某些企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡老化，企業(yè)監(jiān)控乏力。

18、加之結(jié)算不及時，竣工資料不完善等，導(dǎo)致該收回的賬款長時間收不回來。</p><p>　　第二、壞賬處置不力。對發(fā)生的壞賬處置不力也是應(yīng)收賬款形成的一個重要原因。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對壞賬進行審計監(jiān)督的力度不夠，或者沒有進行審計。發(fā)生壞賬時，這些企業(yè)很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中的問題很少曝光[2]24~25。長期以來就會致使大量應(yīng)收賬款沉落下來，使得企業(yè)背上沉重的包袱。</p&

19、gt;<p>　　在我過目前有30%左右的應(yīng)收賬款最終可能有一部分成為難以回收的壞賬，這是一筆很大的經(jīng)濟損失。因此，加強應(yīng)收賬款的回收，減少資金占用，提高資金使用率是非常重要的。</p><p>　?。ǘ?yīng)收賬款的作用</p><p>　　目前，我國主要以買方市場為主體。隨著競爭加劇，企業(yè)經(jīng)營面臨的重要挑戰(zhàn)之一就是銷售方式的改變。越來越多的顧客希望能夠以賒購的方式進行交易，

20、進而獲得融資，從而產(chǎn)生應(yīng)收賬款[3]12~13。從整體上看，應(yīng)收賬款對企業(yè)既有積極的作用，也有消極的作用。</p><p>　　1．應(yīng)收賬款的積極作用</p><p>　　第一、擴大內(nèi)銷，增加企業(yè)的競爭力。在市場競爭激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際是向顧客提供了兩種交易：一方面向顧客銷售了產(chǎn)品，另一方面在一個有限的時間內(nèi)向顧客提供了資金。賒銷具有較明顯的促銷作用，對

21、企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。</p><p>　　第二、減少庫存，降低存貨風(fēng)險和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加倉儲費、管理費、保險費等支出；反之，如果企業(yè)采用賒銷方式銷售，手中持有的是應(yīng)收賬款，則無需支付以上費用。因此，當(dāng)企業(yè)擁有大量產(chǎn)成品存貨時，一般都可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨的庫存，節(jié)約相關(guān)的費用開支。</p><p>

22、;　　2．應(yīng)收賬款的消極作用</p><p>　　第一、降低了企業(yè)的資金使用效率。由于企業(yè)的物流和資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步收回，卻導(dǎo)致了銷售稅金的上繳和年內(nèi)所得稅預(yù)繳。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則會產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅的情況。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的預(yù)繳稅款和墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，長期如此，勢必會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)無法實現(xiàn)既定的

23、效益目標。</p><p>　　第二、夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。由于企業(yè)會計記賬的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期發(fā)生的賒銷全部計入當(dāng)期的收入，可見，當(dāng)期的利潤增加并不代表能如期實現(xiàn)相應(yīng)的現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額百分比來計提壞賬準備，壞賬準備率一般為3%-5%（特殊企業(yè)除外）[4]09~10。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過計提的壞賬準備，會給企業(yè)帶來相當(dāng)大的損失。因此，應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了會計賬面的銷售收入

24、，夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。</p><p>　　二、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析</p><p>　　據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)平均壞賬率5%到10％，美國企業(yè)則為0.25％到0.5％；中國企業(yè)逾期賬款時間平均為90 多天，美國企業(yè)只有7 天；中國企業(yè)的賒銷比例為20％，美國企業(yè)則高達90％[5]38~39。這些數(shù)據(jù)暴露出當(dāng)前我國在應(yīng)收賬款的管理上有嚴重的問題。</p>&

25、lt;p>　　主營電子器件的得潤電子2012年第4季度公司實現(xiàn)收入4.75億元，同比增加17%，環(huán)比增加16%，實現(xiàn)凈利潤2270萬元，同比減少40%，環(huán)比減少36%。公司報告期末應(yīng)收賬款5.27億元，相比上年同期的4.39億元，增幅53%。得潤電子應(yīng)收賬款的激增，在一定程度上暴露了，我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀。</p><p><b>　　（一）事前控制不足</b></

