公允價(jià)值、盈余管理和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的實(shí)務(wù)探索.pdf

1、我國(guó)從上世紀(jì)九十年代就開(kāi)始探索和研究公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題。1998年我國(guó)在非貨幣性交易、債務(wù)重組和投資等準(zhǔn)則中首次引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，由于當(dāng)時(shí)中國(guó)公司的內(nèi)部治理機(jī)制普遍缺失，股市投機(jī)情況嚴(yán)重，而公允價(jià)值在計(jì)量和運(yùn)用方面的可操縱性特點(diǎn)，使其逐步成為一些公司進(jìn)行盈余管理的利器。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，且基于反利潤(rùn)操縱的考慮，財(cái)政部在2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂中回避了公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用。而伴隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融入全球一體

2、化格局，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同呼聲日益加強(qiáng)，財(cái)政部于2006年在新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中再次引入并廣泛運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中經(jīng)歷了初步嘗試、回避使用、有條件全面使用的過(guò)程。公允價(jià)值的采用以及由此產(chǎn)生的包括盈余管理在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)后果成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)界以及學(xué)術(shù)界的討論熱點(diǎn)之一。
　　本文以轉(zhuǎn)型期的中國(guó)上市公司為樣本，探索公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量在實(shí)務(wù)中被用于盈余管理的現(xiàn)實(shí)狀況。監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者們一直致力于提升財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信

3、息質(zhì)量，而衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要指標(biāo):相關(guān)性和可靠性始終就是一個(gè)矛盾體，如何充分運(yùn)用公允價(jià)值的計(jì)量屬性以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，又如何有效的預(yù)防上市公司利用其進(jìn)行盈余管理，確保信息的可靠性，最終提高會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者的有用性，這對(duì)于我國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步做大做強(qiáng)，積極發(fā)揮直接融資功能，保護(hù)投資者利益等方面都具有重大意義。
　　作者經(jīng)過(guò)實(shí)踐探索后，給出如下建議:首先要完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正建立起以獨(dú)立董事為核心的現(xiàn)代企業(yè)制度，通過(guò)獨(dú)立