第六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（中）

1、<p>　　第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（中）</p><p><b>　　一、專題拓展及案例</b></p><p>　　專題拓展一：完全權(quán)益法應(yīng)用舉例</p><p><b>　　資料</b></p><p>　?。?）A公司為B公司的母公司，A公司于20X7年1月1日以1 000 00

2、0元購買了B公司80%的股份，購買時(shí)B公司的實(shí)收資本為1 000 000元，盈余公積為50 000元，未分配利潤0元。其中購買日存貨評(píng)估增值25 000元，固定資產(chǎn)增值50 000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法提取折舊。假設(shè)A公司只持有B公司的股份。合并完成后A公司和B公司的所有者權(quán)益表1。</p><p>　　表：1 A公司和B公司的所有者權(quán)益表 單位： 萬元<

3、;/p><p>　　20X7年年內(nèi)，A公司與B公司發(fā)生的內(nèi)部交易業(yè)務(wù)如下：</p><p>　?。?）B公司評(píng)估增值的存貨當(dāng)年已全部售出，評(píng)估增值的固定資產(chǎn)剩余使用年限5年，按直線法折舊，不考慮殘值。</p><p>　?。?）A公司于20X7年1月1日購入B公司面值為500 000元，年利率為10%的債券，B公司共發(fā)行1 000 000萬元債券。</p>

4、<p>　　（4）20X7年4月15日，A公司向B公司銷售產(chǎn)品，銷售收入1 000 000元（不含增值稅），增值稅稅率17%，款項(xiàng)已經(jīng)支付；成本600 000元，母公司本期對(duì)外銷售產(chǎn)品60%。</p><p>　?。?）20X7年9月30日，B公司從A公司購入產(chǎn)品，用做固定資產(chǎn)，價(jià)款936 000萬元（含增值稅，稅率17%），立即投入使用，款項(xiàng)已支付。該批產(chǎn)品成本600 000元，子公司該固定資產(chǎn)使用

5、年限5年，采用直線法提取折舊。</p><p>　?。?）年末，B公司提取債券利息50 000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。</p><p>　?。?）B公司預(yù)付賬款中有預(yù)付給A公司購貨款234 000元，A、B公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按年末余額的10%，提取壞賬準(zhǔn)備。</p><p>　　（8）20X7年12月31日，A公司與B公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的數(shù)據(jù)分別如下表2，3所示，A

6、公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是按完全權(quán)益法表述的。</p><p>　　表2 A公司與B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 單位： 萬元</p><p>　　表3 A公司與B公司個(gè)別利潤表（簡表） 單位： 萬元</p><p>　　注1：上述A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已按安全權(quán)益法進(jìn)行表述，調(diào)整分錄是：①調(diào)整子公司的凈

7、利潤與支付現(xiàn)金股利對(duì)長期股權(quán)投資的影響，借記：長期股權(quán)投資 480 000元（1 100 000 80%－500 000 80%），貸記：投資收益480 000元（1 100 000 80%－500 00080%）。②調(diào)整合并價(jià)差的分?jǐn)倢?duì)長期股權(quán)投資的影響，借記： 投資收益28 000元（20 000﹢8 000），貸記：長期股權(quán)投資28 000元（20 000﹢8 000）。所以，長期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額為145.2萬元（1 000 0

8、00+110 000 80%－500 000 80%－2 8000），投資收益項(xiàng)目的金額為90.2萬元（110 000 80%－28 000﹢50 000）。</p><p>　?。ǘ└鶕?jù)上述資料，按以下程序進(jìn)行處理</p><p>　?。?）將A、B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，合并工作底稿如表6-5</p><p>　?。?）將母公司和子公司的個(gè)別財(cái)

9、務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)（見合并工作底稿）。</p><p>　　（3）對(duì)于上述內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制抵銷分錄如下：</p><p>　?、賹?quán)益性資本投資與所有者權(quán)益抵銷</p><p>　　借：股本 1 000 000 （1）</p><p

10、>　　資本公積 0</p><p>　　盈余公積 160 000</p><p>　　未分配利潤 462 000</p><p>　　合并價(jià)差 16 000</p><p>　　貸：長期股權(quán)投資—B公司 1 452 000</p>

11、<p>　　少數(shù)股東權(quán)益 （1 650 00020%） 330 000</p><p><b>　?、诤喜r(jià)差的形成</b></p><p>　　借：營業(yè)成本 20 000</p><p>　　固定資產(chǎn) 40 000 （2）&l

