外籍人員個(gè)人所得稅課件

1、外籍人員個(gè)人所得稅,,國際業(yè)務(wù)處 林艷2014.9.,,外籍人員,,,,國籍角度,概述,納稅義務(wù),,,,納稅計(jì)算,（住所、居住時(shí)間）,（境內(nèi)工作時(shí)間、境內(nèi)外支付）,,減免稅,,,,,稅收協(xié)定,居住時(shí)間,90天或183天,1年,5年,工薪所得,,稅收居民身份判定,稅收協(xié)定一、定義:兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。二、適用范圍：1、人的范圍：僅適用于

2、締約國一方或雙方的居民（法人、個(gè)人）。 2、稅種的范圍：所得和財(cái)產(chǎn)的稅種三、一般原則：1、避免雙重征稅；2、協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)法；3、對(duì)等互利：公平、公正得確認(rèn)所得稅征免,一,二,三,四,,內(nèi)容摘要,納稅計(jì)算,稅收減免,稅收居民與非居民身份的判定,納稅義務(wù)的判定,五,納稅申報(bào),實(shí)施條例第2條、國稅發(fā)【1994】89號(hào),一、稅收居民與非居民身份的判定,,無住所個(gè)人,*居住滿一年（判定納稅義務(wù)）《中華人民共和國個(gè)人所得

3、稅法實(shí)施條例》：一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境不扣減日數(shù)（臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境）。　在中國境內(nèi)居住的天數(shù)為實(shí)際在華逗留天數(shù)，入境、離境、往返及多次往返的當(dāng)日，均按照1天計(jì)算。,一、稅收居民與非居民身份的判定,*住所： 1、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。2、財(cái)稅字【86】第15號(hào)對(duì)協(xié)定第四條

4、“居民”的解釋以“住所、居所”為準(zhǔn)： “住所”即配偶或家庭所在地，具有永久性；“居所”即短期停留并達(dá)到一定日期的所在地。雙重居民身份的處理： “加比規(guī)則”，判斷順序?yàn)椋?永久性住所——重要利益中心——習(xí)慣性居所——國籍。當(dāng)對(duì)一個(gè)納稅人采用上述順位判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍無法確定其單一的居民身份，或者他（她）不是締約國任何一方的居民時(shí)，可由締約國雙方的主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。,協(xié)定：防止雙重居民身份的加比判定,

5、案例：A國公民X先生于2003年到中國一公司任職，當(dāng)年在中國停留滿1年。X先生在A國有一套房子，他的妻子和孩子仍居住在A國。由于X先生在中國的工作出色，因此，公司與之簽訂了五年期的雇傭合同。于是，X先生在中國也購買了一套房子，并在房子裝修完畢后將家人接來中國一同居住。,二、納稅義務(wù)的判定,不考慮支付地點(diǎn),,轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán),協(xié)定“受雇所得”條款：（P15) 締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，同

6、時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅： （一）收款人在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何12個(gè)月內(nèi)在締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天； （二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；　 (三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。,舉例：一美國人，1998年在中國某外商投資企業(yè)任職，多次出入境，先后共離境5次，各次離境時(shí)間分別為20天、29天、10天、15天、18天

7、。其工資每月40000元，其中境內(nèi)企業(yè)支付30000元，境外某公司支付10000元，請(qǐng)問他1998年度在中國應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？【解析】1、居民身份判定：在華居住不滿一年（臨時(shí)離境92天）?中國的非居民納稅人；2、納稅義務(wù)：僅就來源于中國的所得申報(bào)納稅，即在華工作期間每月由境內(nèi)外支付的40000元所得；3、納稅計(jì)算：183天---1年（P16),三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,（一）任職、受雇的界定:【特別提醒

8、】1、常設(shè)機(jī)構(gòu) 1）在華有機(jī)構(gòu)、場所： 2）勞務(wù)性常設(shè)機(jī)構(gòu)：2、董事費(fèi)（國稅發(fā)【1996】214號(hào)、國稅發(fā)【2009】121號(hào)） 任職、受雇 & 董事、監(jiān)事,按照是否實(shí)際從事日常管理工作判定。,,華僑：定居在國外的中國公民。（國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)） 1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。