26、p><p>　　和得潤電子一樣，大部分企業(yè)為了在激烈的競爭環(huán)境下生存發(fā)展下去，都利用賒銷來擴大市場，企圖因此占領(lǐng)更多的市場份額，比沒有考慮交易方的償還能力和期限，事前的信用政策管理基本是空白。</p><p>　?。ǘ┎块T與部門之間缺乏合作溝通</p><p>　　銷售部門選擇哪個賒銷對象，在應(yīng)收賬款的整個過程中是非常關(guān)鍵的。財務(wù)部門根據(jù)銷售部門選擇的賒銷對象進行信用

27、分析和記錄，從而將信息反映給銷售部門，以便銷售部門在下次選擇時可以參考。然而實際情況是銷售部門關(guān)心的是銷量，而不是銷售收入的回收；而財務(wù)部門只是簡單地記錄應(yīng)收賬款發(fā)生的情況，不做其他分析評價。因此，兩個部門之間缺乏合作與溝通。</p><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)系統(tǒng)內(nèi)互相拖欠</p><p>　　部分企業(yè)， 母公司與子公司或者子公司之間為了增大自身現(xiàn)金流，常常先貨后款，相互拖欠貨款，形成三角債

28、等現(xiàn)象十分普遍。</p><p>　　三、對應(yīng)收賬款的綜述</p><p>　　隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制在我國的確立，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，已成為流動資產(chǎn)的一個重要項目[6]38~39。注冊會計師在審計企業(yè)年度會計報表的過程中，如何核算應(yīng)收賬款的賬面數(shù)額，早已是一個非常棘手的問題。</p><p>　　在對國有企業(yè)和上市公司的年審中，應(yīng)收賬款的核算問題

29、越來越受到注冊會計師的重視，但做起來有非常多的困難。多數(shù)企業(yè)要求審計報告的出具時間都非常嚴格，特別是上市公司必須遵守證券交易所的時間安排。如果按照常規(guī)發(fā)函回函的過程大致需十五天，注冊會計師一般在整理工作底稿出具審計報告時無法收到回函，就很難確認應(yīng)收賬款余額的正確性和真實性。函證對于應(yīng)收賬款的確認來說，不失為一種必要的有效的審計方法。函證結(jié)果是一種書面的、外部的、基本的審計證據(jù)，對應(yīng)收賬款具有最強的證明力。但是，在審計過程中，注冊會計師收

30、回函證的數(shù)量往往不及發(fā)出數(shù)量的50%，很多企業(yè)往往采取“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。</p><p>　?。ㄒ唬?yīng)收賬款入賬價值的確認</p><p>　　企業(yè)利用并把握好產(chǎn)品的賒銷有著良好的效果，那么由賒銷而引起的應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)如何確認？應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)以實際發(fā)生額為依據(jù)，確認入賬價值時需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素[7]02~03。</p><p>

31、;　　1.存在商業(yè)折扣時入賬價值的確認</p><p>　　商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場的供需情況，或針對不同的客戶，在產(chǎn)品標價上給予的扣除。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際價值入賬。例如：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，按產(chǎn)品價目表標明的價格計算的金額是60000元，由于購貨方是成批購買，同意給其10％的商業(yè)折扣．金額為6 000元，適用的增值稅稅率為17％，則企業(yè)應(yīng)收賬款入賬價值(含應(yīng)

32、收的增值稅款，下同)是63 l80元。</p><p>　　2.存在現(xiàn)金折扣時入賬價值的確認</p><p>　　存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值有總價法和凈價法?？們r法是將未減去折扣的金額確認為應(yīng)收賬款的入賬價值，直接將折扣金額計入財務(wù)費用。我國的會計實務(wù)通常采用此方法。凈價法是將減去折扣后的金額確認為應(yīng)收賬款的入賬價值，對客戶超過折扣期限而多收入的金額，作為利息收入沖減收到當(dāng)期

