內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本理論畢業(yè)論文

1、<p>　　題 目：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本理論</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘要------------------------------------------------------------------2</p><p>　　1．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論研究--------------

2、-----------------------------2</p><p>　　1.1內(nèi)部控制 ----------------------------------------------------------2</p><p>　　1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制-------------------------------------------------------2</p>

3、<p>　　1.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義-----------------------------------------------3</p><p>　　1.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍-----------------------------------------------3</p><p>　　1.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)---------------------------

4、----------------------3</p><p>　　1.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則-------------------------------------------------3</p><p>　　1.5內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)-------------------------------------------------4</p><p>　　2.我

5、國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀-------------------------------------------5</p><p>　　2.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱---------------------------------------------------5</p><p>　　2.2在流動(dòng)資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞-----------------------------------------

6、----5</p><p>　　2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)-------------------------5</p><p>　　2.4重大投資環(huán)節(jié)上的失控現(xiàn)象-------------------------------------------5</p><p>　　3．完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策----------------------

7、--------------------5</p><p>　　3.1建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)---------------------------------------------6</p><p>　　3.2健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系-------------------------------------------6</p><p>　　3.3強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)--

8、-----------------------------------------------------6</p><p>　　3.4不相容職務(wù)相互分離控制---------------------------------------------6</p><p>　　3.5風(fēng)險(xiǎn)控制-----------------------------------------------------

9、------6</p><p>　　3.6實(shí)物資產(chǎn)控制-------------------------------------------------------6</p><p>　　3.7提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)---------------------------------------------7</p><p>　　4．結(jié)論---------------

10、------------------------------------------------7</p><p>　　參考文獻(xiàn)--------------------------------------------------------------8</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本理論</p><p>　　【摘 要】：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自

11、我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文在論述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的不足，并提出了針對(duì)性的意見。</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段和方法越來越受到社會(huì)各方面的關(guān)注 和重視，對(duì)確保資產(chǎn)的安

12、全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確發(fā)揮了重要作用。</p><p>　　隨著改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日益完善對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了前所未有的要求。但目前的會(huì)計(jì)工作無論是在保證信息可靠性、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全方面，還是在服務(wù)于企業(yè)管理目標(biāo)方面都存在不盡人意之處，有的甚至達(dá)到了不堪忍受的地步?！班嵃傥摹?、“麥科特”、“東方電子”、“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”等上市公司會(huì)計(jì)造假案以及鄭州市合作銀行支行巨額小金庫案紛紛見諸新聞媒體，成為人

13、們關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的缺陷、無效與不執(zhí)行是誘發(fā)上述案件的關(guān)鍵因素之一。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究對(duì)于企業(yè)發(fā)展有著重大的理論和實(shí)踐意義。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 流動(dòng)資產(chǎn) 公司治理結(jié)構(gòu)。</p><p>　　1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論研究</p><p><b>　　1.1內(nèi)部控制</b></p><

14、;p>　　內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計(jì)控制三種。</p><p><b>　　1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制</b></p><p>　　對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念，最早產(chǎn)生于195

15、8年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì)為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由組織的計(jì)劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管

16、理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。</p><p>　　1.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類，有的學(xué)者稱這是“兩點(diǎn)論”的內(nèi)部控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由組織的計(jì)劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的任務(wù)與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保

17、管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部控制審計(jì)等控制手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。</p><p>　　1.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍</p><p>　　按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的

18、內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。</p><p>　　1.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo) </p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要達(dá)到的預(yù)期效果和基本任務(wù)。具體而

19、言內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要有以下四個(gè)目標(biāo)。</p><p>　　1、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)是對(duì)各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并在收集、加工和提供會(huì)計(jì)信息的過程中參與預(yù)測(cè)和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。健全、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以通過制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制和及時(shí)、暢通的信息反饋系統(tǒng)，保證提供及時(shí)準(zhǔn)確

20、的經(jīng)營(yíng)管理信息，盡可能避免或減少會(huì)計(jì)活動(dòng)中的差錯(cuò)。</p><p>　　2、保證公司資產(chǎn)的安全完整。保證財(cái)產(chǎn)安全完整，既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會(huì)部門的內(nèi)控職責(zé)，還是公司出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。</p><p>　　3、確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，公司的交易活動(dòng)要符合公司內(nèi)部制定的規(guī)章制度。通