12、t;/p><p>　　商譽(yù) 100 000 </p><p>　　貸：合并價(jià)差 160 000</p><p><b>　?、酆喜r(jià)差的轉(zhuǎn)銷</b></p><p>　　借：營業(yè)成本 8 000 （3）

13、</p><p>　　貸：固定資產(chǎn) （累計(jì)折舊） 8 000 </p><p>　?、蹵公司投資收益與B公司利潤分配相抵銷</p><p>　　借：投資收益 852 000 （4）</p><p>　　年初未分配利潤 0

14、 </p><p>　　少數(shù)股東損益 220 000</p><p>　　貸：提取的盈余公積 110 000</p><p>　　應(yīng)付利潤 500 000</p><p>　　年末未分配利潤

15、 462 000</p><p>　　⑤債券投資與應(yīng)付債券抵銷</p><p>　　借：應(yīng)付債券 550 000 （5）</p><p>　　貸：持有至到期投資 550 000</p><p>　?、?內(nèi)部債券利息與投資收益抵銷</p>

16、<p>　　借：投資收益 50 000 （6） </p><p>　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000</p><p>　?、邇?nèi)部存貨交易的抵銷</p><p>　　借：營業(yè)收入 1 000 000

17、 （7）</p><p>　　貸：營業(yè)成本 840 000</p><p>　　存貨 160 000</p><p>　?、喙潭ㄙY產(chǎn)交易及多計(jì)提折舊的抵銷</p><p>　　借：營業(yè)收入 800 000

18、 （8） </p><p>　　貸：營業(yè)成本 600 000</p><p>　　固定資產(chǎn)（原價(jià)） 200 000</p><p>　　借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） （200000÷53/12）10 000 （9）</p><p>　　貸：管理費(fèi)用

19、 10 000</p><p>　　⑨內(nèi)部往來交易及壞賬準(zhǔn)備的抵銷</p><p>　　借：預(yù)收賬款 234 000 （10）</p><p>　　貸：預(yù)付賬款 234 000</p><p>　　借：預(yù)付賬款（壞賬準(zhǔn)備） 23 40

20、0 （11）</p><p>　　貸：資產(chǎn)減值損失 23 400</p><p>　　（4）將抵銷分錄過入合并工作底稿，計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。</p><p>　　表4 合并工作底稿 單位：萬元</p><p>　?、贁?shù)據(jù)來自于合并所有者權(quán)益變

21、動(dòng)表合并抵銷數(shù)和合并數(shù)</p><p>　　（5）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表。</p><p>　　根據(jù)以上合并工作底稿的資料，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表（略）</p><p>　　專題拓展二：依據(jù)個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表</p><p>　　資料：A公司、B公司2007年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表5、6所示，其中A公

22、司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按簡單權(quán)益法編制的，B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按公允價(jià)值反映的。A公司所有者權(quán)益變動(dòng)表：凈利潤384萬元含A公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤320萬元，對(duì)B公司的投資收益64萬元（B公司按公允價(jià)值反映的凈利潤（8080%）。B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表：凈利潤80萬元，是按資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤（100萬元）扣除因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估增值攤銷和商譽(yù)減值后的數(shù)額（20萬元）。</p><p>　　A公司所有者權(quán)益變動(dòng)

23、表</p><p>　　2007年度報(bào) 單位：萬元</p><p>　　B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表</p><p>　　2007年度報(bào) 單位：萬元</p><p>　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表</p><p>　　2007年度報(bào)

24、 單位：萬元</p><p><b>　　二、習(xí)題及參考答案</b></p><p><b>　　習(xí)題</b></p><p><b>　　一、單項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1．下列表述正確的是（ ）。</p><p&g

25、t;　　A．在權(quán)益法下，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)按取得成本入賬，以后不隨子公司所有者權(quán)益的變化而作相應(yīng)的調(diào)整。</p><p>　　在權(quán)益法下，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)按其公允價(jià)值入賬，以后不隨子公</p><p>　　司所有者權(quán)益的變化而作相應(yīng)的調(diào)整。</p><p>　　在權(quán)益法下，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)按取得成本入賬，以后隨子公司所<

