6內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1、第6章內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制第一節(jié)第一節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一、企業(yè)的基本業(yè)務(wù)循環(huán)一、企業(yè)的基本業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)法是1979年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬特別咨詢委員會(huì)在一份報(bào)告中首先提出和運(yùn)用的了解和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法。在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的實(shí)務(wù)中，不同類型的企業(yè)，其業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分也有所不同。下面主要以制造業(yè)企業(yè)為例，介紹業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類。通常，制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以按下面四個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的分類進(jìn)行研究和

2、設(shè)計(jì)（見表61）。表6161銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)本循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售并取得經(jīng)濟(jì)利益流入的過程。具體而言，本循環(huán)包括向顧客收受定購單，核準(zhǔn)購貨方的信用，裝運(yùn)商品，開具銷貨發(fā)票，記錄收益和應(yīng)收賬款和記錄現(xiàn)金收入等程序。購貨與付款循環(huán)購貨與付款循環(huán)本循環(huán)是企業(yè)為保證持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營而進(jìn)行的各種材料等采購并支付貨款的過程。具體而言，本循環(huán)包括購買存貨、其他資產(chǎn)或勞務(wù)，發(fā)出訂貨單，檢查所收貨物和開具驗(yàn)收報(bào)告記錄應(yīng)付銷貨款

3、，核準(zhǔn)付款，支付款項(xiàng)和記錄現(xiàn)金支出等的程序。生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)本循環(huán)是企業(yè)組織生產(chǎn)活動(dòng)完成由原材料傳化為產(chǎn)成品的過程。具體而言，本循環(huán)包括領(lǐng)取各種原材料及其它物料用品，交付生產(chǎn)，分?jǐn)傎M(fèi)用，計(jì)算生產(chǎn)成本，核算銷售成本等的程序；還包括雇用辭退員工，制定工資標(biāo)準(zhǔn)，核計(jì)實(shí)際工時(shí)，計(jì)算應(yīng)付工薪，計(jì)算個(gè)人所得稅和其他代扣款項(xiàng)，記錄工薪卡，發(fā)放工資等的程序。制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的四個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)本循環(huán)包括企業(yè)籌集資金的活動(dòng)和對

4、外投資的活動(dòng)。具體而言，本循環(huán)包括授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄有關(guān)銀行貸款、融資租賃、應(yīng)付公司債和股本、短期投資與長期投資等業(yè)務(wù)項(xiàng)目。應(yīng)該指出的是，如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。例如，對于銀行業(yè)，上述業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分方法顯然就不適用，銀行業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)可以考慮按貸款與利息收入循環(huán)、存款與利息支出循環(huán)和投資與財(cái)務(wù)管理循環(huán)進(jìn)行分類；再例如，對于大型制造業(yè)企業(yè)而言，如果管理需要還可以考慮將上述的銷售與收款循環(huán)按照銷貨的程序和現(xiàn)

5、金收入的程序細(xì)化為兩個(gè)循環(huán)進(jìn)行設(shè)計(jì)與管理。按照各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，建立起各業(yè)務(wù)循環(huán)與各業(yè)務(wù)接受顧客訂單→批準(zhǔn)賒銷信用→編制銷貨通知單→按銷售通知單供貨→按銷售通知裝運(yùn)貨物→向顧客開具銷售發(fā)票→記錄銷售→辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入→辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓→注銷壞賬→提取壞賬準(zhǔn)備上述業(yè)務(wù)主要涉及到以下部門：銷售部門、信用管理部門、倉儲(chǔ)保管部門和會(huì)計(jì)部門（見表63）。表6363接受顧客訂單接受顧客訂單顧客提出訂貨

6、要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單只有在符合企業(yè)的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的條件下，才能被接受。企業(yè)一般都列出了已批準(zhǔn)銷售的顧客名單。銷售部門在決定是否同意接受某顧客的訂單時(shí)，應(yīng)追查該顧客是否被列入這張業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單。如果該顧客未被列入顧客名單，則通常需要由銷售部門的主管決定是否批準(zhǔn)銷售。一般情況下，企業(yè)在接受了顧客的訂單之后應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售通知單。批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用對于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策，以

7、及對每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度宋進(jìn)行的。信用部門的職員在收到銷售部門的銷售通知單后，即將銷售通知單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí)，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以切實(shí)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)對每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報(bào)告。無論批準(zhǔn)賒銷與否，都要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售通知單上簽署意見，其后再將簽署意見后的銷售通知單

8、送回銷售通知單管理部門。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。編制銷貨通知編制銷貨通知單一般情況下，企業(yè)的銷售部門在接受了顧客的訂單之后應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售通知單。信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策，將銷售通知單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較，在銷售通知單上簽署意見。已批準(zhǔn)銷售通知單的副聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，倉庫按銷售通知單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門。按銷售通知單按銷售通知單供貨供貨企業(yè)通常要求倉庫部門只有在收到經(jīng)過

9、批準(zhǔn)的銷售通知單時(shí)才能供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售通知單的副聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售通知單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。按銷售通知單按銷售通知單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售通知單供貨與按銷售通知單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。此外，裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售通知單，并且，所