33、的財務(wù)費用[8]15~16。例如：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，按產(chǎn)品價格計算的金額是60000元，適用的增值稅稅率為17％，提供的折扣條件是5／10、N／30。在總價法下，應(yīng)收賬款的入賬價值是70 200元；在凈價法下應(yīng)收賬款的入賬價值是66 690元。</p><p>　?。ǘ?yīng)收賬款的計量</p><p>　　1. 應(yīng)收賬款的出售價格計量</p><p>　　應(yīng)收賬款

34、出售是指企業(yè)通過向金融機構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款，進行籌措資金的一種籌資方式。應(yīng)收賬款出售可分為無追索權(quán)出售和有追索權(quán)出售兩種情況：</p><p>　　第一、無追索權(quán)出售價格。無追索權(quán)出售是指應(yīng)收賬款購買方(即金融機構(gòu))要承擔(dān)應(yīng)收賬款的收賬風(fēng)險，而出售方則承擔(dān)銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。無追索權(quán)出售價格等于金融機構(gòu)支付給企業(yè)的價款加上最后結(jié)算時金融機構(gòu)支付的預(yù)留銷售折扣、折讓或退回損失額與實際發(fā)生額的差

35、額。無追索權(quán)出售價格的計算舉例：</p><p>　　某企業(yè)于2012年1月1日將600 000元的應(yīng)收賬款以無追索權(quán)方式出售給某銀行，該銀行按應(yīng)收賬款面值的4％收取手續(xù)費，同時按應(yīng)收賬款面值的5％預(yù)留賬款，用以備抵可能發(fā)生的銷售折扣、退回或折讓；2012年5月1日，該銀行實收賬款576 000元，發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回21 060元(含稅金額，增值稅率為17％)，實際發(fā)生壞賬損失2 940元；2012年6

36、月1日該企業(yè)與銀行進行最后結(jié)算。根據(jù)以上資料，會計處理如下：</p><p>　　A．2012年1月1日出售應(yīng)收賬款時：</p><p>　　借：銀行存款 546 000</p><p>　　其他應(yīng)收款

37、 30 000</p><p>　　財務(wù)費用 24 000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 600 000</p><p>　　B．2012年5月1日銀行收到款項，實際發(fā)生銷售折扣、退

38、回和折讓時：</p><p>　　借：主營業(yè)務(wù)收入 l8 000</p><p>　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 060</p><p>　　貸：其他應(yīng)收款

39、 21 060</p><p>　　C．2012年6月1日與銀行進行最后結(jié)算時</p><p>　　借：銀行存款 8 940</p><p>　　貸：其他應(yīng)收款 8 940</p&

40、gt;<p>　　上例中的應(yīng)收賬款的出售價格是 554 940=(546 000+8 940)元。在無追索權(quán)出售時，壞賬損失由購買方(即金融機構(gòu))承擔(dān)，企業(yè)不計提壞賬準備，所以發(fā)生的壞賬損失企業(yè)也不用進行會計處理。</p><p>　　第二、有追索權(quán)出售價格。有追索權(quán)出售是指企業(yè)在應(yīng)收賬款到期，債務(wù)方不能及時付款時，負責(zé)向購買方償付款項的連帶責(zé)任，已出售應(yīng)收賬款發(fā)生的任何損失，均由企業(yè)承擔(dān)。有追索權(quán)

41、出售的應(yīng)收賬款在到期前要計提壞賬準備。承前例，假設(shè)出售的應(yīng)收賬款是有追索權(quán)的，以出售處置情形為例的會計處理如下：</p><p>　　A．2012年1月1日出售應(yīng)收賬款時，會計分錄同前。</p><p>　　B．2012年1月1日按應(yīng)收賬款賬面余值的5‰計提壞賬準備3 000=(600 000×5％。)元時，由于應(yīng)收賬款在出售時就注銷了，所以可以直接沖減“其他應(yīng)收款”賬戶，即：&

