我國個人所得稅課征模式改革研究.pdf

1、個人所得稅的課征模式是一國個人所得稅制度中的重要問題，不同的課征模式對個人所得稅的收入和調節(jié)功能影響重大。就國際范圍來看，各國基于自身的不同特點和政策需要，選用了不同的課征模式。我國的個人所得稅制度存在不少弊端，要求改革的呼聲一直較高，其中，改革我國個人所得稅的課征模式是一個熱點。本文希望通過對個人所得稅不同課征模式的分析，探討一國個人所得稅課征模式的影響因素，并提出我國個人所得稅課征模式改革的政策建議。
　　 本文對我國個人所

2、得稅課征模式改革的研究主要包括三個方面。
　　 第一，本文探討了綜合所得稅、二元所得稅和單一稅各自的特征、優(yōu)缺點及實施條件。綜合所得稅即將納稅人各種來源的所有所得全部歸并在一起，使用同一個累進稅率課稅，其特征為寬廣的稅基和同一個累進稅率。完美的綜合所得稅具有調節(jié)范圍廣，籌集收入多、較為公平、有利于稅收遵從和稅收征管等優(yōu)點。但是，對儲蓄的歧視是其主要缺陷。現實中的綜合所得稅有與完美的綜合所得稅不同的特點。綜合所得稅的實施對一國的信

3、息化程度、法律體系、納稅人納稅意識、稅收征管水平等均有較高要求。二元所得稅將納稅人所有的所得劃分為資本所得和非資本所得(主要是勞動所得)兩個部分，對非資本所得適用水平較高的累進稅率，而對資本所得則適用水平較低的比例稅率的個人所得稅課征模式，其特征為二元稅基和二元稅率。完美的二元所得稅有利于保持國際競爭力，有利于在效率和公平之間取得平衡，有利于籌集財政收入。但是，其也有不利于公平、稅收征管難度較高等缺陷?，F實中的二元所得稅也有不同于完美二

4、元所得稅的特點。實施二元所得稅的國家也有一些共同特點：傳統(tǒng)上的福利國家，財政支出數額巨大；存在促進經濟增長、提高稅制國際競爭力的迫切需要；對公平較為重視；稅收征管水平較高等。單一稅指將納稅人的所有所得并在一起，實行同一個比例稅率的個人所得稅，其特征為單一的低水平比例稅率和整潔稅基。完美的單一稅具有符合簡便性原則、消除了對儲蓄的負效應等優(yōu)點。但是，其缺陷是有違公平。現實中的單一稅也有不同于完美單一稅的特點。單一稅一般適用于具有以下特點的國

5、家：稅收征管水平較差、貧富差距還未成為政府最亟待解決的問題、民眾的納稅意識不高、具有刺激經濟增長和吸引投資的需要等。本文還對美國的綜合所得稅、挪威的二元所得稅、俄羅斯的單一稅進行了案例分析。
　　 第二，本文對我國個人所得稅課征模式現狀進行了分析，指出我國個人所得稅目前實行的分類課征模式具有指導思想模糊、有損公平和效率等缺陷，亟待改革。
　　 第三，本文研究了我國個人所得稅課征模式改革的現實選擇。在本部分，首先對我國個人

6、所得稅的課稅環(huán)境進行了分析，并在此基礎上探討了我國實行較為純粹的個人所得稅課征模式的可行性，認為目前我國無法實行純粹的綜合所得稅、二元所得稅或單一稅，而是應在借鑒上述課征模式思想的前提下，實行分類綜合個人所得稅征管模式改革。總體改革思路為寬稅基與低稅率相結合，比例稅率與累進稅率相結合，充分考慮征管條件限制。具體的改革措施為：①確定綜合征收部分的所得種類。在改革的初始階段，可將工薪所得和勞務所得實施綜合征收，待條件較為成熟之后，再將其他勞