基于價值鏈管理的企業(yè)內部控制研究的文獻綜述

1、<p>　　基于價值鏈管理的企業(yè)內部控制研究的文獻綜述</p><p>　　一、關于價值鏈與企業(yè)內部控制概念辨析的研究</p><p>　　價值鏈（Value chain）：邁克爾·波特（Michael Porter）1985在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的，又名價值鏈分析、價值鏈模型等。波特指出企業(yè)要發(fā)展獨特的競爭優(yōu)勢，要為其商品及服務創(chuàng)造更高附加價值，商業(yè)策略是解構企業(yè)的

2、經營模式（流程），成為一系列的增值過程，而此一連串的增值流程，就是“價值鏈”。</p><p>　　周子劍（2009）在《價值鏈管理的內涵概念辨析》中認為價值鏈管理有三層含義:第一, 企業(yè)各項活動之間都有密切聯系,如原材料供應的計劃性、及時性和協(xié)調性與企業(yè)的生產制造活動有密切聯系;第二,每項 活動都能給企業(yè)帶來有形的或無形的價值,如對于顧客價值 鏈,如果密切注意顧客的需求或做好售后服務,就可以提高企 業(yè)信譽,從而

3、帶來無形價值;第三,價值鏈活動不僅包括企業(yè) 內部各鏈式活動,而且包括企業(yè)外部活動,如與供應商之間的聯系、與顧客之間的聯系。</p><p>　　評述：企業(yè)內部價值鏈是企業(yè)內部各職能部門、各流程環(huán)節(jié)，即企業(yè)內部個戰(zhàn)略單元的價值鏈。企業(yè)內部價值鏈是企業(yè)內部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相關支持的活動。企業(yè)內部的價值活動范圍基本活動和輔助活動。企業(yè)的價值活動包括五項：內部后勤、生產作業(yè)、外部后勤、市場和銷售服務。企業(yè)的輔助

4、價值活動包括四項，即采購、技術開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎設施。價值鏈管理理論與內部控制存在著特 定聯系,一方面,內部控制構成價值鏈管理 的一種具體操作的表現形式,另一方面,價值鏈管理理論活動反過來又構成內部控制的特定對象或內容。</p><p>　　二、關于價值鏈管理與內部控制關系研究</p><p>　　王雅瓊（2011）在《基于價值鏈管理的內部控制研究》中指出在新的商業(yè)環(huán)境下應運而生

5、的價值鏈管理對于內部控制具有重要影響,基于價值鏈管理的內部控制可以有效地控制運營成本,提高企業(yè)的核心競爭力,使企業(yè)獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢。在價值鏈管理下，從制度建設、組織建設和信息系統(tǒng)建設等關鍵控制點加強內部控制,可以保障內部控制目標最大程度的實現。</p><p>　　雷軍、婁明娟（2008）在《基于價值鏈管理的內部控制研究》中指出內部控制可以實現企業(yè)價值鏈管理的目標, 價值 鏈管理則可促使內部控制的進一步完善。價

6、值鏈管理過程可以加強分銷渠道的協(xié)同和管理, 控制分銷渠道與營運成本, 降低企業(yè)分銷成本等, 從而增強內部控制約束與激勵的功能。價值鏈管理也可以通過全面采集、分析物流和商流環(huán)節(jié)所有信息, 實現科學決策、降低工作量、提升工作效率、提高信息有 效性, 從而對內部控制的建立健全與功能作用的發(fā)揮形成積極影響。</p><p>　　楊海平、崔榮芳（2009）在《基于價值鏈管理下的內部控制研究》中指出價值鏈管理與內部控制的關系

7、：價值鏈管理是一種將企業(yè)內部與外部有關方面存在聯系的價值活動放在一個整體角度 進行分析來增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的工具或方法。本質上價值鏈管理理論與內部控制也存在著特定聯系。一方面內部控制構成價值鏈管理的一種具體操作的表現形式;另一方面價值鏈管理理論活動反過來又構成內部控制的特定對象。</p><p>　　趙玥（2010）在《企業(yè)內部控制的研究——基于價值鏈管理的視角》中指出內部控制是企業(yè)為了保證生產經營與業(yè)務活動正常進

8、行、保護財產安全、檢查有關數據的正確性和可靠性、提 高生產經營與服務效率、貫徹既定管理方針所采取的一系列必要措施和行為,它的作用就在于限制人們的機會主義行為。</p><p>　　田中禾、崔晶晶（2008）在《基于價值鏈管理的內部控制要素及控制著力點解析》中指出相對于傳統(tǒng)的內部控制 ,基于價值鏈管理的內部控制更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展和企業(yè)價值最大 化目標的實現 。在價值鏈管理理論下 ,加強企業(yè)內部控制著力點如下 :