42、lt;/p><p>　　借：管理費用 3 000</p><p>　　貸：其他應(yīng)收款 3 000</p><p>　　C．2012年5月1日銀行收到款項，實際發(fā)生銷售折扣、退回和折讓時，會計分錄和前

43、面的相同，沖銷多計提的壞賬準備60=(3 000—2 940)元時：</p><p>　　借：其他應(yīng)收款 60</p><p>　　貸：管理費用 60</p><p>　　D．2012

44、年6月1日與銀行進行最后結(jié)算時：</p><p>　　借：銀行存款 6 000</p><p>　　貸：其他應(yīng)收款 6 000</p><p>　　上例中的應(yīng)收賬款的出售價格是 552 000=

45、(546 000+6000)元。出售應(yīng)收賬款屬籌資范疇，其發(fā)生的費用或損失不應(yīng)計入營業(yè)外支出。在債務(wù)方到期不能支付時，出售價格的計算同上，會計處理也大致相同，不再論述。</p><p>　　2. 對應(yīng)收賬款計提壞賬準備的會計處理</p><p>　　壞賬是無法收回的應(yīng)收賬款，因壞賬產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。關(guān)于壞賬損失的如何核算，形成了直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種方法。我國現(xiàn)制度采用備抵法，這符合

46、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，也便于信息的互相比較。</p><p>　　從會計核算的角度，應(yīng)收賬款一般包括提取壞賬準備、發(fā)生壞賬、確認壞賬又收回、補提或沖銷壞賬準備等內(nèi)容。除了銷售百分比法外，其余三種方法計提的壞賬準備一般與期末應(yīng)收賬款余額保持一定的比例，分別相當(dāng)于按總額、類別、個別計提。從計提的壞賬準備于依從的應(yīng)收款項的緊密程度來看，除了個別確認法外，其余方法下計提的壞賬準備與應(yīng)收賬款均不能對號入座。</p&g

47、t;<p>　　企業(yè)在確定壞賬準備計提比例時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理估計。應(yīng)收賬款是企業(yè)債權(quán)性流動資產(chǎn)，回收時存在風(fēng)險，因此在估算時一般從兩個方面進行：一是清查應(yīng)收賬款的數(shù)額；二是判斷估計可能的損失。確定應(yīng)收賬款評估值的基本公式為：應(yīng)收賬款評估值=應(yīng)收賬款賬面價值-已確定壞賬損失-預(yù)計壞賬損失。</p><p>　　首先，確定應(yīng)收賬款的賬面價

48、值。評估時可根據(jù)債權(quán)資產(chǎn)進行分類，即把外部債權(quán)、機構(gòu)內(nèi)部獨立核算單位之間的往來、票據(jù)和其他債權(quán)分成幾類，并根據(jù)其特點和內(nèi)容，采取不同方法來進行核實。對外部債權(quán)除了對帳表核對外，一般盡可能要求按戶發(fā)函核對，查明各項應(yīng)收賬款的虛實和金額，以及每一筆賬款是否具有合法有效的原始憑證。</p><p>　　其次，確認已確定的壞賬損失。已確定的壞賬損失是指在核對時債務(wù)人已死亡或破產(chǎn)倒閉，而確實無法收回的應(yīng)收賬款。對于已確定的

49、壞賬損失，應(yīng)該嚴格地按照有關(guān)經(jīng)濟合同法的相關(guān)條款來進行。</p><p>　　第三，預(yù)估壞賬損失。即對應(yīng)收賬款回收的可能性進行判斷，一般可根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)來往，和債務(wù)人的信用情況將應(yīng)收賬款分類，并按分類情況估計應(yīng)收賬款回收的可能性。</p><p>　　3. 壞賬核銷時增值稅的會計處理</p><p>　　在發(fā)生壞賬損失后，沖減“應(yīng)收賬款”的時候，當(dāng)前的會計準