9、 2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。 3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。,三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：4800元/月外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞、在中國境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇的人,鏈 接,三、納稅計(jì)算-

10、----工薪所得,（三）無住所個(gè)人,,1．不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或者累計(jì)居住不超過183日的： 其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的工資薪金部分，免予繳納個(gè)人所得稅，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間①由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付③或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)②的工資薪金所得申報(bào)納稅。,無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)工作,公式：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅

11、所得額×稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外工資×境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù),三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,【鏈接】協(xié)定“受雇所得”滿足三條件，來源國不征稅,①境內(nèi)工作天數(shù)（國稅函發(fā)【1995】125號(hào)）中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個(gè)人：包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營業(yè)場所中

12、提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。臨時(shí)來華人員：除了具體提供勞務(wù)天數(shù)外，還應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。,三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,①境內(nèi)工作天數(shù)（國稅發(fā)【2004】97號(hào)）關(guān)于對(duì)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間的問題:在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知》

13、第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。,三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,,2、超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間居住超過183日但不滿一年的： 其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付③和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付③的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。,無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)工作,公式：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪

14、金應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）×境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù),三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,舉例：一美國人，2013年在中國某企業(yè)工作,先后離境5次，每次離境時(shí)間分別為20天、29天、10天、15天、18天；其工資每月40000元，其中境內(nèi)企業(yè)支付30000元，境外某公司支付10000元，請(qǐng)問他2013年度在中國應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？,解析：1、居民身份判定：一年內(nèi)多次離境超過90天?非居民納稅人2、納稅義

15、務(wù)：僅就在華工作期間每月由境內(nèi)外支付的40000元所得（均屬于來源于中國的所得）在中國申報(bào)納稅3、納稅計(jì)算：183天---1年,,3、滿一年而不超過五年的：其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付③和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；對(duì)其臨時(shí)離境工作期間取得的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。,無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住,公式：應(yīng)納稅額

16、＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外工資×境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）,*注：本公式適用于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住滿183（90）天不滿1年；也適用于在境內(nèi)停留超過1年但不滿5年的港、澳稅收居民。,三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,,4、超過五年的個(gè)人從第六年起，應(yīng)當(dāng)就來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅

17、從第六年起的以后各年度中：凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；如納稅人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，應(yīng)按稅法規(guī)定重新確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年度起重新計(jì)算五年期限。,無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住,三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事或高層管理人員，同時(shí)兼任中國境內(nèi)、外的職務(wù)，其從中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報(bào)酬不能

18、合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報(bào)酬的，自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅：,三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,*注：本公式適用于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住不滿183（90）天的情況。,② 機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)、 ③支付 （國稅發(fā)[1999]241號(hào)）,部分外商投資企業(yè)和我國境內(nèi)的外國企業(yè)機(jī)構(gòu)場所的雇員取得的工資、薪金，既

19、有該外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付的，也有境外企業(yè)支付的：1、個(gè)人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對(duì)該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。2、在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的外

20、國企業(yè)，對(duì)其雇員所取得的由境外總機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應(yīng)比照上述規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。,三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,常設(shè)機(jī)構(gòu) 凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載員工的工資、薪金，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。,②機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)、 ③支付,三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,（四）港澳受雇問題（20

21、12年16號(hào)公告）1、出臺(tái)的意義：內(nèi)地 “境內(nèi)工作天數(shù)”VS 香港稅務(wù)局 “實(shí)際停留天數(shù)” ? 雙重征稅2、適用范圍：（人/所得）只適用于在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民的受雇所得。3、計(jì)算方法： (正常工資、年終一次性獎(jiǎng)金、其他不按月發(fā)放的獎(jiǎng)金）,三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得,舉例：香港居民李先生同時(shí)受雇于內(nèi)地和香港的企業(yè)。假設(shè)在2010年至2011年的12個(gè)月內(nèi),境內(nèi)工作天數(shù),實(shí)際停留天