21、過有效的授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)等程序，可以避免公司違反有關(guān)法律法規(guī)。</p><p>　　4、促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。這是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，這是實(shí)施公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求，也是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　1.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)際上就是 各單位建

22、立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)該遵循的基本原則。</p><p>　　1、合法性原則：設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須以國(guó)家和地方政府頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，內(nèi)容上應(yīng)與《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)小企業(yè)促進(jìn)法》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》等協(xié)調(diào)一致。如一切會(huì)計(jì)憑證都必須由會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，把不合法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)堅(jiān)決予

23、以揭露和制止。</p><p>　　2、全面性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和會(huì)計(jì)員工，應(yīng)當(dāng)俯瞰企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出項(xiàng)空白和漏洞。要強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)控制，使會(huì)計(jì)資料保證完整性，這是最基本的，很多中小企業(yè)疏于日常記錄，很難提供一份完整而全面的財(cái)務(wù)資料，這勢(shì)必會(huì)給自我評(píng)估、融資、計(jì)劃、預(yù)算等財(cái)務(wù)管理工作帶來很多困難。</p>

24、<p>　　3、可靠性原則：可靠的會(huì)計(jì)信息必須具備真實(shí)性、時(shí)效性、可驗(yàn)證性和客觀公正性。因?yàn)?，決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一就是會(huì)計(jì)信息。所以，會(huì)計(jì)信息必須具有決策有用性的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，具有影響決策的能力，這就要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)有用。</p><p>　　4、制衡性原則：注重建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控

25、制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個(gè)人以上的又相互制約關(guān)系并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生作弊和錯(cuò)誤現(xiàn)象的幾率就會(huì)降低、因此，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要便于加強(qiáng)監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門也應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。</p><p>　　5、有效性原則：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提

26、供合理的保證，企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)的有效執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立和實(shí)施過程中存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)地糾正和處理。努力提高資金的運(yùn)用效率。使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的基本目標(biāo)。要做到合理地進(jìn)行資金分配，更有必要的流動(dòng)資金與固定資金，有效的配合才能產(chǎn)生最佳效果。</p><p>　　6、適應(yīng)性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要

27、求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。</p><p>　　7、效益性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的就是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因規(guī)范會(huì)計(jì)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)在滿足企業(yè)管理要求的前提條件下使會(huì)計(jì)制度更簡(jiǎn)潔明了，更具有操作性。要考慮其設(shè)計(jì)和運(yùn)行成本與效益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。</p><p>　　1.5內(nèi)部會(huì)計(jì)控

28、制的特點(diǎn)</p><p>　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與單位內(nèi)部的生產(chǎn)自動(dòng)控制、質(zhì)量控制以及單位外部財(cái)政、審計(jì)等控制相比，它具有控制單位的廣泛性、控制要素的系統(tǒng)性、控制主體的全員性、控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性、控制方法的多樣性和控制制度的動(dòng)態(tài)性等六個(gè)特點(diǎn)。</p><p>　　1、控制單位的廣泛性：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適用范圍非常廣，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為的單位，都應(yīng)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。它不僅包括企業(yè)、公司，也包

29、括黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位以及民間非營(yíng)利組織、農(nóng)村村集體組織等其他經(jīng)濟(jì)組織。</p><p>　　2、控制要素的系統(tǒng)性：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它既不是對(duì)單位內(nèi)部一切活動(dòng)的控制，也不是只進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，而是以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實(shí)行控制的一個(gè)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)一般說來，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制、控制評(píng)價(jià)等三個(gè)要素構(gòu)成?？刂骗h(huán)境就是指為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)外環(huán)境，用以降低“串通舞弊”

30、、“人為錯(cuò)誤”、“職能越權(quán)”、“制度滯后”等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身的局限性，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效益。</p><p>　　3、控制的全員性：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由誰來實(shí)施？它既不是單位外部的人員，也不僅僅是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員。當(dāng)然，由于單位內(nèi)部的分工職責(zé)不同，因此每個(gè)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的任務(wù)也不同。單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中從事審批、經(jīng)辦、會(huì)計(jì)、保管、稽核等五類人員承擔(dān)著內(nèi)部會(huì)計(jì)