26、/p><p>　　有者權(quán)益的變化而作相應(yīng)的調(diào)整。</p><p>　　D．長期股權(quán)投資應(yīng)按其公允價(jià)值入賬，以后隨子公司所有者權(quán)益的變化而作相應(yīng)的調(diào)整。</p><p>　　2．成本法向完全權(quán)益法轉(zhuǎn)換的調(diào)整分錄包括（ ）</p><p>　　A．按母公司應(yīng)享有的子公司的凈利潤，借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目</p>

27、;<p>　　B．按母公司應(yīng)享有的子公司的凈利潤與收到的子公司支付（或宣派）的現(xiàn)金股利的差額，借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目。</p><p>　　C．母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映合并價(jià)差的攤銷，借記“投資收益”項(xiàng)目 ，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。</p><p><b>　　D．B和C </b></p><p>　　

28、3．甲公司2008年2月10日從其擁有80％股份的被投資企業(yè)A銷售設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本70萬元，售價(jià)100萬元，增值稅17萬元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司2008年末編制合并報(bào)表時(shí)，下述涉及該業(yè)務(wù)折舊費(fèi)用的正確抵銷分錄是( )。</p><p>　　A．借：固定資產(chǎn) 20 B．借：固定資產(chǎn)

29、 8．33</p><p>　　貸：管理費(fèi)用 20 貸：管理費(fèi)用 8．33</p><p>　　C．借：固定資產(chǎn) 5 D．借：固定資產(chǎn) 7．83</p><p>　　貸：管理費(fèi)用 5 貸：管理費(fèi)用 7．83</p>

30、<p>　　4. 子公司所有者權(quán)益總額為1100萬元，母公司對(duì)其投資80％，投資額800萬元，其余應(yīng)是（ ）。</p><p>　　A.少數(shù)股東權(quán)益300萬 B.少數(shù)股東權(quán)益220萬，合并價(jià)差80萬</p><p>　　C.合并價(jià)差300萬 D.合并價(jià)差100萬，少數(shù)股東權(quán)益200萬</p><p>　　5. 母公

31、司持有至到期投資中包含有持有子公司發(fā)行的債券20000元，在編制抵消分錄時(shí)，應(yīng)（ ）。</p><p>　　A. 借：應(yīng)付債券 20000 B. 借：持有至到期投資 20000</p><p>　　貸：資本公積 20000 貸：資本公積 20000</p><p&

32、gt;　　C. 借：應(yīng)付債券 20000 D. 借：應(yīng)付票據(jù) 20000</p><p>　　貸：持有至到期投資 20000 貸：應(yīng)收票據(jù) 20000</p><p>　　6．母公司期初期末對(duì)子公司應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額5％。提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期

33、末編制合并報(bào)表抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備分錄是( )。</p><p>　　A．借：應(yīng)收賬款 10 000 B．借：年初未分配利潤 12 500</p><p>　　貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000</p><p>　　資產(chǎn)減值損失

34、 2 500 </p><p>　　C．借：應(yīng)收賬款 12 500</p><p>　　貸：年初未分配利潤 10 000</p><p>　　資產(chǎn)減值損失 2 500</p><p>　　D．借：應(yīng)收賬款 12 500</p><p>　　貸：年初未分配利潤

35、 12 500</p><p>　　借：資產(chǎn)減值損失 2 500</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 2 500</p><p>　　7. 子公司上期從母公司購入的50萬元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)了銷售，取得70萬的銷售收入，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本為40萬，在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所做的抵消分錄應(yīng)該是（ ）。</p>

36、<p>　　A. 借：期初未分配利潤 200000</p><p>　　貸：營業(yè)成本 200000</p><p>　　B. 借：期初未分配利潤 100000</p><p>　　貸：存貨 100000</p><p>

37、　　C. 借：期初未分配利潤 100000</p><p>　　貸：營業(yè)成本 100000</p><p>　　D. 借：營業(yè)收入 700000</p><p>　　貸：營業(yè)成本 500000</p><p>　　

38、存貨 200000</p><p>　　8.母公司本期將成本為30000元的產(chǎn)品以40000元的價(jià)格出售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)使用，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄為（ ）。</p><p>　?。?借：期初未分配利潤 10000</p><p>　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

39、 10000 </p><p>　　B.借：主營業(yè)務(wù)成本 10000</p><p>　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10000</p><p>　?。?借：主營業(yè)務(wù)收入 40000</p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 30000&l