9、 (一)提高內部控制的目標定位 。(二)加強人力資源培訓 ,提高人員素質。(三)設立一個良好的信息與溝通系統(tǒng) 。(四)重視員工執(zhí)行能力的培養(yǎng) 。(五)改善企業(yè)的組織結構和業(yè)務。</p><p>　　評述：內部控制作為企業(yè)經營管理目標實現的基礎,備受企業(yè)關注,雖然企業(yè)內部控制體系不斷完善,但是在新的商業(yè)環(huán) 境下,仍然存在諸多不足。為了更好地滿足知識經濟發(fā)展需求,需要從管理的角度出發(fā)尋求強化內部控制的有效措施, 因此

10、將價值鏈管理引入內部控制對企業(yè)內部控制的完善具有重要意義。</p><p>　　三、關于價值鏈管理的企業(yè)內部控制構建與設計思路研究</p><p>　　張其鎮(zhèn)（2011）在《基于價值鏈管理的企業(yè)內部控制構建思想》中分析了在內部控制結構指導下構建一個能適應價值鏈管理的內部控制的關鍵步驟如下：1.營造價值導向、全員參與、學習型的內部控制組織環(huán)境與組織文化 2.構建以基于風險鏈思想的價值鏈風險管

11、理體系 3.以流的控制作為內部控制的核心,實現戰(zhàn)略控制、 管理控 制、業(yè)務控制的三層控制 4.構建基于價值鏈管理的信息平臺與溝通渠道 5.設計以事前預防為重點、實時控制為基礎的內部控制機制 6.基于反饋系統(tǒng),伴隨價值鏈的優(yōu)化,構建內部控制的自我完善機制</p><p>　　羅平豐（2012）在《基于價值鏈管理視角的企業(yè)內部控制建設探究》中指出將價值鏈管理融入企業(yè)內部控制建設的策略如下：1.以供應鏈管理為基礎進行內

12、部控制建設 2.樹立以價值增值為目標的內部控制建設理念 3.將維護和提升企業(yè)競爭力融入內部控制建設 4.將價值鏈風險控制作為內部控制建設的重點 5.構建有效的內部控制評價機制。</p><p>　　張其鎮(zhèn)（2011）在《基于價值鏈管理的企業(yè)內部控制設計思路》指出了價值鏈管理思想對內部控制建設的啟示：1.內部控制是以價值創(chuàng)造為導向的一項特殊的價值增值活動根據價值鏈管理思想,企業(yè)的價值管理應在整體上以企業(yè)價值最大化為

13、目標。 2.內部控制應保證競爭戰(zhàn)略的有效實施,獲取競爭優(yōu)勢 企業(yè)要實現價值最大化,競爭是企業(yè)成敗的關鍵。而競爭優(yōu)勢又最終來自于企業(yè)為客戶提供的價值,即來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過其 成本的價值。3.內部控制貫穿于所有的價值鏈活動將企業(yè)作為一個整體來考量通常不利于鑒定其競爭優(yōu)勢。4.內部控制要結合價值活動考慮成本效益原則,并確定關鍵控制點。</p><p>　　評述：價值鏈管理具有有效整合企業(yè)內外資源的作用, 并把企

14、業(yè)經營管理各個環(huán)節(jié)緊密聯系起來實現企業(yè)價值增值的特點。企業(yè)的最終目標是實現價值增值, 如果將價值鏈管理的 思想融入內部控制建設之中, 將會使內部控制更好地服務于企業(yè)的發(fā)展,也使內部控制建設更具有方向性。</p><p>　　四、關于價值鏈管理的企業(yè)內部控制流程研究</p><p>　　張秀林、王劍萍（2012）在《基于價值鏈管理的內部控制流程研究》指出價值鏈管理為內部控制管理流程提供目標導

15、向,價值鏈上的活動構成內部控制對象。內部控制是價值鏈管 理的基本工具?；趦r值鏈管理的內部控制流程是從價值鏈控制目標開始,監(jiān)測內外部各種因素、實施風險控制、衡量實際 績效水平、將實際績效與標準進行比較、實施控制措施消除偏差的連續(xù)過程。</p><p>　　張 彬、肖啓文（2010）在《全流程價值鏈內部控制管理》中指出企業(yè)內部控制包括企業(yè)層面和流程層面的控制 ,主要指企業(yè)的制度、政策和程序等。它的實施是通過企業(yè) 有