31、控制的主要任務(wù)。</p><p>　　4、控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容（或?qū)ο螅?，既不是單位的政治、社?huì)文化活動(dòng)，也不是生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)，而是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是控制內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容，就我國(guó)現(xiàn)階段來說主要有一下九個(gè)項(xiàng)目：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用、銷售與收款、籌資、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目和擔(dān)保。</p><p>　　5、控制方法的多樣性：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法

32、是為實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱。不同單位、不同時(shí)期、不同內(nèi)容，采用的控制方法也不同。而且同一控制內(nèi)容，還可以采用幾種不同的方法進(jìn)行同時(shí)控制，這就是控制方法的多樣性。具體控制方法主要有八種：a、不相容職務(wù)相互分離控制；b、授權(quán)批準(zhǔn)控制；c、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；d、預(yù)算控制；e、財(cái)產(chǎn)保全控制；f、風(fēng)險(xiǎn)控制；g、內(nèi)部報(bào)告控制；h、電子信息技術(shù)控制。</p><p>　　6、控制制度的動(dòng)

33、態(tài)性：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，它是單位根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論和國(guó)家法律法規(guī)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求而制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶一定階段的產(chǎn)物，它要隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷發(fā)展變動(dòng)，而不是固定不變的，這就是控制制度的變動(dòng)性?？v觀世界歷史，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展過程，大體已經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制”、“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”、“內(nèi)部控

34、制整體框架”等四個(gè)階段，各階段經(jīng)歷的時(shí)間和主要內(nèi)容是不同的，這足以說明內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的變動(dòng)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度變動(dòng)性的特點(diǎn)，要求單位在制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，不能一勞永逸，要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，適時(shí)修訂和完善。</p><p>　　2.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程結(jié)合緊密，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。然而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)

35、部控制現(xiàn)狀卻難盡如人意。</p><p>　　2.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱</p><p>　　1、隨意編造虛假會(huì)計(jì)信息。一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，帳目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真，為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；一些單位會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記帳隨意，手續(xù)不潔，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料散失，核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真等等。

36、</p><p>　　2、內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制。單位法人獨(dú)斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。</p><p>　　3、費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。一些企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但未規(guī)定具體

37、的開支范圍，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)；一些單位在材料采購(gòu)、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查不嚴(yán)，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失，加大了單位的虧損。</p><p>　　4、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，使一些主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金；有的財(cái)會(huì)人員參與違法違紀(jì)活動(dòng)，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至

38、為違法、違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。</p><p>　　2.2在流動(dòng)資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞</p><p>　　企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)主要分布在:現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資和往來帳目等環(huán)節(jié)上，這也是內(nèi)控制度最容易失控的環(huán)節(jié)。比如有的出納員開具只有自己簽名、與營(yíng)業(yè)員的交款數(shù)額不一致的收據(jù)交會(huì)計(jì)作帳，部分現(xiàn)金被截留；有的出納員自行簽發(fā)現(xiàn)金支票去銀行提款，侍機(jī)貪污；有的營(yíng)業(yè)員同時(shí)使用兩本沒有編號(hào)的收據(jù)，一本記載的款項(xiàng)交出

39、納員，另一本記載的款項(xiàng)裝進(jìn)自己的腰包；有的會(huì)計(jì)員瞞著領(lǐng)導(dǎo)把收回的貨款不交會(huì)計(jì)入帳，以私人的名義存入銀行；有的保管員月末既不盤點(diǎn)又不同會(huì)計(jì)對(duì)帳，私自把庫存物資拿出去賣掉；有的經(jīng)營(yíng)人員把采購(gòu)回來的商品直接放在柜臺(tái)出售，既不通過庫房辦理出入庫手續(xù)，又不把貨款交財(cái)務(wù)入帳，搞“體外循環(huán)”。以上都是在管錢、管物、管帳的內(nèi)控崗位上出現(xiàn)的違紀(jì)現(xiàn)象。</p><p>　　2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)</p

40、><p>　　在現(xiàn)行的國(guó)企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者分口管理，造成管理上的條塊分割。財(cái)務(wù)部門主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，財(cái)務(wù)部門還不知道是否己實(shí)現(xiàn)銷售。由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，財(cái)務(wù)部門仍須照價(jià)付款。</p><p>　　2.4重大投資環(huán)節(jié)上的失控現(xiàn)象</p><p>　　購(gòu)置固定資產(chǎn)和對(duì)外投資是企業(yè)的