40、t;/p><p>　　固定資產(chǎn)原價(jià) 10000</p><p>　　Ｄ.借：主營業(yè)務(wù)收入 40000</p><p>　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40000</p><p>　　9.企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄為

41、（ ）</p><p>　　A.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目</p><p>　　B.借記“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目</p><p>　　C.借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目</p><p>　　D.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”項(xiàng)目</p><p>　　10．將期初內(nèi)

42、部交易無形資產(chǎn)多攤銷額抵銷時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄是( )。</p><p>　?。?借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目</p><p>　?。?借記“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目</p><p>　?。?借記“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“年初未分配利潤”項(xiàng)目 </p><p>　?。?借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“無

43、形資產(chǎn)”項(xiàng)目</p><p><b>　　二、多項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1. 我國《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定，長期股權(quán)投資在（ ）下列情況采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。</p><p>　　A. 控制 B. 共同控制 </p><p>　　C

44、. 重大影響 D. 不具有共同控制 </p><p>　　E. 不具有重大影響</p><p>　　2．股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的類型包括（ ）。</p><p>　　A．子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目的抵銷</p><p>　　B．母公司當(dāng)年投資收益與各子公司當(dāng)年

45、利潤分配項(xiàng)目的抵銷</p><p>　　C. 母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來項(xiàng)目的抵銷</p><p>　　D. 母公司與子公司以及子公司之間內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷</p><p>　　E．母公司與子公司以及子公司之間銀行存款收付的抵銷</p><p>　　3．將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)( )。<

46、;/p><p>　　A．借記營業(yè)收入項(xiàng)目，貸記營業(yè)成本、固定資產(chǎn)項(xiàng)目</p><p>　　B．借記營業(yè)利潤項(xiàng)目，貸記固定資產(chǎn)項(xiàng)目</p><p>　　C. 借記凈利潤項(xiàng)目，貸記固定資產(chǎn)項(xiàng)目</p><p>　　D. 借記營業(yè)外收入項(xiàng)目，貸記固定資產(chǎn)項(xiàng)目</p><p>　　E．借記營業(yè)收入項(xiàng)目，貸記固定資產(chǎn)項(xiàng)目</p

47、><p>　　4．在內(nèi)部銷售商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，編制抵銷分錄涉及的項(xiàng)目有( )。</p><p>　　A．營業(yè)收入 B．營業(yè)成本</p><p>　　C. 應(yīng)交稅費(fèi) D. 存貨</p><p><b>　　E．年初未分配利潤</b></p

48、><p>　　5．甲股份有限公司于2008年通過投資成為乙股份有限公司的母公司。2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為500萬元；2009年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為600萬元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為10％。對(duì)此，編制2009年合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄有( )。 </p><p>　　A．借：應(yīng)收賬款 10 B．借：應(yīng)

49、付賬款 600</p><p>　　貸：資產(chǎn)減值損失 10 貸：應(yīng)收賬款 600</p><p>　　C.借：資產(chǎn)減值損失 10 D. 借：應(yīng)收賬款 50</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 10

50、 貸：年初未分配利潤 50</p><p>　　E．借：應(yīng)收賬款 50</p><p>　　貸：資產(chǎn)減值損失 50</p><p>　　6．在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有些業(yè)務(wù)要通過年初未分配利潤項(xiàng)目予以抵銷。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有( )。</p><p>　　A．上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷</p>&l

51、t;p>　　B．本期內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷</p><p>　　C. 內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷</p><p>　　D.上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計(jì)提折舊的抵銷</p><p>　　E．上期內(nèi)部債權(quán)多提壞賬準(zhǔn)備的抵銷</p><p>　　7．將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷時(shí)，可能編制的抵銷分錄有( )

52、。</p><p>　　A．借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目</p><p>　　B．借記“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目</p><p>　　C.借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目</p><p>　　D.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”項(xiàng)目</p><p>　　E．借記“營業(yè)外收入”

53、項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目</p><p>　　8．對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵消（ ）。</p><p>　　Ａ. 將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消</p><p>　?。? 將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消</p><p>　　Ｃ. 將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)

54、用予以抵消</p><p>　?。? 調(diào)整期末未分配利潤的數(shù)額</p><p>　　E．編制固定資產(chǎn)清理的抵銷分錄</p><p>　　9. 母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄中可能涉及的項(xiàng)目有（ ）。</p><p>　　Ａ.營業(yè)外收入 Ｂ.累計(jì)折舊 Ｃ.固定資產(chǎn) </p