50、則沒有規(guī)定沖減相應(yīng)的“應(yīng)交稅費”。因為增值稅是價外稅，一般納稅人對商品所用賒銷方式時，一方面“應(yīng)收賬款”增加了，另一方面 “主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”也增加了。在確認壞賬損失時，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的僅為與該部分“主營業(yè)務(wù)收入”相對應(yīng)的“應(yīng)收賬款”，而不是含稅的應(yīng)收賬款，企業(yè)代征增值稅所對應(yīng)的“應(yīng)收賬款”損失不應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)在全額沖減應(yīng)收賬款時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷“應(yīng)交稅費”[9]19~20。具體核算時處理步驟如下：<

51、;/p><p>　　第一步，將處理應(yīng)核銷的應(yīng)收賬款：</p><p><b>　　借：壞賬準備</b></p><p><b>　　貸：應(yīng)收賬款</b></p><p>　　第二步，把稅額從應(yīng)收賬款中分離出來，沖回部分銷項稅額：</p><p>　　借：應(yīng)交稅金— —應(yīng)交增值稅(

52、銷項稅額)</p><p><b>　　貸：管理費用</b></p><p>　　第三步，一般納稅人需要處理相應(yīng)的進項稅額。既然壞賬部分的銷項稅額沖回，那么相應(yīng)的進項稅額就要轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出的數(shù)額，可根據(jù)該種產(chǎn)品成本中所耗原材料份額和適應(yīng)稅率計算：</p><p><b>　　借：管理費用</b></p><

53、p>　　貸：應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)</p><p>　　第四步，按上面計算的銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的差額乘以適當(dāng)?shù)谋壤?，計算?yīng)沖轉(zhuǎn)的城建稅和教育費附加：</p><p>　　借：應(yīng)交稅金——城建稅</p><p>　　其它應(yīng)交款——教育費附加</p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加</p><p

54、>　?。ㄈ?yīng)收賬款的記錄</p><p>　　“應(yīng)收賬款”賬戶，是用來核算應(yīng)收賬款的增減變動和其結(jié)存情況的。不單獨開設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收賬款就在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算?！皯?yīng)收賬款”賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項。</p><p>　　應(yīng)收賬款的入賬

55、價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購對方墊付的運雜費、包裝費等。 　　企業(yè)銷售商品發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；收回款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶[10]31~32?！　∑髽I(yè)代替購貨單位墊付運雜費、包裝費時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；在收回該代墊費用時，做相反分錄。</p>

56、;<p>　?。ㄋ模?yīng)收賬款在財務(wù)報表中的列示</p><p>　　根據(jù)金融工具列報的準則規(guī)定，一般企業(yè)應(yīng)披露的應(yīng)收賬款有關(guān)信息如下：</p><p>　　1．編制財務(wù)報表時對應(yīng)收賬款所采用的計量基礎(chǔ)、重要會計政策等信息，包括：確定應(yīng)收賬款已減值的客觀條件和計算應(yīng)收賬款減值損失使用的具體方法，以及終止確認應(yīng)收賬款條件。</p><p>　　2．應(yīng)收賬款

57、的賬面價值。</p><p>　　3．應(yīng)收賬款減值損失的詳細信息，即前后金融資產(chǎn)減值準備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。</p><p>　　4．確定應(yīng)收賬款公允價值所采用的方法，如估計信用損失率、折現(xiàn)率或利率等等，其中對于公允價值與賬面價值相差不大的短期應(yīng)收賬款，可以不披露其公允價值的信息。</p><p>　　5．與金融工具有關(guān)的下列

58、收入、費用、利得或損失：(1)本期按實際利率法計算確認的應(yīng)收賬款利息收入總額；(2)已發(fā)生減值的應(yīng)收賬款產(chǎn)生的利息收入；(3)本期發(fā)生的應(yīng)收賬款減值損失。</p><p>　　6．與各類金融工具風(fēng)險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。具體有：(1)描述性信息，如風(fēng)險管理目標、過程和政策以及估量風(fēng)險的方法。以上描述性信息在本期發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)作出相關(guān)的說明。(2)數(shù)量信息，如資產(chǎn)負債表日總括數(shù)據(jù)，資產(chǎn)負債表日風(fēng)險信息等。&