16、關制度及流程的設計和秩序來控制影響流程目標的 各種分析過程 。內部控制作為企業(yè)全面風險管理的重要組成 ,是圍繞風險管理策略目標 ,針對公司技術、管理、生產、投融資、內部審計、購銷等各項業(yè)務管理 ,通過執(zhí)行風險管理基本流程 ,制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。</p><p>　　評述：價值鏈管理理論將企業(yè)內部及其與外部有關方面存在內在聯系的價值活動放 在一個整體角度進行分析,能夠大大增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。內部控制是

17、現代企業(yè)管理中不容忽視的內容,是被廣為關注的一項提高業(yè)務效率和質量、防范工作錯弊、保證目標實現的體系或系統(tǒng),其為企業(yè)各項工作的順利進行和經營管理效率的提高提供了制度性保障。</p><p>　　五、關于價值鏈管理在企業(yè)會計中應用的研究</p><p>　　田梅是（2013）在《價值鏈管理模式下的企業(yè)財務管理研究》中研究了價值鏈管理的基本含義,探討了價值鏈管理和財務管理之間的關系以及價值鏈管

18、。</p><p>　　黃敏（2008）在《芻論基于價值鏈管理的內部會計控制》中指出內部控制是價值鏈管理的具體表現形式之一。在內部控制的發(fā)展過程中,會計控制自始至終貫穿于內部控制的內容主線。</p><p>　　方言（2011）在《淺談價值鏈管理在我國企業(yè)會計中的應用》中指出在價值鏈會計 中最核心的觀念:一是價值增值的觀念。 價值增值是價值鏈管理的核心要素,價 值鏈管理的目標正是獲取最大化

19、的價值 增值。二是“鏈”的觀念。就是既要將企業(yè) 的所有價值增值活動視為一個整體,體 現的是一種協(xié)調關系;又要將供應商、顧客、競爭對手等視為企業(yè)價值鏈的外延,考察它們對企業(yè)的影響,體現的是一種合作的關系,應從會計的角度進行供應商管理、顧客關系管理及競爭對手關系管理。</p><p>　　評述：價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究,亦即收集、加 工、存儲、提供并利用價值信息 ,實施對 企業(yè)價值鏈的控制和

20、管理,保證企業(yè)的 價值鏈能夠合規(guī) 、高效 、有序運轉,從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。經濟全球化背景下的現代社會，機遇與挑戰(zhàn)并存。價值鏈管理不僅改變了資源配置模式,也在改變著傳統(tǒng)會計系統(tǒng);它更加注重會計工作的管理職能,建立起新的會計管理模式——“價值鏈會計”,使會計管理真正深入到企業(yè)內部乃至企業(yè)所在的整個產業(yè)鏈的管理體系之中。</p><p>　　六、關于價值鏈管理在具體企業(yè)內部控制應用的研究

21、</p><p>　　胡元木、張磊（2009）在《價值鏈管理在耐克公司的應用》中指出耐克公司的價值鏈管理包括：1探尋企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，建立競爭優(yōu)勢 2控制企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，創(chuàng)造企業(yè)價值 3將非戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的“短板”生產外包 4財務為公司戰(zhàn)略提供支持。</p><p>　　張 彬、肖啓文（2010）在《全流程價值鏈內部控制管理》中指出公司管理團隊夯實基礎管理 、實施流程管理 、提升戰(zhàn)略管理

22、、追求思想管理 ,建立以五大管理體系為基礎 ,研發(fā)體系、文化體系、全供應鏈管理體系、質量體系、產業(yè)發(fā)展等為配套管理的內控機制 ,打造流程型組織 ,全面推進流程型全價值鏈內部控制管理 ,經營規(guī)模年 均增長 38% ,利潤年均增長49% ,人均收入年均增長28% , EVA穩(wěn)步提升,企業(yè)的內部控制管理也經歷從無到有 ,從有到優(yōu)的循序漸進發(fā)展過程。</p><p>　　黃東梅（2009）在《全競爭時代企業(yè)價值鏈管理的內

23、涵及實現策略》中指出企業(yè)管理理念本位化：企業(yè)發(fā)展與其管理者的管理理念密切相關。管理者理念決定著企業(yè)能否有明確的發(fā) 展方向,能否形成持久的發(fā)展優(yōu)勢。很多企 業(yè)管理者不清楚價值鏈理論的重要作用,仍然把關注重點放在本企業(yè)或是本部門的利益。</p><p>　　評述：在新的商業(yè)環(huán)境下應運而生的價值鏈管理對于內部控 制具有重要影響,基于價值鏈管理的內部控制可以有效地控 制運營成本,提高企業(yè)的核心競爭力,使企業(yè)獲得持續(xù)的競