55、><p>　　Ｄ.期初未分配利潤 Ｅ.管理費(fèi)用</p><p>　　10．如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對(duì)外銷售，應(yīng)編制的抵消分錄應(yīng)包括（ ）。</p><p>　　Ａ.借：期初未分配利潤 Ｂ.借：期初未分配利潤 </p><p>　　貸：營業(yè)成本

56、 貸：存貨</p><p>　?。?借：營業(yè)收入 Ｄ.借:營業(yè)成本 </p><p>　　貸：營業(yè)成本 貸：存貨</p><p>　　E．借：應(yīng)收賬款 </p><p>　　貸：資產(chǎn)減值損失 </p><p><

57、b>　　三、判斷題</b></p><p>　　1．同一控制下的企業(yè)合并，在合并日合并方應(yīng)當(dāng)按照其擁有的被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量長期股權(quán)投資。（ ）</p><p>　　2．非同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)按照確定的投資成本作為長期股權(quán)投資的初始</p><p><b>　　成本。（ ）</b></p>

58、<p>　　3．控股合并方式下，區(qū)分完全權(quán)益法和不完全權(quán)益法的標(biāo)志是是否在母公司賬上單獨(dú)</p><p>　　反映資產(chǎn)評(píng)估增值的攤銷和商譽(yù)的減值，單獨(dú)反映資產(chǎn)評(píng)估增值的攤銷和商譽(yù)的減值稱為不完全權(quán)益法。（ ）</p><p>　　4．完全權(quán)益法下，母公司持有子公司的股權(quán)比例乘以子公司的凈利潤減去評(píng)估增值的</p><p>　　攤銷、商譽(yù)減值后的金額，即為

59、母公司確認(rèn)的投資收益。（ ）</p><p>　　5．成本法向不完全權(quán)益法轉(zhuǎn)換的調(diào)整分錄是按母公司應(yīng)享有的子公司的凈利潤與收到</p><p>　　的子公司支付（或宣派）的現(xiàn)金股利的差額，借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目。（ ）</p><p>　　為編制合并報(bào)表，集團(tuán)內(nèi)部公司間的所有交易和往來業(yè)務(wù)的抵消分錄應(yīng)分別計(jì)</p><

60、p>　　入母子公司的賬簿中。（ ）</p><p>　　根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，只應(yīng)抵消集團(tuán)內(nèi)部因銷貨而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益，而不應(yīng)抵消</p><p>　　集團(tuán)內(nèi)部因銷貨而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益。（ ）</p><p>　　母公司以高于成本的價(jià)格向子公司出售一臺(tái)設(shè)備，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)</p><p>　　沖減子公司多計(jì)提的折舊。（ ）&

61、lt;/p><p>　　在母公司只有一個(gè)子公司并且相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易事項(xiàng)的情況下，母公司</p><p>　　個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤也就是合并會(huì)計(jì)報(bào)表中當(dāng)期合并利潤。（ ）</p><p>　　股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并報(bào)表編制時(shí)所作的抵消分錄與首期合并報(bào)表編制</p><p>　　時(shí)所做的抵消分錄完全一致。（ ）</p>

62、<p>　　四、計(jì)算及業(yè)務(wù)處理題</p><p>　　1．新華股份有限公司(以下簡稱新華公司)2007年2月2日向子公司華達(dá)公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元，銷售價(jià)款為120萬元，銷售毛利率為30％。新華公司支付價(jià)款總額為140．4萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0．6萬元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬元，于2007年5月20日竣工驗(yàn)收交付使用。新華公司采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)

63、備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的4％(注：抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)不考慮凈殘值)。</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　　(1)計(jì)算確定華達(dá)公司購入該設(shè)備的入賬價(jià)值。 </p><p>　　(2)計(jì)算確定華達(dá)公司該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。</p><p>

64、　　(3)假定該設(shè)備在使用期滿時(shí)進(jìn)行清理，編制華興公司2007年度、2008年度、2009年度、2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。</p><p>　　(4)假定該設(shè)備于2009年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。設(shè)</p><p>　　備變價(jià)收入74萬元(為簡化核算，有關(guān)稅費(fèi)略)。編制華達(dá)公司2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)報(bào)廢清理該設(shè)備的抵銷分錄