41、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按規(guī)定應(yīng)事先召集有關(guān)會(huì)議，征求多方面意見，進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，選擇最佳方案，論證方案的可行性。反之如果只憑企業(yè)的一把手主觀臆斷，就會(huì)使整個(gè)投資過程排除其它的參與和監(jiān)督，輕視會(huì)計(jì)控制的作用，導(dǎo)致投資虧損直至倒閉。</p><p>　　3.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策</p><p>　　良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能為嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律及相關(guān)制度提供保障，有利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，在建

42、立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。</p><p>　　3.1建立完善的公司治理結(jié)構(gòu) 完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)。就會(huì)計(jì)控制而言單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，既是會(huì)計(jì)控制的主體，也是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人自身素質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。為此有必要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)

43、督不到位的問題，使經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。國(guó)有企業(yè)中有必要強(qiáng)化職工代表大會(huì)的民主監(jiān)督職能，實(shí)行財(cái)務(wù)公開，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的自控意識(shí)。 </p><p>　　3.2健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。一般而言內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)設(shè)置受企業(yè)規(guī)模的制約。對(duì)于小企業(yè)，內(nèi)部

44、職務(wù)分工并不十分細(xì)致，往往不可能有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制的工作，對(duì)于有足夠規(guī)模的企業(yè)，進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制就是切實(shí)可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)大型企業(yè)應(yīng)該建立較高水平的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。</p><p

45、><b>　　3.3強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)</b></p><p>　　內(nèi)部審計(jì)是保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段之一，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。通過相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐、舞弊行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法違章苗頭，從而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)要具有相對(duì)獨(dú)立性，使之制度化、常規(guī)化，對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)人員要處處以企業(yè)

46、利益和投資者利益為主，幫助堵漏、加強(qiáng)管理，使之成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”；內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，在工作內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，要推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格事前、事中控制，把企業(yè)的問題盡量消除在萌芽之中。在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)要把管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，從加強(qiáng)管理的角度彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足。</p><p>　　3.4不相容

47、職務(wù)相互分離控制</p><p>　　不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。</p>

48、<p><b>　　3.5風(fēng)險(xiǎn)控制</b></p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。</p><p><b>　　3.6實(shí)物資產(chǎn)控制</b></p><p>

49、;　　實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對(duì)單位實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉(cāng)庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二，定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。除上述外，實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、發(fā)

50、貨及銷售全過程進(jìn)行控制。</p><p>　　3.7提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大超過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息、機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)等多方面知識(shí)的融合，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有一定的綜合素質(zhì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不可能完全到位。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任，不斷更新知識(shí)、

51、提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自覺學(xué)習(xí)的同時(shí)，還要加強(qiáng)各級(jí)財(cái)政部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理論、會(huì)計(jì)手段和方法的學(xué)習(xí)。</p><p><b>　　4．結(jié)論</b></p><p>　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)其基本日標(biāo)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下

52、，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又小失控制，同時(shí)，要能對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。 </p><p>　　我國(guó)目前不少企業(yè)內(nèi)部控制不甚理想，除知識(shí)水平方面的原因外，主要是管理者長(zhǎng)期以來依賴單一行政權(quán)力進(jìn)行社會(huì)管理，缺乏建

53、立、實(shí)施有效內(nèi)部控制的動(dòng)力、壓力、強(qiáng)制力。這一狀況的改變有賴于新《會(huì)計(jì)法》的貫徹和科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建立。為幫助企業(yè)建立內(nèi)部控制，以解決內(nèi)部人控制的世紀(jì)頑癥。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　1. 財(cái)政部文件：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，2001年6月22日</p><p>　　

54、2.趙鑫道：“淺談單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”，載《會(huì)計(jì)之友》，2002年第8期</p><p>　　3.李星辰：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)”，載《華北科技學(xué)院學(xué)報(bào)》,2003年第3期</p><p>　　4.陳娟：“淺談建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度”，載《中南林學(xué)院學(xué)報(bào)》，2004年第3期</p><p>　　5.銀利紅：“新形式下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施”，載《現(xiàn)代企業(yè)管理