22、數(shù),實(shí)際停留天數(shù),實(shí)際停留天數(shù),（五）來華工作后或離華后，一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金 (國稅函[1997]546號(hào)、國稅發(fā)[1996]183號(hào)文件、國稅函[1999]245號(hào)、國稅外函[1997]61號(hào) )原則：一是按照勞務(wù)發(fā)生地劃分所得; 二是按照工作月份數(shù)確定納稅義務(wù),,來華后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度，證明上述數(shù)月獎(jiǎng)金含有屬于該個(gè)人來華之前在我國境外工作月份獎(jiǎng)金的，可將有關(guān)證明材料報(bào)主管稅

23、務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，僅就其中屬于來華后工作月份的 獎(jiǎng)金，依照上述有關(guān)規(guī)定確定中國納稅義務(wù)。但上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作月份的獎(jiǎng)金，也應(yīng)在取得該項(xiàng)所得時(shí)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （按照月份劃分）,在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華工作的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則

24、，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅；對(duì)其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎(jiǎng)金，應(yīng)全額依照國稅發(fā)[1996]183號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算納稅，不再按該月份實(shí)際在華天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)納稅額。 （國稅函[1999]245號(hào)）,來華工作后取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于到華當(dāng)月的部分，只要該個(gè)人當(dāng)月在華有實(shí)際工作天數(shù)（無論長短），根據(jù)國稅函[1997]546號(hào)第二條的規(guī)定，均可將屬于該月的獎(jiǎng)金計(jì)入應(yīng)在中國申報(bào)繳

25、納個(gè)人所得稅的數(shù)月獎(jiǎng)金，（國稅發(fā)[1996]183號(hào))規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算征收個(gè)人所得稅，不再按照居住天數(shù)劃分。但該個(gè)人在中國境內(nèi)停止工作時(shí)，其離華當(dāng)月的實(shí)際工作天數(shù)與上述到華當(dāng)月的實(shí)際工作天數(shù)相加不足30日的，對(duì)其取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于離華當(dāng)月的部分，可不再申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 （國稅外函[1997]61號(hào) ）,三、納稅計(jì)算-----無住所工資薪金所得,,【舉例】某外籍個(gè)人自1997年4月1日起在駐華代表機(jī)構(gòu)工作，其1998年1月20日

26、從其任職的外國企業(yè)老板那里得到一筆獎(jiǎng)金10000元，這筆獎(jiǎng)金屬于其1997年全年度在該企業(yè)工作而取得的，而其1997年4月1日到華任職后，在中國境內(nèi)的工作時(shí)間為200天，其余的75天在中國境外工作，按照規(guī)定，這筆獎(jiǎng)金應(yīng)該怎樣計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？ 【解析】來源于境內(nèi)的獎(jiǎng)金為自1997年4月至12月應(yīng)得9個(gè)月的獎(jiǎng)金，上述期間獎(jiǎng)金的稅額計(jì)算是9個(gè)月占12個(gè)月的比重，乘以適用稅率，不再按居住天數(shù)劃分計(jì)算，即： 

27、60;   9（月）÷12（月）=0.75       0.75×10000=7500(元)       應(yīng)納稅額:7500×20%-375=1125（元）,歸屬原則,單獨(dú)作為一個(gè)月工資，不扣費(fèi)用,（六）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款　

28、 雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分（以下稱原居住國稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。,,不含稅工資(A) + 原居住國稅額（B) + 超過原居住國稅額（B’),境內(nèi)雇主負(fù)擔(dān),雇員取得的工薪（C）,,,【計(jì)算公式】    1、不含稅工資=雇員取得的工資-原居住國稅額（C-B)

29、    2、應(yīng)納稅所得額=（不含稅工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)） ÷（1-稅率）    3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速成算扣除數(shù)如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國稅額的工資）計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。,,應(yīng)納稅所得額（A+B+B’-4800）,C-4800,處理原則如下：,