65、(以萬元為單位)。</p><p>　　2．A公司于2008年1月3日投資2 000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司的80％股權(quán)。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益為2 500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17％，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5％。</p><p>　　(1)2008年A公司出售甲商品給B公司，售價(jià)(不含增值稅)4 000萬元，成本3 000萬元。&

66、lt;/p><p>　　至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50％未出售給集團(tuán)外部單位，</p><p>　　這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。2008年12月31日，A公司對(duì)B公司的應(yīng)收賬款為3 000萬元。B公司2008年向A公司購人存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1500萬元。</p><p&g

67、t;　　(2)2009年A公司出售甲商品給B公司，售價(jià)(不含增值稅)5 000萬元，成本4 000萬元。</p><p>　　至2009年12月31日，A公司對(duì)B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2009年向A公司購入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4 500萬元。 </p><p>　　(3)2008年3月6日A公司出售乙商品給B公司，售價(jià)(含稅)3

68、51萬元，成本276萬元，B公司購人后作為固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費(fèi)9萬元，于2008年8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，不考慮凈殘值。</p><p>　　(4)2008年12月31日，B公司的股東權(quán)益為2 000萬元，其中股本2 500萬元，盈余公積75萬元，未分配利潤425萬元。2008年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元。2009年12月31日，B公司的股東權(quán)益

69、為1 500萬元，其中股本2 500萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤850萬元，2009年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元。</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　　(1)編制2008年合并報(bào)表的有關(guān)抵銷分錄；</p><p>　　(2)編制2009年合并報(bào)表的有關(guān)抵銷分錄(以萬元為單位)。</p>&

70、lt;p>　　3．甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系非上市公司，需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司擁有一家子公司——乙公司，乙公司系2007年1月5日以4 000萬元購買其60％股份面取得的子公司(非同一控制)。購買日，乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為6 000萬元，其中實(shí)收資本為4 000萬元、資本公積為2 000萬元。</p><p>　　乙公司2007年度、2008年度分別實(shí)現(xiàn)凈利潤l 000萬

71、元和800萬元。乙公司除按凈利潤的10％提取法定盈余公積、按凈利潤的5％提取任意盈余公積外，未進(jìn)行其他利潤分配。假定除凈利潤外，乙公司無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。</p><p>　　甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5％。</p><p>　　甲公司2008年1

72、2月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從乙公司購人的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)系2007年1月10日以500萬元的價(jià)格購人的；乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為400萬元。假定甲公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。</p><p>　　要求：編制2008年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的合并抵銷分錄。(以萬元為單位)</p><p>　　五、綜合題</p>&l

73、t;p>　　甲公司為A公司的母公司，甲公司擁有Ａ公司８０％的權(quán)益性資本。２００7年內(nèi)，甲公司與Ａ公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)如下：</p><p>　　１．甲公司對(duì)Ａ公司權(quán)益性資本投資額為７０００元。 </p><p>　　２．甲公司本期向Ａ公司銷售產(chǎn)品１００００元，銷售成本為７０００元，銷售毛利率３０％。

74、 </p><p>　?。常凉灸瓿醮尕浿邪袕募坠举徣氲拇尕洠保埃埃霸?，本期從甲公司購入的１００００元。本期對(duì)外銷售內(nèi)部購入的商品９０００元，期末存貨中包含有從甲公司內(nèi)部購入的存貨２０００元。甲公司上期向Ａ公司銷售毛利率３５％；本期銷售毛利率３０％；Ａ公司采用先進(jìn)先出法核算商品銷售成本。

75、 </p><p>　　４．甲公司本期應(yīng)收賬款中包含有Ａ公司應(yīng)付賬款3000元，甲公司本年年初應(yīng)收賬款中，Ａ公司應(yīng)付賬款１０００元。應(yīng)收賬款年末余額的10％提取壞賬準(zhǔn)備。</p><p>　?。叮坠境钟兄恋狡谕顿Y中包含有購買Ａ公司應(yīng)付債券１０００元，本期應(yīng)提取的債券利息收入１００元，并作為投資收益入賬。２００7年，甲公司與Ａ公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 、損益表和利潤分配表的數(shù)據(jù)如下

76、表所示：</p><p><b>　　資 產(chǎn) 負(fù) 債 表</b></p><p>　　2007年12月31日 單位：元 </p><p><b&

77、gt;　　利潤及利潤分配表</b></p><p>　　2007年 單位:元</p><p>　　要求：１．編制抵銷分錄</p><p>　　２．編制合并工作底稿。</p><p><b>　　參考答案</b></p><p><b>