59、lt;/p><p>　　7．與每類金融工具信用風(fēng)險有關(guān)的信息。具體有：(1)在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級的情況下，最能代表企業(yè)資產(chǎn)負債表日最大信用風(fēng)險的金額，和可利用擔(dān)保物的信息；(2)尚未逾期和發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息；(3)原已逾期或發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價值。</p><p>　　8．金融資產(chǎn)和金融負債按剩余到期日所作的到期期限分析，和管理此類

60、金融資產(chǎn)和金融負債風(fēng)險的方法。列入各個時間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負債金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同的現(xiàn)金流量。企業(yè)可以按下列時間段進行分析：1個月以內(nèi)(含1個月，下同)，大于等于1個月小于3個月，3個月至1年以內(nèi)，大于等于1年小于5年，大于5年。</p><p><b>　　四、結(jié)束語</b></p><p>　　本文通過對應(yīng)收賬款的定義、成因以及作用等進行論述，接著對應(yīng)收

61、賬款的確定、計量、記錄和在報表中的列報進行綜述?，F(xiàn)在作以下總結(jié)：</p><p>　　1.應(yīng)收賬款的定義是：應(yīng)收賬款是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。</p><p>　　2. 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因大致可以歸納為內(nèi)外兩方面：一方面是企業(yè)外部環(huán)境的影響，這主要體現(xiàn)在商業(yè)競爭激烈和信用機制不健全；另一方面是企業(yè)的外部影響，這主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度和壞賬處置力度上

62、。</p><p>　　3.應(yīng)收賬款的作用包括了積極作用和消極作用。積極作用是擴大銷售、減少庫存；消極作用是降低了企業(yè)的資金使用效率、夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果和加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。</p><p>　　4. 應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)以實際發(fā)生額為依據(jù)，確認入賬價值時需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際價值入賬。存在現(xiàn)金折扣的情

63、況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值有總價法和凈價法兩種。</p><p>　　5. 應(yīng)收賬款的記錄：“應(yīng)收賬款”賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]鞠秋芳、

64、加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與核算研究[J]、時代經(jīng)貿(mào)、2012(004) 、36～37</p><p>　　[2]陸璐、營業(yè)收入與應(yīng)收賬款增長的相關(guān)思考[J]、國際商務(wù)財會、2010(09) 、24～25</p><p>　　[3]史文杰、淺談企業(yè)應(yīng)收賬款常見問題及對策[J]、中國皮革、2012（06）、12～13</p><p>　　[4]李峰、應(yīng)收賬款擔(dān)保發(fā)露制度研

65、究[D]、復(fù)旦大學(xué)、2011、10～11</p><p>　　[5]黃東顯、應(yīng)收賬款核算應(yīng)注意的幾個特殊問題[J]、財會月刊、2011（004）、09～10</p><p>　　[6]龍海燕、淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的核算和管理[J]、中國外資、2010（014）、38～39</p><p>　　[7]李海虹、淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀、成因以及對策[J]、中國經(jīng)貿(mào)，201

66、0(20) 、02～03</p><p>　　[8]沙力江依麻木、中國化工貿(mào)易[J]、2011（006）、15～16</p><p>　　[9]姜海華、新《企業(yè)會計準則》環(huán)境下應(yīng)收款項減值損失的核算[J]、中國管理化信息、2010（02）、19～20</p><p>　　[10]肖鐵華、淺析企業(yè)應(yīng)收賬款核算的確認計量[J]、經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息、2010（33）、31～

67、32</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在論文完成之際，衷心感謝我的導(dǎo)師**老師。本論文從開題、選題、擬定提綱、成文、修改及定稿的整個過程，老師幫助我開拓論文思路，給予我方向性的指導(dǎo)和具體建議。</p><p>　　同時，我還要感謝會計系所有老師的培養(yǎng)和幫助，大學(xué)四年，老師們不僅在學(xué)問上傳道授業(yè)，在做人做事的態(tài)度