30、,按照中國稅法繳納的稅款,【舉例】某公司W(wǎng)國籍職員羅比爾，月工資獎(jiǎng)金共計(jì)60000元人民幣，該公司負(fù)擔(dān)超過羅比爾按W國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款部分。按W國稅法計(jì)算，羅比爾應(yīng)繳個(gè)稅9000元： 1、不含稅工資=60000-9000=51000（元） 2、應(yīng)納稅所得額=（51000-4800-5505）÷（1-35%）=62608（元） 3、應(yīng)納稅額=62608×35%-5505=1640

31、8（元） 羅比爾每月應(yīng)繳納稅款16408元，公司為他負(fù)擔(dān)16408-9000=7408元，他自己繳納9000元。假如羅比爾在W國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18000元：   1、不含稅工資=60000-18000=42000(元)    2、應(yīng)納稅所得額=(42000-4800-5505)÷(1-35%)=20602(元)    該結(jié)果小于按羅比爾的實(shí)際收入5

32、5200元（ 60000元-4800元 ），在這種情況下應(yīng)納稅所得額為55200元。    3、應(yīng)納稅額=55200×35%-5505=13815(元)    公司應(yīng)代扣找繳羅比爾個(gè)人所得稅13815（元）,www.themegallery.com,Company Logo,備案OR 審批國稅發(fā)【2009】124號(hào)國稅函〔2010〕290號(hào),三、減免稅----協(xié)定待遇,www.

33、themegallery.com,Company Logo,減免稅----協(xié)定待遇,審批類：（一）股息；（二）利息（如香港7%）；（三）特許權(quán)使用費(fèi)；（四）財(cái)產(chǎn)收益。,www.themegallery.com,Company Logo,備案類（一）稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；（二）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款（三個(gè)條件同時(shí)具備）；（四）其他稅收協(xié)定條款。注意：為享受協(xié)定待遇必須

34、申請(qǐng)，需要履行一定的手續(xù),減免稅----協(xié)定待遇,[94]財(cái)稅字020號(hào) 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 首先是股東；其次，企業(yè)有盈利，分紅有分配方案、決議等,減免稅----國內(nèi)法,財(cái)稅字【1994】20號(hào) 國稅發(fā)【1997】54號(hào) 國稅發(fā)【2004】80號(hào) 1、對(duì)以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的

35、月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，提供上述補(bǔ)貼的有效憑證；2、對(duì)因到中國任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的搬遷費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供有效憑證；3、對(duì)按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃。,減免稅----國內(nèi)法,減免稅----國內(nèi)法,4、對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，對(duì)其實(shí)際用于本人探

36、親，外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的證明；5、對(duì)取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料；6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他資料。,五、納稅申報(bào)-------申報(bào)時(shí)間,申報(bào)時(shí)間：國稅發(fā)【1994】148號(hào)在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)

37、連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿一年的個(gè)人，每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計(jì)居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月

38、7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納納的稅款一并申報(bào)繳納。申報(bào)地點(diǎn)：【1981】財(cái)稅字第185號(hào),扣繳義務(wù)人： （實(shí)質(zhì)重于形式原則）國稅發(fā)【1997】124號(hào)： “國際勞務(wù)雇傭”方式國稅發(fā)【1999】241號(hào)： 在境內(nèi)外商投資企業(yè)、設(shè)有機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，本應(yīng)由境內(nèi)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對(duì)該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國個(gè)人

39、所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅,五、納稅申報(bào)-------扣繳義務(wù)人,外幣折算規(guī)定 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施條例》：所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最

40、后一日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,五、納稅申報(bào)-------外幣折算,境外保險(xiǎn)費(fèi)的征稅規(guī)定    根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1998]101號(hào)文的規(guī)定，關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理：    1．企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額

41、中扣除的，均應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的工資、薪金所得，按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。    2．企業(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負(fù)擔(dān)的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)，原則上也應(yīng)計(jì)入該雇員的工資、薪金所得，按照有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，但對(duì)其中確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定由雇主負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)性質(zhì)的費(fèi)用，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可不計(jì)入雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。    3．在中國境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付的各