78、　　一、單項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1、C 2、D 3、C 4、B 5、C 6、D 7、C 8、C 9、A 10、C</p><p><b>　　二、多項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1、BC 2、ABCD 3、AD 4、ABDE 5、DE </p>&l

79、t;p>　　6、ACDE 7、 AD 8、 ABC 9、ABCDE 10、ACD </p><p><b>　　三、判斷題</b></p><p>　　1、對(duì) 2、 對(duì) 3、錯(cuò) 4、對(duì) 5、對(duì) 6、錯(cuò) 7、錯(cuò) 8、對(duì) 9、錯(cuò) 10、錯(cuò) </p><p>　　四、計(jì)算及業(yè)務(wù)處理題</p&

80、gt;<p>　　1．(1)該設(shè)備的入賬價(jià)值(或原價(jià))</p><p>　　＝140．4+1+0．6+8＝150(萬元)</p><p>　　(2)該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額</p><p>　　=150(1—4％)／36=4(萬元)</p><p>　　(3)使用期滿時(shí)進(jìn)行清理的情況下，新華公司編制各年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購買使

81、用設(shè)備</p><p><b>　?、?007年度</b></p><p>　　借：營業(yè)收入 120</p><p>　　貸：營業(yè)成本 84</p><p>　　固定資產(chǎn) （原價(jià)） 36</p><p>　　借：固定資產(chǎn)（ 累計(jì)折舊） 7&l

82、t;/p><p>　　貸：管理費(fèi)用 （ 累計(jì)折舊） 7</p><p><b>　?、?008年度</b></p><p>　　借：年初未分配利潤 36</p><p>　　貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 36</p><p>　　借；固定資產(chǎn) 7</p>

83、;<p>　　貸：年初未分配利潤 7</p><p>　　借；固定資產(chǎn) 12 </p><p>　　貸：管理費(fèi)用 （ 累計(jì)折舊） 12</p><p><b>　?、?009年度</b></p><p>　　借：年初未分配利潤 36 </p><p&g

84、t;　　貸：固定資產(chǎn) 36</p><p>　　借：固定資產(chǎn) 19</p><p>　　貸：年初未分配利潤 19 </p><p>　　借：固定資產(chǎn) 12</p><p>　　貸：管理費(fèi)用 12</p><p><b>　?、?010

85、年度</b></p><p>　　借：年初未分配利潤 5</p><p>　　貸：管理費(fèi)用 5</p><p>　　(4)2010年5月10日提前進(jìn)行清理的情況下，華興公司編制2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有</p><p>　　關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。</p><p>　　借：年初

86、未分配利潤 36</p><p>　　貸：營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出) 36</p><p>　　借：營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出) 19</p><p>　　貸：未分配利潤一年初 19</p><p>　　借：營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出) 5</p><p>　　貸：管理費(fèi)用

87、 5</p><p>　　2．(1)2008年抵銷分錄</p><p>　　借：股本 2500</p><p>　　盈余公積 75</p><p>　　年末未分配利潤 425</p><p>

88、　　貸：長期股權(quán)投資 2 400</p><p>　　少數(shù)股東權(quán)益 600</p><p>　　借：投資收益 400</p><p>　　少數(shù)股東損益 100</p><p>　　貸：提取盈余公積

89、 75</p><p>　　年末未分配利潤 425</p><p>　　借：應(yīng)付賬款 3 000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 3 000</p><p>　　借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 150<

90、/p><p>　　貸：資產(chǎn)減值損失 150</p><p>　　借：營業(yè)收入 4 000</p><p>　　貸：營業(yè)成本 4 000</p><p>　　借：營業(yè)成本 500</p><

91、;p>　　貸：存貨 500</p><p>　　借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 200</p><p>　　貸：資產(chǎn)減值損失 200</p><p>　　借：營業(yè)收入 300</p><p>　　貸：營業(yè)成本

92、 276</p><p>　　固定資產(chǎn)（原價(jià)） 24</p><p>　　借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 3．2</p><p>　　貸：管理費(fèi)用 3．2</p><p>　　(2)2009年抵銷分錄</p><p>　

93、　借：股本 2 500</p><p>　　盈余公積 150</p><p>　　年末未分配利潤 850</p><p>　　貸：長期股權(quán)投資 2 800</p><p>　　少數(shù)股東權(quán)益 700<