24、爭優(yōu)勢。在價值鏈管理下,從制度建設、組織建設和信息系 統(tǒng)建設等關鍵控制點加強內部控制,可以保障內部控制目標最大程度的實現。</p><p><b>　　七、小結</b></p><p>　　以上是國內學者對基于價值鏈管理的企業(yè)內部控制的一些研究成果。企業(yè)是經濟組織,實現產出效益最大化是其經濟性的本質要求。價值鏈管理是企業(yè)實現價值、適應全 競爭時代經濟活動的管理方法。企

25、業(yè)必須構建合理有效的價值鏈,才能在產業(yè)價值鏈中取得競爭優(yōu)勢,并獲取持久發(fā)展的動力。其中觀點對筆者進行基于價值鏈管理的企業(yè)內部控制管理的研究有諸多啟示。</p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]方言.淺談價值鏈管理在我國企業(yè)會計中的應用[J].會計之友.2011,（10）.</p><p>　　[2]周子劍.價

26、值鏈管理的內涵概念辨析[J].財會月刊,2009,（27）.</p><p>　　[3]胡元木,張磊.價值鏈管理在耐克公司的應用[J].財務與會計,2009,（12）.</p><p>　　[4]張其鎮(zhèn).基于價值鏈管理的內部控制構建思想[J].價值工程,2011,（01）.</p><p>　　[5]楊海平,崔榮芳.基于價值鏈管理下的內部控制研究[J].財會通訊,2

27、009,（09）.</p><p>　　[6]趙玥.企業(yè)內部控制的研究——基于價值鏈管理的視角[J].學理論,2010,（19）.</p><p>　　[7]張彬,肖啓文.流程型全價值鏈內部控制管理[J].經濟研究參考,2010,（58）.</p><p>　　[8]張其鎮(zhèn).基于價值鏈管理視角的內部控制設計思路[J].價值工程,2010,（16）.</p>

28、;<p>　　[9]羅平豐.基于價值鏈管理視角的企業(yè)內部控制建設探究[J].商業(yè)會計,2012,（12）.</p><p>　　[10]王雅瓊.基于價值鏈管理的內部控制研究[J].全國商情(理論研究),2011,（Z2）.</p><p>　　[11]田中禾,崔晶晶.基于價值鏈管理的內部控制要素及控制著力點解析[J].青海社會科學,2008,（03）.</p>

29、<p>　　[12]張秀林,王劍萍.基于價值鏈管理的內部控制流程研究[J].商業(yè)經濟,2012,（12）.</p><p>　　[13]黃東梅.全競爭時代企業(yè)價值鏈管理的內涵及實現策略[J].商業(yè)時代 (原名 《商業(yè)經濟研究》) ,2009,（36）.</p><p>　　[14]田梅是.價值鏈管理模式下的企業(yè)財務管理研究[J].才智,2013,（24）.</p>

30、<p>　　[15]邁克爾·波特著,陳小悅譯.競爭優(yōu)勢[M].北京:華夏出版社,2005.</p><p>　　[16]雷軍、婁明娟.基于價值鏈管理的內部控制研究[J].價值工程,2008,（4）. </p><p>　　[17]黃敏.芻論基于價值鏈管理的內部會計控制[J].理財,2008,（11）.</p><p>　　本課題所要研究及解決的問

31、題:</p><p>　　本課題通過對價值鏈管理思想對內部控制的影響以及基于價值鏈管理的內部控制體系的研究，對價值鏈管理和企業(yè)內部控制及兩者之間的互動性有更深一層次的理解，通過各種研究方法找出企業(yè)內部控制存在的問題以及將價值鏈管理思想融入內部控制的企業(yè)的經驗，并能運用所學理論知識提出自己的見解和方案。</p><p>　　擬采用的研究手段(途徑):</p><p>

32、　　(1)文獻查閱:查找資料,收集大量相關文獻以進一步的有所了解,這些資料主要來源于中國知網及谷歌學術,主要關心核心期刊,如《財會通訊》、《會計之友》等。</p><p>　　(2)案例分析（理論與實際結合）:對收集到的資料進行整理,結合已寫實際企業(yè)的具體案例聯合相關理論進行比較分析,確立觀點,理論聯系實際,從而證明自己所提的觀點。</p><p>　　(3)總結歸納:把收集到的資料中各種