94、;/p><p>　　借：投資收益 400</p><p>　　少數(shù)股東損益 100</p><p>　　年初未分配利潤 425</p><p>　　貸：提取盈余公積 75</p><p>　　年末未分配利潤 850&l

95、t;/p><p>　　借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）150</p><p>　　貸：年初未分配利潤 150</p><p>　　借：資產(chǎn)減值損失 150</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 150</p><p>　　借：營業(yè)收入 5 0

96、00</p><p>　　貸：營業(yè)成本 4 000</p><p>　　存貨 1 000</p><p>　　借：年初未分配利潤 500</p><p>　　貸：營業(yè)成本 500</p&g

97、t;<p>　　借：營業(yè)成本 500</p><p>　　貸：存貨 500</p><p>　　借：存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 200</p><p>　　貸：年初未分配利潤 200</p><p>　　借：存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)

98、800</p><p>　　貸：資產(chǎn)減值損失 800</p><p>　　借：年初未分配利潤 24</p><p>　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià)) 24</p><p>　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 3．2</p><p>　　貸：年初

99、未分配利潤 3．2</p><p>　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 8．8</p><p>　　貸：管理費(fèi)用 8．8</p><p>　　3.(1)抵銷投資及所有者權(quán)益項(xiàng)目</p><p>　　借：實(shí)收資本 4 000</p>&l

100、t;p>　　資本公積 2 000</p><p>　　盈余公積 270 </p><p>　　年末未分配利潤 1 530</p><p>　　商譽(yù) 400</p><p>　　貸：長期股權(quán)投資 5 080 </p>

101、;<p>　　少數(shù)股東權(quán)益 3 120</p><p>　　(2)抵銷投資收益及利潤分配項(xiàng)目</p><p>　　借：投資收益 480</p><p>　　少數(shù)股東損益 320</p><p>　　年初未分配利潤 850</p><p&g

102、t;　　貸：提取盈余公積 120</p><p>　　年末未分配利潤 1 530</p><p>　　(3)抵銷應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備</p><p>　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備) 25</p><p>　　貸：年初未分配利潤 25</p>&

103、lt;p>　　借：應(yīng)付賬款 600</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 600</p><p>　　借；應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 5</p><p>　　貸：資產(chǎn)減值損失 5</p><p>　　(4)抵銷內(nèi)部購銷無形資產(chǎn)</p&g

104、t;<p>　　借；年初未分配利潤 100</p><p>　　貸：無形資產(chǎn) 100</p><p>　　借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷） 10</p><p>　　貸：年初未分配利潤 10</p><p>　　借；無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷） 10<

105、;/p><p>　　貸：管理費(fèi)用 10</p><p><b>　　五、綜合題</b></p><p>　?。保L期投資與子公司所有者權(quán)益抵銷</p><p>　　借：實(shí)收資本 ６000</p><p>　　資本公積

106、 500</p><p>　　盈余公積 1 000</p><p>　　年末未分配利潤 500</p><p>　　商譽(yù) 600</p><p>　　貸：長期股權(quán)投資 7000</p><p>　　少數(shù)股東權(quán)益 16

107、00</p><p>　　2．投資收益與利潤分配項(xiàng)目抵銷 </p><p>　　借：投資收益 1600</p><p>　　少數(shù)股東收益 400</p><p>　　年初未分配利潤 400</p><p>　　貸：提取盈余公積 500</p>&l

108、t;p>　　應(yīng)付利潤 1400</p><p>　　年末未分配利潤 500</p><p>　　3．內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷</p><p>　　借：應(yīng)收賬款（壞帳準(zhǔn)備）100</p><p>　　貸：年初未分配利潤 100</p><p>　　借

109、：應(yīng)付帳款 3000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 3000</p><p>　　借：應(yīng)收賬款（壞帳準(zhǔn)備） 200</p><p>　　貸：管理費(fèi)用 200</p><p>　　4．內(nèi)部銷售事項(xiàng)的抵銷</p><p>　　借：年初未分配利潤

110、 350</p><p>　　貸：營業(yè)成本 350</p><p>　　借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000</p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000</p><p>　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600</p><p>　　貸：存貨

111、 600</p><p>　?。矗畠?nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵銷</p><p>　　借：應(yīng)付債券 1100</p><p>　　貸：持有至到期投資 1100</p><p>　　借：投資收益 100</p><p>　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100</p><p